税收理论与实务、税收制度与税务筹划新个人所得税部分补充PPT课件.ppt

第四章所得税类 第一节企业所得税第二节个人所得税 1 第二节个人所得税 1799年在英国创立 世界上已有140多个国家开征 1980年颁布 个人所得税法 主要对外国人 1986年开征 城乡个体工商业户所得税 1987年开征 个人收入调节税 1994年1月1日开征现行税制 2005 2007 2011年修订 2 一 纳税人 一 居民纳税人承担无限纳税义务的纳税义务人 判断标准 在中国有住所在中国无住所但居住时间满一年 在一个纳税年度 在中国境内居住满365日 修订 居住满一年未满5年 只就中国企业和个人支付的部分纳税 3 一 纳税人 二 非居民纳税义务人承担有限纳税义务的纳税人判断标准 在中国无住所且居住不满一年扣缴义务人 个人所得的支付方 4 二 征税对象 分类所得税 1 工薪所得 工资 奖金2 个体工商户生产经营所得3 承包承租所得4 劳务报酬所得 设计 装潢 制图 安装 测试 医疗 法律 会计 咨询 翻译 讲学 演出 代理等5 稿酬所得6 特许权使用费所得 专利 商标 著作 非专有技术 5 二 征税对象 续 7 利息 股息 红利所得8 财产的租赁所得9 财产的转让所得10 偶然所得11 其他 国务院规定 6 适用税率 个人所得税根据不同的征税项目 分别规定了三种不同的税率 1 工资 薪金所得 适用7级超额累进税率 按月应纳税所得额计算征税 该税率按个人月工资 薪金应税所得额划分级距 最高一级为45 最低一级为3 共7级 2 5级超额累进税率 适用按年计算 分月预缴税款的个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营 应纳税所得额划分级距 最低一级为5 最高一级为35 共5级 3 比例税率 对个人的稿酬所得 劳务报酬所得 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得和其他所得 按次计算征收个人所得税 适用20 的比例税率 其中 对稿酬所得适用20 的比例税率 并按应纳税额减征30 对劳务报酬所得一次性收入畸高的 特高的 除按20 征税外 还可以实行加成征收 以保护合理的收入和限制不合理的收入 7 三 税率 1 工薪所得税率 超额累进税率 附表 8 1 工薪所得税率 2011年9月1日始 9 1 工薪所得税率 2011年9月1日前 现停用 10 三 税率 2 个体工商户 自然人企业及承包 承租所得税率 11 2 个体工商户 自然人企业及承包 承租所得税率 2011年9月1日起使用 12 3 劳务报酬税率 基本税率20 对一次收入畸高的 实行加成征收 级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000 13 4 稿酬税率 税率20 减征30 5 储蓄利息5 2008年停征6 其他所得税率20 特许权使用费 租赁 财产转让 偶然 股息所得 个人按市场价格出租的居民住房所得 暂减按10 征税 14 个人所得税 四 应纳税款的计算所得额 应税收入 法定费用扣除1 工薪所得 月收入 生计费 必要费用 注 生计费 3500必要费用 1300境内无住所但取得工薪所得的外国人 在境内有住所而在境外任职的人 中国人境外工作 港澳台同胞 华侨 15 个人所得税 例1 张先生为某公司职员 该月薪金收入为8000元 其应纳个人所得税为 应税所得额为8000 3500 4500元 1法 1 1500 3 45 2 3000 10 300共计345元2法 应纳税额 8000 3500 10 105 345元 16 2011年9月1日前 例1 张先生为某公司职员 该月薪金收入为8000元 其应纳个人所得税为 应税所得额为8000 2000 6000元1法 1 500 5 25 2 1500 10 150共计825元 3 3000 15 450 4 1000 20 2002法 应纳税额 8000 2000 20 375 825元通过此次个税调整 张先生比过去降税480元 17 个人所得税 2011 9 1始 2 个体生产经营所得税 年收入总额 成本费用 合理损失 适用税率例2 某个体餐馆本年度取得营业收入18万元 经当地税务部门审核有关成本 费用为11 8万元 上缴各种税费1 2万元 应纳个人所得税为 应纳所得额 180000 118000 12000 20 3750 6250 元 18 个人所得税 2011 9 1前 2 个体生产经营所得税 年收入总额 成本费用 合理损失 适用税率例2 某个体餐馆本年度取得营业收入18万元 经当地税务部门审核有关成本 费用为11 8万元 上缴各种税费1 2万元 应纳个人所得税为 应纳所得额 180000 118000 12000 30 4250 10750 元 通过此次个税调整 该餐馆降税4500元 19 个人所得税 3 劳务报酬 特许权使用费应纳税计算 1 每次收入不足4000元应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 20 个人所得税 4 财产租赁所得 1 每次收入不足4000元应纳税款 每次收入 准予扣除项目 修缮费用 800元 20 2 每次收入超过4000元应纳税款 每次收入额 准予扣除项目 修缮费用 1 20 20 注 1 个人按市场价出租房屋 税率为10 2 准予扣除项目 包括出租财产中缴纳的税金和教育费附加 3 修缮费用 须提供有效凭证的实际开支的修缮费用 每次以800元为限 21 个人所得税 例3 某歌星演出 取得劳务收入5 5万元 应纳个人所得税为 1 应纳税所得额 55000 1 20 44000元 2 应纳税额 44000 30 2000 11200 元 22 个人所得税 5 稿酬所得税计算 1 每次稿酬收入在4000元以下的 应纳税额 每次稿酬 800 20 1 30 2 每次稿酬收入在4000元以上的 应纳税额 每次稿酬 1 20 20 1 30 23 个人所得税 例4 某教授取得其著作的稿酬收入9000元 应纳个人所得税为 应纳税额 9000 1 20 20 1 30 1008 元 24 个人所得税 6 财产转让所得应纳税额 应纳税额 转让财产收入 原值 费用 20 例5 某居民转让自有住房取得收入30万元 转让中交纳各种税费1 6万元 支付中间人费用0 4万元 税务机关核定房产原值为18万元 该居民应纳个人所得税为 应纳税额 30 18 1 6 0 4 20 2万元 25 个人所得税 7 利息 股息 红利所得 偶然所得和其他所得 以每次收入额为应纳税所得额 不准扣除费用 应纳税额 每次收入额 20 个人从上市公司取得的股息红利所得 暂减按50 计入应税所得额 计征个人所得税 8 特殊规定 对公益事业捐赠 不超过所得额的30 部分可以扣除 26 个人所得税 例7 某人购奖券 一次取得奖金5000元 领奖后当即向希望工程捐款1000元 计算应纳税额及税后收入 1 捐赠限额 5000 30 1500元 可全部扣除 2 应纳税额 5000 1000 20 800元 3 税后收入 5000 1000 800 3200元 27 个人所得税 五 应纳税所得额其它规定 一 工薪所得按月缴纳 特殊行业按年计算 分月缴纳 28 五 应纳税所得额其它规定 二 一次取得全年一次性奖金 单独作为一个月的工资 薪金计算应纳税额 用自2005年1月1日起使用以下办法 1将全年奖金除以12个月 按其商数确定实用税率和速算扣除数 2将全年奖金按确定的速算扣除数计算征税 1 若当月工资高于法定费用扣除额应纳税额 当月取得一次性奖金 适用税率 速算扣除数 2 若当月工资低于法定费用扣除额应纳税额 当月取得一次性奖金 当月工资与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数注 一个纳税年度内 纳税人只能使用该办法一次 29 五 应纳税所得额其它规定 三 除全年奖金以外的其它名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金合并纳税 30 五 应纳税所得额其它规定 四 每次收入的确定1劳务报酬所得 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收入的 以一个月内取得的收入为一次 2稿酬所得 1 同一作品再版取得的所得 视作另一次稿酬所得计征个人所得税 2 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或先出版 再连载 应视作两次稿酬征税 3 同一作品在报刊上连载取得收入 以连载后取得的所有收入合并为一次 应合并计算为一次 31 五 应纳税所得额其它规定 4 同一作品出版时 以预付稿酬或分次付酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 5 同一作品出版后 因加印数而追加稿酬 应与以前出版时取得的稿酬合并为一次 计算个人所得税 3特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所得的收入为一次 4财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 32 五 应纳税所得额其它规定 5利息 股息 红利所得 以支付利息 股息 红利取得的收入为一次 6偶然所得 以每次收入为一次 7其他所得 以每次收入为一次 33 个人所得税 五 纳税人有境外所得 准予其在应纳税额中扣除境外已纳的个人所得税额 但扣除额不得超过境外所得依照我国税法规定的应纳税额 34 个人所得税 六 缴纳方式 1 代扣代缴 支付所得的企业和个人 2 自行申报 未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等 35 个人所得税 七 纳税期限1 每月应纳税款应于次月7日内缴入国库 并报送所得税申报表 2 个体工商户按年计算 分月预缴 次月7日申报缴纳 年度终了后3个月汇算清缴 3 年终一次取得承租 承包所得 按年计算 在年度终了后30日内申报纳税 4 境外所得如以纳税年度缴纳个人所得税的 应在所得来源国的纳税年度终了结清税款后的30日内申报纳税 36 个人所得税 八 免税规定 一 省 部 军以上单位及国际组织颁发的科 教 文 卫 环保等奖金 二 国债利息 三 国家统一规定的补贴 津贴 政府特殊津贴等 四 福利费 抚恤金 救济金 37 八