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第一章税法总论 1 1税收概要1 1 1税收的概念税收是国家为了实现其职能 凭借政治权利 按照法律预先规定的标准 无偿地参与社会产品和国民收入的分配 取得财政收入的一种分配手段 税收具有强制性 无偿性 固定性的特点 1 1 2税收的职能税收职能一般是指税收分配在一定社会制度下所固有的功能和职责 是税收的一种长期固定属性 一般认为税收具有财政 经济和监督三种职能 税收的财政职能 是指税收为国家组织财政收入的职能 一般而言 当代世界各国的税收收入占财政收入的90 以上 我国的税收收入已占到财政收入的95 左右 是财政收入最主要的来源 1 税收的经济职能 是指国家运用税收来调节经济运行的功能 国家向企业和个人征税 把一部分国民收入转为国家所有 必然要改变原有的分配关系 对生产结构 消费结构 生产关系结构等方面产生一定的影响 税收调节经济的权威性 广泛性和灵活性 构成了税收调节经济的特殊功能 税收的监督职能 是指国家通过税收征管法令来约束纳税人社会经济行为的功能 国家通过税收分配将一部分国民收入征为国有 要做到应收尽收 则必须进行税收的管理 检查 纠正 统计 预测和调查等一系列工作 上述税收工作一方面能够反映有关的经济动态 为国家经济管理提供依据 另一方面能够对企业和个人的经济活动进行有效的监督 由于税收是一种无偿的分配 分配的结果是直接减少纳税人的既得利益 它本身就要求必须具有监督管理的功能 以使这种无偿性的分配得以顺利实现 2 1 2税法概念 1 2 1税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 它是国家与纳税人依法征税 依法纳税的行为准则 其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的税收收入 税法有广义和狭义之分 广义的税法是指国家立法机关 政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律 规章 制度等 而狭义的税法仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律 这是严格意义上的税法 本课程的税法是指广义上的税法 即通常所说的税制 所谓税制是指国家及其有关部门制定的各种税收法令和征管办法的总称 3 1 2 2税法的分类 税法分类是指按一定标准 把性质 内容 特点相同或相似的税法归为一类的方法 1 以税法内容和功效为标准的分类 分为税收基本法 税收实体法 税收程序法 税收基本法是规定税收性质 立法 种类 体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范 它是税法体系的主体和核心 起着税收母法的作用 目前 我国还没有制定统一的税收基本法 税收实体法是规定税种及其征税对象 纳税人 税目税率 计税依据 纳税地点等要素内容的法律规范 税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范 主要包括税务管理法 纳税程序法 发票管理法 税务处罚法和税务争议处理法等 如 税收征收管理法 和 税务行政复议规则 等 就属于税收程序法的范畴 4 2 以征税对象为标准的分类 分为流转税法 所得税法 资源税法 财产税法 行为目的税法 流转税法是规定对货物流转额和劳务收入额征税的法律规范 如增值税 消费税 营业税和关税等税种的税法 其特点是与商品生产 流通 消费有着密切的联系 不受成本费用的影响而收入具有 刚性 有利于国家发挥对经济的宏观调控作用 流转税法为世界各国 尤其为发展中国家所重视和运用 所得税法是规定对纳税单位和个人获取各种所得额征税的法律规范 其特点是可以直接调节纳税人的收入水平 发挥税收公平税负和调整分配关系的作用 所得税法为世界各国所普遍运用 尤其在市场经济发达和经济管理水平较高的国家更受重视 5 资源税法是规定对纳税人利用各种资源所获得收入征税的法律规范 如资源税 土地使用税等税种的税法 其特点是调节因自然资源或客观原因所形成的级差收入 将非经主管努力而形成的级差收入征为国家所有 避免资源浪费 保护和合理使用自然资源 资源税法一般针对利用自然资源 如土地 矿藏 森林等 设备 资金 人才等资源所获收益或级差收入的征税需要而制定 6 财产税法是规定对纳税人财产的价值或数量征税的法律规范 如房产税 车船税 遗产税 不动产税和契税等税种的税法 其特点是避免利用财产投机取巧和财产的闲置浪费 促进财产的节约和合理利用 因此 财产税法一般以课征财产富有者以平均社会财富 课征财产闲置者以促进合理使用为根本目的 同时为增加国家财政收入的需要而制定 行为目的税法是规定对某些特定行为及为实现国家特定政策目的征税的法律规范 如印花税和城市维护建设税等税种的税法 其特点是可选择面较广 设置和废止相对灵活 可以因时因地制宜地制定具体征管办法 有利于国家限制和引导某些特定行为而达到预期的目的 行为目的税法一般是国家为实现某些经济政策 限制特定行为 并为达到一定目的的需要而制定 7 3 以其他标准为依据的分类按照税收收入归属和征管权限的不同 可分为中央 收入 税法和地方 收入 税法 中央税是税收收入和管理权限归属中央一级政府的税收 一般由中央统一征收管理 地方税是税收收入和管理权限归属于各级地方政府的税收 一般由各级地方政府负责征收管理 我国现行税收分为中央税 地方税 中央与地方共享税 按照主权国家行使税收管辖权的不同 可分为国内税法 外国税法和国际税法等 国内税法一般是按照属人或属地原则 规定一个国家的内部税收法律制度 外国税法是指国外各个国家制定的税收法律制度 国际税法是指国家间形成的税收法律制度 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国际惯例等 8 1 2 3税法的作用 税法是国家组织财政收入的法律方式税法是国家调控经济运行的法律手段税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家维护其经济权益的法律保障 9 1 3税法要素 税法要素是指税法中应具备的基本内容和要素 是保证税法科学性 合理性和规范性的必要条件 总体上说 税法要素包括税收法律关系和税法构成要素两大方面 1 3 1税收法律关系1 税收法律关系的概念 是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中 以国家强制力保证实施的 具有经济内容的权利与义务的关系 10 2 税收法律关系的特征 税收法律关系的主体 一方必须始终是国家 另一方可以是企业 单位或个人 征纳双方的税收法律关系不以征纳双方的意志为转移 只要纳税人发生了税法规定的应税行为 取得了应税收入 就产生了税收法律关系 税收法律关系相对地具有单方面的权利和义务的性质 即国家有依法征税的权力 纳税人有依法纳税的义务 税收法律关系带有财产权 或支配权 无偿转移的性质 即纳税人履行了纳税义务就意味着将一定的货币资金或财产的所有权 或支配权 无偿地交给国家 11 3 税收法律关系的构成 税收法律关系的主体税收法律关系的主体是指参与税收法律关系享有权利和承担义务的人 包括征税主体和纳税主体 在我国 征税主体是指依法行使课税权的各级国家机关 其中税务机关和海关是征税的主要职能机构 纳税主体是指依法负有纳税义务的单位和个人 对纳税主体的确定 一般采取属地兼属人的原则 税收法律关系的客体税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象 包括货物 财产和行为等 12 税收法律关系的内容税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务 这是税收法律关系中最实质的规定 是税法的灵魂 国家征税机关的权利主要表现在 依法进行税务管理 征收税款 税务检查及对违法者进行处罚 其义务主要有 向纳税人宣传 咨询 辅导税法 对知悉的纳税人情况保密 依法办事 依法计征 及时把征收的税款解缴国库 依法受理纳税人对税收争议的申诉等 13 纳税义务人的权利主要有 知情权 保密权 税收监督权 纳税申报方式选择权 申请延期申报权 申请延期缴纳税款权 申请退还多缴税款权 依法享受税收优惠权 委托税务代理权 陈述与申辩权 对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 税收法律救济权 依法要求听证的权利以及索取有关税收凭证的权利 纳税人在纳税过程中应切实履行以下义务 依法进行税务登记的义务 依法设置账簿 保管账簿和有关资料以及依法开具 使用 取得和保管发票的义务 财务会计制度和会计核算软件备案的义务 按照规定安装 使用税控装置的义务 按时 如实申报的义务 按时缴纳税款的义务 代扣 代收税款的义务 接受依法检查的义务 及时提供信息的义务和报告其他涉税信息的义务 14 1 3 2税法构成要素 税法构成要素一般是指税收实体法的组成要素 主要包括总则 纳税人 征税对象 税率 纳税环节 纳税期限 税收优惠 征收方法 纳税地点 罚则等要素 其中纳税人 征税对象和税率是最基本的要素 1 纳税人 法律上的纳税主体 指税法规定的直接负有纳税义务的法人 自然人及其他组织 纳税人是按不同税种分别确定的 负税人 是税收负担的实际承担者 是经济上的纳税主体 纳税人纳税后 如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人时 纳税人则不是负税人 代扣代缴义务人 指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税额并代为缴纳的单位和个人 代收代缴义务人 指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位 15 2 征税对象 又称课税对象 西方国家称为税基 在法律上称为纳税客体 是税收法律关系中征纳双方权利和义务所指向的物或行为 征税对象是税法中规定征税的标的物 即对什么征税 是区分不同税种的主要标志 征税对象的内容十分广泛 包括货物 劳务 财产 收入 所得 土地 行为等 每种税都要规定其各自的征税对象 与征税对象相关的概念 主要有税目 征税范围和计税依据 税目又称 征税品目 它规定征税对象的具体项目 是征税对象在应税内容上的具体化 体现着征税的广度 征税范围是指税法规定应税内容的具体区间 它可按货物 品种 所得 地区等方面进行划分 征税范围与征税对象密切相关 一般说来它是征税对象的进一步补充和具体划分 16 计税依据又称征税基础 是指征税对象在量上的具体化 是计算每种税应纳税额的根据 分为从价与从量两种 前者是按征税对象的价值计算税额 后者是按征税对象的重量 面积 体积等自然计量单位计算税额 计税依据与征税对象的关系表现为 有时是一致的 如企业所得税的征税对象和计税依据均为所得额 有时是不一致的 如消费税的征税对象为应税消费品 而其计税依据是应税消费品的销售额或销售数量 17 3 税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 体现着征税的深度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 包括比例税率 累进税率 定额税率和特殊税率 比例税率 对同一征税对象 不分数额大小 均按相同比例征税的税率 具体有统一比例税率和差别比例税率 后者又分为产品差别 行业差别和地区差别比例税率及幅度比例税率 其中 幅度比例税率是指税法统一规定征税幅度 由各地区在此幅度内具体规定本地区征税比例的税率 定额税率 是对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率 又称为单位税额或固定税额 18 地区差别税额 即不同地区规定高低不同的固定税额 如资源税 幅度税额 即税法统一规定税额征收幅度 由各地在规定的幅度内具体确定本地区的执行税额 如车船税中载人汽车每辆税额为60 660元 分类分级税额 即按征税对象的类别和等级 分别对单位征税对象规定不同的征收税额 如车船税对船舶征税即采用这种税率 19 累进税率 指对同类征税对象 随其数额的增加或比例的提高 征税比例也相应提高的税率 在具体运用时 依据累进标准的不同 可分为按绝对额累进的全额累进税率与超额累进税率 按相对率累进的全率累进税率和超率累进税率 全额累进税率 即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分 每个等级分别规定一个税率 税率依次提高 征税时把征税对象全部数额按照与之相对应等级的税率计算税额 当征税对象提高到一个级距时 征税对象的全部数额也按提高一级的税率计算税额 超额累进税率 即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分 每个等级分别规定一个税率 税率依次提高 但征税时每一纳税人的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算 将计算结果相加就是全部应纳税额 20 超率累进税率 是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率 即以征税对象数额的相对率 如销售利润率 增值额占扣除项目金额的比率等 划分若干级距 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距时 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 21 工资薪金所得个人所得税税率表 速算扣除数 用全额累进税率计算的税额与用超额累进税率计算的税额的差额 22 特殊税率 是税率的特殊表现形式 如零税率 加成征收和加倍征收等 特殊税率实际上是税率的收缩或延伸 零税率 即税率为零 它是比例税率的一种特殊形式 其含义是 对应税行为征税 但纳税申报时所适用的税率为零 如我国现行增值税对出口货物规定零税率 加成征收和加倍征收 是按应纳税额的一定成数或倍数加征税款 它们实际上是税率的延伸 是国家为了限制某些经济活动 调节某些纳税人的收入或所得而采取的加重征税的方法和措施 23 4 纳税环节 指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 按纳税环节的多少 可以将税收课征制度分为三种 一次课征制 两次课征制和多次课征制 5 纳税期限 指纳税人发生纳税义务后按照税法的规定向国家缴纳税款的期限 它是税收强制性和固定性在时间上的体现 其中按期纳税是以纳税人发生纳税义务后的一定期间为纳税期限 按次纳税是以纳税人从事生产经营活动或取得收入的次数为纳税期限 24 6 纳税地点 指税法规定的纳税人 包括代扣代缴 代收代缴义务人 缴纳税款的具体地点 是根据各个税种的征税对象和纳税环节 本着有利于对税款进行源泉控制的原则确定的 具体有 业户所在地纳税 营业行为发生地纳税 口岸纳税和汇总集中纳税等 7 征收方法 又称征税方法 是指税法规定的组织税款征收和解缴入库的具体办法 一般而言 征收方法的确定 应以税法为准则 以纳税人的生产经营情况 税源的大小 税款的多少和财务管理水平的高低为依据 遵循有利于 组织收入 简化手续 方便纳税 便于管理 的原则 根据客观实际情况具体确定 我国现行的征税方法主要有查帐征收 核定征收 委托代征 代扣代缴 代收代缴及按期预征 年终汇算等 纳税人采用何种方法 由主管税务机关根据税法和纳税人的具体情况确定 25 8 税收优惠 是税法规定的对某些纳税人或征税对象给与鼓励或照顾的特殊性规定 主要有减免税 起征点和免征额 减免税主要是对某些纳税人采取减少征税或免予征税的优惠规定 按其性质划分 可分为法定减免 特定减免和临时减免 按其方式划分 可分为征税对象减免 税率减免和税额减免 在征税对象减免中 又有起征点和免征额的规定 起征点是征税对象达到征税数额开始征税的数量界限 征税对象达到或超过起征点的就其全部数额征税 未达到起征点的不征税 免征额是征税对象全部数额中免予征税的数额 征税对象没有达到或超过免征额时不纳税 达到或超过免征额时按扣除免征额后的余额纳税 26 9 总则 罚则和附则总则是规定税收立法的目的 制定依据 适用原则 征收主体等 罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施 规定罚则可以更好地维护税法的尊严 保护合法经营 增强纳税人纳税意识和法制观念 保证国家财政收入 附则一般规定与该法紧密相关的内容 如该法的解释权 生效时间 适用范围及其他的相关规定 新企业所得税法 27 1 4我国现行税法体系 1 4 1税收实体法体系的构成流转税类 包括增值税 消费税 营业税 主要在生产 流通或者服务业中发挥调节作用 占全部税收收入的比例达60 左右 2010年29 8 3 15 2 52 5 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 主要在国民收入形成后 对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用 占全部税收收入的比例为25 左右 17 5 资源税类 包括资源税 城镇土地使用税 主要是对因开发和利用自然资源而形成的级差收入发挥调节作用 特定目的税类 包括城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕地占用税 主要是为了达到特定目的 对特定对象和特定行为发挥调节作用 28 财产和行为税类 包括房产税 车船税 印花税 契税 主要是对某些财产和行为发挥调节作用 烟叶税 在我国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人 烟叶税实行比例税率 税率为20 关税 主要对进出我国关境的货物 物品征收 上述税种中的关税由海关负责征收管理 其他税种由税务机关负责征收管理 在部分地区 地方附加 耕地占用税由财政部门征收和管理 税制改革的原则 简税制 宽税基 低税率 严征管 29 30 1 4 2税收程序法体系的构成 税收征收管理法 及其实施细则 关于贯彻实施税收征收管理法及其实施细则的若干问题的规定 发票管理办法 及其实施细则 税务行政复议规则 税务检查工作规程 和 税务代理试行办法 以及参照执行的 行政处罚法 行政诉讼法 和 国家赔偿法 等 31 1 5我国税务机构的设置及税收征收管理范围的划分 1 税务机构的设置税务机构设置是中央政府设立国家税务总局 省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统 国家税务总局对国家税务局系统实行机构 编制 经费的垂直管理 协同省级人民政府对省级地方税务局实行双重领导 其对省级地方税务局的领导 主要体现在税收政策 业务的指导和协调 对国家统一的税收制度 政策的监督 组织经验交流等方面 省级地方税务局实行地方政府和国家税务总局双重领导 以地方政府领导为主的管理体制 省以下地方税务局实行上级税务机关和同级政府的双重领导 以上级税务机关垂直领导为主的管理体制 32 2 税收征收管理范围的划分 国家税务局负责征收的税种增值税 消费税 进口产品消费税 增值税 直接对台贸易调节税 委托海关代征 铁道 各银行总行 保险总公司集中缴纳的营业税 所得税和城市建设维护税 中央企业所得税 地方和外资银行及非银行金融企业所得税 海洋石油企业所得税 资源税 证券交易税 未开征前先征收在上海 深圳市证券交易所证券交易的印花税 33 对境内外商投资企业和外国企业的各项税收以及外籍人员 华侨 港澳台同胞 缴纳的个人所得税 出口产品退税的管理 集贸市场和个体户的各项税收 按中央税 共享税附征的教育费附加 属于铁道 银行总行 保险总公司缴纳的入中央库 其他入地方库 车辆购置税 交通部门代征 对储蓄存款利息所得征收的个人所得税 2002年以后新办企业的所得税 中央税的滞补罚收入 34 地方税务局负责征收和管理的税种 不包括已明确由国家税务局负责征收的地方税部分 营业税 个人所得税 土地增值税 城市建设维护税 车船税 房产税 资源税 城镇土地使用税 地方企业所