第3章应收账款和预付款项ppt课件.ppt

第3章应收款项和预付款项 应收款项和预付款项 学习要点 应收票据的核算 应收票据贴现的核算 应收账款的核算 预付款项和其他应收款的核算 应收款项坏账损失的确认与核算 第3章应收款项和预付款项 应收款项和预付款项 难点 1 带息票据贴现的核算 2 现金折扣销售业务的核算 3 应收款项坏账损失的核算 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 一 应收票据概述 一 应收票据的定义与分类 应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 支票 银行本票及银行汇票均为见票即付的票据 无须将其列为应收票据处理 直接记入 银行存款 其他货币资金 概念 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 一 应收票据概述 一 应收票据的定义与分类 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 一 应收票据概述 二 应收票据的计价 应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿 计价方法有两种 按照应收票据的票面价值计价即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额 按照应收票据的未来价值 现值 计价即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值 并将此金额作为应收票据的入账金额 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 一 应收票据概述 应收票据的到期日 按月计算 按日计算1 按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 如4月1日签发的3个月的票据 到期日应为7月1日 月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 如11月31日签发的3个月到期的票据 到期日为 计算利息使用的利率要换成月利率 年利率 12 应收票据的到期日和到期值的计算 2 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算 票据按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 出票日和到期日只能计算其中一天 即 算头不算尾 算尾不算头 例如 4月1日签发的90天票据 其到期日应为6月30日 计算利息使用的利率要换成日利率 年利率 360 不带息票据的到期值是票据的面值 带息票据的到期值是面值加上利息 公式如下 带息票据的到期值 面值 面值 利率 票据期限 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 一 不带息票据的核算 因企业销售商品 提供劳务等收到开出 承兑的商业汇票时 借 应收票据 单位贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 一 不带息票据的核算 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借 应收票据 单位贷 应收账款 单位 票据到期收到款项时 借 银行存款贷 应收票据 单位 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 一 不带息票据的核算 如果对方于票据到期时 对方拒付或无力还款时 则将到期应收票据转为应收账款 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 不带息应收票据的核算 例 甲企业于2007年4月1日销售一批商品给A企业 货款100000元 增值税税率为17 当即收到A企业开出的6个月期 面值为117000元的商业承兑汇票 1 4月1日甲企业收到票据时 2 9月30日到期收到票据款时 3 票据到期 对方拒付或无力付款时 1 4月1日甲企业收到票据时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 9月30日到期收到票据款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 3 票据到期 对方拒付或无力付款时 根据有关原始凭证 编制如下会计分录 借 应收账款 A企业117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 二 带息票据的核算 1 取得带息票据 企业因销售商品 提供劳务等而收到商业汇票时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借 应收票据贷 应收账款 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 二 带息票据的核算 2 带息票据期末计息 企业应在期末和年度终了计提应收票据利息 计提的利息增加应收票据的账面金额 同时冲减 财务费用 借 应收票据贷 财务费用 利息收入 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 二 带息票据的核算 3 带息票据到期收回 票据到期日收回票款时 应按实际收到的金额 借 银行存款贷 应收票据财务费用 按应收票据的账面余额 按其差额 未计提利息 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 二 带息票据的核算 4 带息票据到期被拒付 如果是商业承兑汇票 到期因付款人违约或无力支付票款 收到银行退票或拒付通知时 按应收票据的账面余额转入 应收账款 账户 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 二 应收票据的核算 实例 3月5日 向乙企业销售商品一批 价值100000元 增值税率17 收到对方开出并承兑的商业汇票一张 面额120000元 其中包含企业为对方代垫的运杂费用3000元 该票据为期限6个月的带息票据 年利率6 销售实现 取得商业汇票时 借 应收票据 乙企业120000 00贷 主营业务收入100000 00应交税费 应交增值税 销项税 17000 00银行存款3000 00 第3章应收款项和预付款项 2 6月30日计提利息时 120000 6 360 117 天数 2340 00 元 借 应收票据 乙企业2340 00贷 财务费用 利息收入2340 003 9月6日票据到期时 对方无力兑付票据 本企业应将其转为应收账款并停止计提利息 应收票据的账面余额 本金 利息 120000 2340 122340 元 借 应收账款 乙企业122340 00贷 应收票据 乙企业122340 00 学生练习 应收票据取得的核算 1 向A公司销售产品一批 价款60000元 增值税10200元 收到A公司承兑的商业汇票 金额70200元 借 应收票据70200贷 主营业务收入60000应交税金 应交增值税 销项 10200 学生练习 带息票据的核算 2 A企业2008年9月1日销售一批产品给S公司 货已发出 发票上注明的销售收入为100000元 增值税17000元 收到S公司交来的商业承兑汇票 期限6个月 票面利率10 1 收到票据时 2 年度终了 2008年12月31日 计提票据利息 3 票据到期收回货款时 4 票据到期拒付货款时 学生练习答案 1 收到票据时 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000 2 年度终了 2008年12月31日 计提票据利息 票据利息 117000 10 4 12 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900 学生练习答案 3 票据到期收回货款时 收款金额 117000 1 10 6 12 122850 元 09年计提票据利息 117000 10 2 12 1950 元 借 银行存款122850贷 应收票据120900财务费用1950 4 票据到期拒付货款时 借 应收账款120900贷 应收票据120900 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 借 材料采购原材料库存商品应交税费 应交增值税 进项税 贷 应收票据借或贷 银行存款 一 商业汇票背书转让的核算 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 按取得物资成本的金额 按商业汇票的票面金额 按差额 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 二 贴现及贴现值计算 当企业出现资金短缺 可以将其持有的 未到期的应收票据向银行办理贴现 在贴现中 企业付给银行的利息成为贴现息 银行计算贴现利息的称为贴现率 企业从银行获得的票据到期之扣除贴现利息后的货币收入 成为贴现所得 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 二 贴现及贴现值计算 四个步骤 1 计算应收票据的到期值 不带息应收票据的到期值 应收票据面值带息票据的到期值 应收票据面值 到期利息 应收票据面值 1 票面年利率 票据期限 2 计算贴现天数 贴现期 票据期限 企业已持有票据期限 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 二 贴现及贴现值计算 四个步骤 3 计算贴现息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 4 计算贴现值 贴现所得 票据到期值 贴现息 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 三 贴现的核算 企业持未到期的不带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 银行存款财务费用 贴现息贷 应收票据 按贴现息 按应收票据的面值 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 三 贴现的核算 企业持未到期的带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 银行存款贷 应收票据财务费用 贴现息借或贷 财务费用 按贴现息 按应收票据的账面余额 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 三 贴现的核算 商业承兑汇票到期 若付款人无力支付票款 贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业 收回票款 借 应收账款 单位贷 银行存款 贴现企业向贴现银行偿付票款时 按票据到期值 第3章应收款项和预付款项 第1节应收票据 三 应收票据转让的核算 三 贴现的核算 企业持未到期的带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 应收账款 单位贷 短期借款 如果贴现企业的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理 则贴现企业按票据到期值 学生练习 票据贴现值的计算 1 2008年5月2日 企业持一张出票日期为3月23日 期限6个月 面值100000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现 银行贴现率为10 计算贴现天数 贴现息 贴现值 贴现天数 30 30 31 31 22 144 天 贴现息 100000 10 360 144 4000 元 贴现净额 100000 4000 96000 元 学生练习 2 某企业2008年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现 该票据是4月30日开出 面值20000元 票面利率9 期限5个月的带息票据 贴现率为10 1 收到贴现款时 先计算再做分录 2 贴现票据到期时 承兑人无力支付 贴现企业存款不足 学生练习答案 1 收到贴现款时 贴现天数 9 31 31 29 100 天 票据到期值 20000 1 9 12 5 20750 元 贴现息 20750 10 360 100 576 39 元 贴现值 20750 576 39 20173 61 元 借 银行存款20173 61贷 应收票据20000财务费用173 61 学生练习答案 2 贴现票据到期时 假设票据到期时 承兑人无力支付 借 应收账款20750贷 银行存款20750 假设票据到期时 贴现企业银行存款不足 借 应收账款20750贷 短期借款20750 学生练习 3 练习有关商业汇票贴现的核算 1 甲公司因急需资金 于5月2日将持有的从B公司收取的出票日期为3月23日 期限为6个月 面值为110000元的不带息商业承兑汇票到开户银行申请贴现 银行贴现率为12 已办妥贴现手续 2 9月23日 甲公司已贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人B公司无力支付票款而被开户银行退回 银行同时转来支款通知 已从本企业的存款户扣收票款110000元 3 假设甲公司已贴现的商业承兑汇票到期 因承兑人B公司无力支付票款而被开户银行退回 银行已从本企业的存款户扣收已贴现的票款60000元 并将不足部分50000元转作对本企业的逾期贷款 4 企业因急需资金 于9月12日持一张从乙公司收取的票面金额为50000元 票面利率为6 期限为6个月的带息商业承兑汇票到开户银行申请贴现 该票据的出票日为6月1日 银行规定的贴现率为9 已办妥贴现手续 要求 计算贴现息并编制会计分录 1 贴现期 29 30 31 31 23 144 天 贴现息 110000 144 12 360 5280贴现值 110000 5280 104720借 银行存款104720财务费用5280贷 应收票据110000借 应收账款110000贷 银行存款110000借 应收账款110000贷 银行存款60000短期借款50000 4 贴现期 18 31 30 1 80 天 票据到期值 50000 6 6 12 51500贴现息 51500 80 9 360 1030贴现值 51500 1030 50470借 银行存款50470财务费用1030贷 应收票据51500 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 一 应收账款概述 应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 二 应收账款的确认与计价 一 应收账款的确认 具体确认标准见收入确认部分的内容 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 二 应收账款的确认与计价 二 应收账款的计价 1 商业折扣 商业折扣是指在商品交易时 为鼓励客户大量购买商品 在所列售价的基础上扣减一定的数额 实际上是对商品报价进行的折扣 通常用百分数表示 如5 10 15 等 商业折扣是一种 薄利多销 的营销策略 也是企业最常见的促销手段 在存在商业折扣的情况下 企业应收帐款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 二 应收账款的确认与计价 二 应收账款的计价 2 现金折扣 现金折扣两种办法 总价法和净价法 现金折扣是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步 这种扣除比例一般在交易成立时 就已经确定 以 折扣 付款期限 表示 如 3 10 2 20 n 30 表示 在10天内付款按售价给予3 的折扣 在11至20天内付款给予2 的折扣 在21至30天内付款没有折扣 需全额付款 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 二 应收账款的确认与计价 二 应收账款的计价 2 现金折扣 总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 作为 应收账款 的入账金额 现今折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时才予以确认 在这种方法下 销货方给予客户的现金折扣被视为融资理财费用 作为财务费用处理 是将减去现金折扣后的金额作为实际售价 作为 应收账款 的入账金额 净价法 我国采用 特殊销售方式下销售额的确定 1 折扣销售 指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购入数量较大等原因给予购货方的价格优惠 销售折扣 销售折让 指销售方在销售货物或应税劳务后 为鼓励购买方早付款而协议许诺给予购买方的一种折扣优待 会计上也称现金折扣 货物销售后 由于品种或质量等原因 购货方虽未退款 但销售方需给予购货方一定价格折让 区分 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 三 应收账款的核算 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 企业销售商品 产品或提供劳务时 按应收金额 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 三 应收账款的核算 借 应收账款贷 银行存款 企业为购货方垫付的运杂费时 企业的应收账款改为商业汇票结算方式的 于收到商业汇票时 借 应收票据贷 应收账款 收回代垫款项时 作为相反会计分录 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 三 应收账款的核算 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 借 应收账款 单位贷 银行存款短期借款 商业承兑汇票到期 付款人不足支付时 收款人将应收票据转为应收账款 已贴现的商业承兑汇票到期 因付款人账户余额不足支付 收款人被银行退票时 按票据到期值 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 三 应收账款的核算 借 应收账款 单位贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款财务费用贷 应收账款 单位 企业发生赊销业务时 按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账 给予对方的现金折扣计入当期损益 按现金折扣 第3章应收款项和预付款项 第2节应收账款 三 应收账款的核算 应收账款的具体核算过程 学生练习 借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税金 应交增值税 销项 3060 1 某企业销售一批商品 销售价格20000元 由于成批销售 给对方商业折扣10 增值税17 学生练习 首先确认收入 借 应收账款 企业11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税 销项 1700 2 某企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 N 30 增值税率17 产品交付并办妥托收手续 核算确认收入 10天内付款 超期付款 学生练习 如超过折扣期限付款 借 银行存款11700贷 应收账款 企业11700 如在10内付款 现金折扣2 10 借 银行存款11500财务费用 现金折扣200贷 应收账款 企业11700 第3章应收款项和预付款项 第3节预付账款和其他应收款 一 预付账款的核算 一 单独设置账户进行核算 企业根据购货合同向供货单位预付款项时 借 预付账款贷 银行存款 企业收到所购物资 按购入物资成本的金额 借 材料采购 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 第3章应收款项和预付款项 第3节预付账款和其他应收款 一 预付账款的核算 一 单独设置账户进行核算 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 补付差额 借 预付账款贷 银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 收回差额 借 银行存款贷 预付账款 第3章应收款项和预付款项 第3节预付账款和其他应收款 一 预付账款的核算 二 不单独设置账户进行核算 在支付预付款项时 通过 应付账款 核算 借 应付账款贷 银行存款 期末如果有应付账款明细账借方余额 则应将其列示于资产负债表的资产项下 收到材料物资时 借 相关科目贷 应付账款 注意 应当指出的是 对预付账款业务不多的企业 为了简化核算 可以不单独设置预付账款账户 而将发生的预付账款业务通过 应付账款 账户核算 但在期末编制会计报表时 仍应将 应付账款 与 预付账款 分开列示 例 某企业拟向乙企业购货200000元 7月2日按购货合同规定预先支付150000元 25日收到全部货物并验收入库 28日通过银行付清余款 1 7月2日预付货款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 借 预付账款 乙企业150000贷 银行存款150000 2 25日货物验收入库时 根据增值税专用发票 入库单等有关原始凭证 编制如下会计分录 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 预付账款 乙企业234000 3 28日补付余款时 根据付款凭证 编制如下会计分录 借 预付款账 乙企业84000贷 银行存款84000如果乙企业只发运来100000元材料 余款通过银行退回 则编制如下会计分录 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款 乙企业117000借 银行存款33000贷 预付账款 乙企业33000 第3章应收款项和预付款项 第3节预付账款和其他应收款 二 其他应收款的核算 第3章应收款项和预付款项 第3节预付账款和其他应收款 二 其他应收款的核算 例 企业租入一台设备 预付押金5000元 开出转账支票支付 根据转账支票存根 编制如下会计分录 借 其他应收款5000贷 银行存款5000收回押金存入银行时 编制如下会计分录 借 银行存款5000贷 其他应收款5000 对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算 视其是否实行定额管理制度而不同 实行非定额管理的备用金 发生预支款时 根据借款单等单据 借记 其他应收款 账户 贷记 库存现金 银行存款 账户 实际报销时 根据实际报销数 借记 管理费用 等账户 退回的余款或补付数 借或贷记 库存现金 等账户 贷记 其他应收款 账户 例 厂办购买办公用品预支800元 开出现金支票支付 根据现金支票存根编制如下会计分录 借 其他应收款 厂办800贷 银行存款800厂办报销时 实际购买办公用品600元 余款交回现金 根据报销凭证 编制如下会计分录 借 管理费用 办公费600库存现金200贷 其他应收款 厂办800 实行定额管理的备用金 实行定额预付 凭据报销 补足定额的核算管理方法 如上例 假如对厂办的零星开支实行定额管理 核定的备用金定额为800元 厂办首次预支时同上 实际报销600元时 用现金补足报销数 编制如下会计分录 借 管理费用 办公费600贷 库存现金600 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 一 坏账损失及其确认 坏账是指企业无法收回的应收款项 因此而导致的经济损失则为坏账损失 一 坏账损失的概念 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 一 坏账损失及其确认 1 当年发生的应收款项 2 计划对应收款项进行重组 3 与关联方发生的应收款项 4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 不能全额计提坏账准备 二 坏账损失的确认 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 一 坏账损失及其确认 1 债务单位撤消 破产 2 债务单位资不抵债或现金流量严重不足 3 发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务 4 应收款项逾期3年以上等 计提全额坏账准备 二 坏账损失的确认 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 坏账准备可按以下计算公式计算 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额 坏账准备 账户的贷方余额 坏账准备 账户的借方余额 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 如期末计算的应提取 坏账准备 的金额大于 坏账准备 的贷方余额 按其差额提取 坏账准备 如期末计算的应提取 坏账准备 的金额小于 坏账准备 的贷方余额 按其差额冲减已计提的 坏账准备 如期末 坏账准备 为借方余额 按计算的应提取 坏账准备 的金额 加上 坏账准备 的借方余额计提 如期末计算的应提取 坏账准备 的金额与 坏账准备 的贷方余额相等 则不计提 坏账准备 注意 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 企业计提坏账准备时 按应减记的金额 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 冲减多计提的坏账准备时 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 借 坏账准备贷 应收账款预付账款其他应收款等 发生坏账损失时 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 借 应收账款预付账款其他应收款等贷 坏账准备 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借 银行存款贷 应收账款预付账款其他应收款等 同时 第3章应收款项和预付款项 第4节坏账及其核算 二 坏账损失的核算 1 应收款项余额百分比法 是指按期末应收款项余额的一定百分比估计坏账损失的方法 这种方法认为 坏账损失的产生与应收款项的余额直接相关 应收款项的余额越大 产生坏账的风险就越高 因此 应根据应收款项的余额估计可能发生的坏账损失 计提坏账准备 2 账龄分析法 是指按应收款项入账时间的长短估计坏账损失的方法 一般来说 应收款项被拖欠的时间越长 发生坏账的可能性就越大 即应收款项账龄的长短与发生坏帐损失的概率是成正比例关系的 通过编制 应收款项账龄分析及坏账损失估算表 按账龄长短为每组估计一个坏账损失百分比 然后估计确定可能发生的坏账损失总额 并据以计提坏帐准备 销货百分比法 是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法 企业根据以往的经验和有关资料 按赊销金额中估计可能会发生的坏账数额除以赊销金额确定百分比 再用这一比率乘以当期的赊销金额 计算坏账损失的估计数 应收款项账龄分析及坏账损失估算表 例 2007年12月31日 江汉公司对应收红旗公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000000元 江汉公司根据红旗公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 2007年末计提坏账准备时 应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 应当冲减已计提的坏账准备 企业发生坏账损失时 借记 坏账准备 账户 贷记 应收账款 预付账款 长期应收款 其他应收款 等账户 例 汉江公司2008年对红旗公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 确认坏账损失时 应编制如下会计分录 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 例 承上例 江汉公司2008年末应收红旗公司的账款余额为1200000元 经减值测试 江汉公司决定仍按10 计提坏账准备 根据江汉公司坏账核算方法 其 坏账准备 账户应保持的贷方余额为120000元 1200000 10 计提坏账准备前 坏账准备 账户的实际余额为贷方70000 100000 30000 元 因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元 120000 70000 江汉公司应编制如下会计分录 借 资产减值损失 计提的坏账准备50000贷 坏账准备50000 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 已确认并转销的应收账款以后又收回时 借记 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 等账户 贷记 坏账准备 账户 同时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 其他应收款 长期应收款 等账户 也可以按照实际收回的金额 借记 银行存款 账户 贷记 坏账准备 账户 例 江汉公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元 已存入银行 江汉公司应编制如下会计分录 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款20000或 借 银行存款20000贷 坏账准备20000 综合例题 华联实业股份有限公司采用应收款项余额百分比法集体坏账准备 根据以往的营业经验 债务单位的财务状况和现金流量情况 并结合当前的市场情况 企业的赊销方针等相关资料 华联公司确定按照应收款项期末余额的5 计提坏账准备 该公司各年应收账款期末余额 坏账转销 坏账回收的有关资料及相应的会计处理如下 1 2005年末 应收账款余额为3000000元 坏账准备 科目无余额 本年计提的坏账准备 3000000 5 150000借 资产减值损失150000贷 坏账准备150000 2 2006年6月 确认应收甲单位的账款120000元已无法收回 予以转销 借 坏账准备120000贷 应收账款 甲单位120000 3 2006年末 应收账款余额为2800000元 本年计提的坏账准备 2800000 5 150000 120000 110000借 资产减值损失110000贷 坏账准备110000坏账准备年末贷方余额 30000 110000 140000 4 2007年9月 确认应收乙单位的账款50000元已无法收回 予以转销 借 坏账准备50000贷 应收账款 乙单位50000 5 2007年末 应收账款余额为1500000元 本年计提的坏账准备 1500000 5 140000 50000 15000借 坏账准备15000贷 资产减值损失15000坏账准备年末贷方余额 90000 15000 75000 6 2008年7月 确认应收丙单位的账款80000元已无法收回 予以转销 借 坏账