第四章--消费税会计PPT课件.ppt

第四章消费税会计 教学目的与要求 通过本章的学习 要求在理解消费税与增值税之间的关系 消费税的特殊调节作用的基础上 掌握消费税的基本法律规定 应纳税额的计算及其会计处理 1 教学内容 第一节消费税概述第二节消费税的计算和缴纳第三节消费税的会计处理 2 消费税应纳税额的计算方法消费税的会计处理 本章重点 3 第一节消费税概述 一 消费税的概念及特点二 消费税纳税义务人三 消费税的征税范围四 消费税税目与税率五 消费税的优惠政策六 消费税的征收管理 4 一 消费税的概念及特点 一 消费税的概念消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额征收的一种税 开征目的 增加财政收入 调节消费 5 二 消费税的特点 1 征税项目具有选择性 狭窄型消费税 2 征税环节具有单一性3 征收方法具有多样性 税率形式的多样性 4 税收调节具有特殊性5 税负具有转嫁性 6 二 纳税义务人 消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 两个条件 经营对象为应税消费品 处于生产 委托加工 进口环节 7 三 消费税的征税范围征税范围 5类四 消费税税目及税率 一 税目 二 税率 8 1 采用比例税率的应税消费品及税率2 采用定额税率的应税消费品及税额黄酒 啤酒 成品油 汽油 柴油等 3 采用复合计税的应税消费品及税率或税额3种应税消费品 卷烟 粮食和薯类白酒 9 五 税收优惠 1 对纳税人出口应税消费品免税2 生产销售达到低排污限值的小汽车 越野车和小客车减征30 3 子午线轮胎免税4 航空煤油暂缓缴纳消费税 10 六 消费税的征收管理 5个纳税环节 生产销售 委托加工 自产自用 进口 金银首饰和钻石及钻石饰品的零售 消费税纳税义务的确认纳税期限纳税地点 11 第二节消费税的计算和缴纳 三种计征方法 从价定率计征 从量定额计征 复合计征 金银首饰应纳消费税的计算 自学 进口应税消费品 两个特殊环节 12 一 消费税从价定率的计算 基本公式 应纳税额 销售额 税率 关键在于确定销售额 一 销售额的基本规定销售额的组成 售价 价外费用不含增值税 含消费税 与增值税的销售额基本相同 二 销售额的特殊规定 13 1 货物的非货币性交易 用以投资 抵债的应税消费品 以同类应税消费品的最高销售价格 而非加权平均价 举例2 销售自产应税消费品注意 1 外购已税消费税额的扣除 2 应税消费品包装物应纳消费税的规定 14 例1 某汽车制造厂以自产小汽车 1500毫升汽缸容量 10辆换取某钢厂生产的钢材200吨 3000元 吨 该厂生产的同一型号小汽车售价分别为9 5万元 辆 9万元 辆 8 5万元 辆 计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额 以上价格不含增值税 15 外购已税消费税额扣除的规定 A 不得扣除已纳税额的应税消费品 酒及酒精类消费品B 对已税消费品所处环节的规定可以扣除的限于从工业企业购进 委托加工 进口环节的已税消费品从境内商业企业购进已纳消费税不得扣除 在零售环节征税的金银首饰不得扣除已纳税额 C 准予扣除已纳消费税款的计算 16 应税消费品包装物应纳消费税的规定 应税消费品包装物的出售收入 租金收入 均应计缴消费税押金征消费税的范围与征增值税的范围基本相同 但采用从量计征消费税的应税消费品包装物的押金不征消费税 啤酒 黄酒 成品油 采用复合计征方式的应税消费品包装物的押金只计从价税 17 3 自产自用应税消费品 用于连续生产应税消费品 生产领用时不计消费税 用于其他方面 于移送时计交消费税 视同销售行为 销售额的确定方法 同类消费品的销售价格 多个价格时为加权平均价 若无则按组成计税价格计算纳税 18 4 委托加工应税消费品的税务处理 1 在加工环节由受托方代扣代缴消费税 由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税 计税依据 受托方的同类消费品销售价格 组成计税价格 19 2 加工收回后 直接出售时不再计消费税 用于连续生产应税消费品时 当最终消费品销售实现时 加工环节已交消费税可以扣除 计算 20 三 消费税从价定率的计算 注意几种特殊情况1 外购已税消费税额的扣除2 委托加工应税消费品消费税的计算举例 21 例2 某汽车制造厂生产销售排气量为2200毫升的轿车 售价15万元 辆 生产成本8万元 辆 2004年3月发生下列经济业务 1 销售轿车60辆 款项已收 2 以自产轿车20辆向某汽车租赁公司进行投资 双方协议每辆投资作价14 5万元 3 以自产轿车2辆提供给上级主管部门使用 4 以自产轿车1辆转作企业自用 22 5 上月发出材料委托A轮胎厂加工汽车内 外胎300套 加工费50元 套 不含税 A厂同类轮胎售价400元 套 不含税 加工轮胎本月全部收回 收回后用于连续生产汽车轮胎300只 当月全部销售 售价450元 只 6 本月购进货物允许抵扣的增值税为157 5万元 上月留抵税额20万元 要求 计算该企业当月应纳消费税 增值税 23 例3 某化妆品厂既生产化妆品 也生产护肤护发品 为了促销 该厂将化妆品和护肤品成套出售 当月售出成套件1500盒 单价240元 盒 不含税 要求计算该厂当月应纳消费税 已知化妆品税率30 24 二 实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额 应税数量 单位税额1 应税数量的确定销售数量 移送使用数量 委托加工收回数量和进口数量2 计量单位的换算标准P160 25 例4 某石油化工厂2005年10月份 生产销售汽油1000吨 单价2500元 吨 销售柴油500吨 单价2000元 吨 本厂用30吨柴油换20吨大米用于职工福利 计算本月该厂应纳消费税税额 26 三 复合计税应纳税额 应税数量 单位税额 应税销售额 比例税率 一 卷烟应纳消费税的计算应纳税额 应税数量 标准箱 150 调拨价 或核定价格 比例税率 45 或30 注意 1 计税的实物量单位为标准箱换算公式 1标准箱 250标准条 27 2 调拨价的含义 核定价格的计算 3 实际售价与计税价格或核定价格不一致 则从高金额计税 二 白酒应纳消费税的计算应纳税额 销售额 比例税率 20 应税数量 斤 0 5举例 28 例5 新华卷烟厂发出库存外购烟叶53万元委托B卷烟厂加工烟丝 加工完毕全部收回 支付加工费25000元 不含税 及B厂代垫辅助材料5000元 烟丝收回后将其中50 直接出售给C卷烟厂 取得不含税价款56万元 其余烟丝用于连续生产47个标准箱 新华牌 卷烟 当月全部销售 取得不含税价75 2万元 要求计算新华卷烟厂应纳消费税额 委托加工烟丝已纳消费税款当月期初 期末库存均无余额 29 四 进口应纳消费税的计算 消费税申报表 五 消费税的纳税申报 从价计征 组成计税价格 从量计征复合计征 计税价格 完税价格 1 关税税率 消费税定额税 1 消费税比例税率 30 一 应设置的账户消费税列支的账户 营业税金及附加 其他业务成本 生产成本 在建工程等 根据消费品的用途和配比原则选择账户 应交税费 应交消费税 第三节消费税的会计处理 31 二 应交消费税的会计处理 一 销售自产应税消费品消费税的会计处理消费税计入 营业税金及附加 二 应税消费品包装物应交消费税的会计处理根据包装物出售收入和租金计缴的消费税计入 其他业务成本 押金应计缴的消费税的会计处理 32 l形成会计销售的 应计缴的消费税计入 营业税金及附加 以物易物 抵债l不形成会计销售的 应计缴的消费税计入有关成本 费用 三 应税消费品视同销售的会计处理 33 四 委托加工应税消费品 重点 1 委托方的会计处理 1 什么情况下委托加工环节支付的消费税计入