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博士 有一个博士分到一家研究所 成为学历最高的一个人 有一天他到单位后面的小池塘去钓鱼 正好正副所长在他的一左一右 也在钓鱼 他只是微微点了点头 这两个本科生 有啥好聊的呢 不一会儿 正所长放下钓竿 伸伸懒腰 蹭蹭蹭从水面上如飞地走到对面上厕 博士眼睛睁得都快掉下来了 水上飘 不会吧 这可是一个池塘啊 正所长上完厕所回来的时候 同样也是蹭蹭蹭地从水上飘回来了 怎么回事 博士生又不好去问 自己是博士生哪 过一阵 副所长也站起来 走几步 蹭蹭蹭地飘过水面上厕所 这下子博士更是差点昏倒 不会吧 到了一个江湖高手集中的地方 博士生也内急了 这个池塘两边有围墙 要到对面厕所非得绕十分钟的路 而回单位上又太远 怎么办 博士生也不愿意去问两位所长 憋了半天后 也起身往水里跨 我就不信本科生能过的水面 我博士生不能过 只听咚的一声 博士生栽到了水里 两位所长将他拉了出来 问他为什么要下水 他问 为什么你们可以走过去呢 两所长相视一笑 这池塘里有两排木桩子 由于这两天下雨涨水正好在水面下 我们都知道这木桩的位置 所以可以踩着桩子过去 你怎么不问一声呢 责任会计概述责任中心内部转移价格 责任会计 第一节责任会计概述 责任会计的意义责任会计是现代分权管理模式的产物 它是根据授予各级单位的权利 责任以及对其业绩的评价方式 将企业内部各单位划分成若干个不同种类 不同层次的责任中心 并对其分工负责的经济活动进行规划和控制 以实现业绩考核与评价的一种内部控制系统 即责任会计制度 责任会计的内容 划分责任中心 明确权责范围编制责任预算 确定考核标准进行责任信息记录加工建立跟踪系统 进行反馈控制分析评价业绩 建立责任奖罚制度 建立责任会计制度的原则 责任主体原则 责任会计以责任中心为主体进行核算目标一致性原则 各责任中心的目标和总目标一致可控性原则 各责任中心的核算内容 控制对象必须是其能够控制的激励性原则 责任预算的制定 责任业绩的考核要具有激励作用反馈性原则 各责任中心必须对其经营业绩进行有效控制 及时 准确和可靠低反映生产经营过程中的各种信息例外管理原则 重点分析和报告对各责任中心和企业有重大影响的事项或差异 第二节责任中心 责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的企业内部单位 它的基本特征是责 权 利相结合 作为责任中心应具备如下四个条件 1 有承担经济责任的主体 责任者 2 有确定经济责任的客观对象 资金运动 3 有考核经济责任的基本标准 经济绩效 4 具备承担经济责任的基本条件 职责权限 不具备以上条件的单位或个人 不能构成责任实体 不能作为责任会计的基本单位 责任中心通常分为成本中心 利润中心和投资中心 成本中心 成本中心的涵义成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心 成本中心的控制范围 成本中心只对成本或费用负责 但并不一定能对其负责任区域内的全部成本或费用负责 为了正确确定成本中心的责任对象 明确各成本中心承担的责任范围 必须按可控性将成本分为 可控成本 和 不可控成本 凡是责任中心能控制的各种耗费 称为可控成本 凡是责任中心不能控制的各种耗费 称为不可控成本 对某一个成本中心来说 可控成本应同时满足如下三个条件 1 责任中心能够通过一定的途径和方式预知将要发生的成本 2 责任中心能够对发生的成本进行计量 3 责任中心能够对发生的成本加以调节和控制 凡是不能同时满足上述三个条件的成本 通常是不可控成本 一般不属于成本中心的责任范围 成本中心控制和考核的内容成本中心当期发生的各项可控成本的总和 构成了其责任成本 成本中心控制和考核的内容就是其责任成本 而不是产品成本 因此 成本中心的主要责任就是控制和降低其责任成本 成本中心的责任成本与产品成本既有联系又有区别 两者在性质上是相同的 同为企业生产经营过程中的资金耗费 两者的区别主要在于 1 成本核算的对象不同 2 成本核算的原则不同 3 成本核算的内容不同 4 成本核算的目的不同 成本中心的业绩评价和考核指标成本 费用 降低额 预算责任成本 实际责任成本成本 费用 降低率 成本 费用 降低额 预算责任成本 例1 某成本中心生产A产品 预算 计划 产量为800台 单位成本100元 实际产量1000台 单位成本90元 计算该成本中心的成本降低额和成本降低率 解 成本降低额 1000 100 1000 90 10000 元 成本降低率 10000 1000 100 100 10 进一步分析该成本中心成本降低的原因 由于产量增加影响的成本降低额为 1000 800 100 20000 元 由于单位成本降低影响的成本降低额为 90 100 1000 10000 元 利润中心 利润中心的涵义利润中心是指既能控制成本 又能控制收入的责任中心 由于利润等于收入减成本和费用 所以利润中心实际上就是对利润负责的责任中心 这类责任中心往往处于企业中较高的层次 一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门 利润中心的权利和责任都大于成本中心 利润中心的类型 利润中心分自然利润中心和人为利润中心两大类 自然的利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得实际收入的利润中心 人为的利润中心是指在企业内部 按照内部结算价格将产品或劳务提供给本企业其他责任中心取得收入 实现内部利润的责任中心 利润中心的责任对象 利润中心的利润是按照利润中心所能影响和控制的可控收入和成本来计算决定的 其总和并不一定与整个企业实际取得的利润总额相等 利润中心的业绩评价与考核指标 利润中心的考核指标主要是利润 但不同的利润中心其利润指标的表现形式并不相同 一般有如下几种形式 部门贡献边际 部门销售收入总额 部门变动成本总额部门经理边际 部门贡献边际 部门经理可控固定成本部门边际 部门经理边际 部门经理不可控固定成本公司税前利润 各部门边际总和 公司各种管理费用 财务费用等 投资中心 投资中心及其责任对象投资中心是指既对成本 收入和利润负责 又对资金及其利用效益负责的责任中心 投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成本 收入 利润和资金 投资中心是分权管理模式的最突出表现 它在责任中心中处于最高层次 具有最大的经营决策权 也承担着最大的责任 在组织形式上 成本中心基本上不是独立的法人 利润中心可以是也可以不是独立的法人 但投资中心基本上都是独立的法人 投资中心的业绩评价与考核指标 投资报酬率投资报酬率 利润 投资额 或经营资产 100 销售收入 投资额 销售利润 销售收入 投资周转率 销售利润率 例2 某公司下属A B两个分公司均为投资中心 报告期A分公司的经营资产平均余额为280万元 利润为56万元 B分公司的经营平均余额为200万元 利润为50万元 请用相对数指标进行分析比较 解 A分公司的投资报酬率 560000 2800000 100 20 B分公司的投资报酬率 500000 2000000 100 25 计算结果表明 B分公司的经营业绩优于A分公司 但投资报酬率作为评价投资中心经营业绩的指标也有其局限性 有的投资中心可能会为了达到较高的投资报酬率而采取减少投资的方式 导致个别投资中心局部目标与企业总体目标不一致 例3 假定上例中 公司要求B分公司计划期生产某种新产品 该产品的预计投资额是38万元 预计年利润将增加8万元 生产新产品后B分公司计划期预计的投资报酬率为多少 解 B分公司预计投资报酬率 500000 80000 2000000 380000 100 24 37 例4 假定在例3中 企业改用剩余收益指标评价和考核B分公司 企业各投资中心的平均投资报酬率为20 则B分公司生产新产品的剩余收益为多少 解 生产新产品的剩余收益 80000 380000 20 4000 元 剩余收益剩余收益 利润 经营资产 规定的投资报酬率 第三节内部转移价格 内部转移价格的涵义内部转移价格又称内部结算价格 是指企业内部有关责任中心之间相互提供中间产品或劳务所采用的一种结算价格 内部转移价格的作用 有助于合理确定各责任中心的经济责任有助于客观 公正地评价和考核各责任中心的经营业绩有利于发挥企业各责任中心工作的积极性为制定正确的经营决策提供依据 内部转移价格的类型 标准 定额 成本以标准 定额 成本作为内部转移价格 是制订内部转移价格最简便的方法 此法适用于企业里各种产品的定额资料都比较完整的情况 标准成本加成它是指根据提供产品或劳务的标准成本 加上以一定合理的成本利润率计算的利润作为内部转移价格的方法 这种方法适用于提供产品或劳务的利润中心和投资中心 实际成本包括完全成本或变动成本 市场价格市场价格是指以市场价作为提供产品或劳务的内部转移价格 这种方法使用于中间产品存在着一个完全竞争市场的情况 应用于独立核算的利润中心 协商价格协商价格是指各责任中心相互提供产品或劳务 以正常的市价为基础 共同协商确定的买卖双方都愿意接受的价格作为内部转移价格 一般情况下 协商价格低于市场价格 双重价格双重价格是指买卖双方分别采用不同的价格作为内部转移价格 这种方法一般适用于中间产品有外部市场 卖方的生产能力不受限制 且变动成本低于市场价格的责任中心 案例 责任会计案例1责任会计案例解答1责任会计案例2责任会计案例解答2 原来如此 甲 新搬来的邻居好可恶 昨天晚上三更半夜 夜深人静之时然跑来猛按我家的门乙 的确可恶 你有没有马上报警 甲 没有 我当他们是疯子 继续吹我的小喇叭 事出必有因 如果能先看到自己的不是 答案就会不一样 在你面对冲突和争执时 先想一想是否心中有亏 或许很快就能释