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1 第三章 成本 业务量 利润分析与目标利润规划 2 一 企业财务目标评述 利润最大化股东财富最大化企业价值最大化 3 收入 成本 利润 财务会计的事后计算 预计收入 目标利润 目标成本 管理会计的事前规划 二 目标利润与目标成本关系 4 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 5 保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时量利关系的一种定量分析方法 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 6 三 保本点计算 1 保本点的销售量 固定成本总额 单价 单位变动成本 2 保本点销售金额 固定成本总额 贡献毛益率或 固定成本总额 1 变动成本率 1 单一产品的保本点计算 7 贡献毛益总额 贡献毛益是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 贡献毛益 销售收入 变动成本 单位贡献毛益 销售量 销售收入 贡献毛益率 固定成本 营业利润 8 单位贡献毛益 单位贡献毛益是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位贡献毛益 单价 单位变动成本 贡献毛益总额 销售量 销售单价 贡献边际率 9 贡献毛益率 贡献毛益率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比 贡献毛益率 贡献毛益总额 销售收入 100 单位贡献毛益 单价 100 1 变动成本率 10 变动成本率 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率 变动成本 销售收入 100 单位变动成本 单价 100 1 贡献毛益率 例4 1 11 3 安全边际安全边际量 预计销售量 保本点销售量安全边际额 预计销售额 保本点销售额安全边际率 安全边际量 额 现有销售量 额 100 例1 某企业本年度简略的传统损益表如下 销售收入60万销售成本66万 其中固定成本30万元 利润 6万 该公司经理认为如果在计划期间增加广告费4万元 商品销售量就可大幅度增加就能扭亏为盈 该项计划已获批准 要求计算 1 该公司的保本销售金额 2 该公司希望在计划期间获得5万元目标利润 其销售收入为多少 13 综合保本点销售金额 固定成本总额 平均贡献毛益率平均贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和 各种产品销售收入之和各种产品的保本点销售金额 综合保本点销售金额 各种产品的销售比重举例参见教材P98 99 2 多种产品保本点计算 14 例 某企业生产销售A B C三种产品 假定产销平衡 固定成本总额为172000元 其他有关资料如下 15 平均贡献毛益率 各种产品贡献毛益之和 各种产品销售收入之和 40 25 5000 40 5000 10 6 10000 10 10000 16 8 12500 16 12500 40 5000 10 10000 16 12500 43 综合保本点销售金额 固定成本总额 平均贡献毛益率 172000 43 40万 16 A产品保本销售额 40万 40 16万B产品保本销售额 40万 20 8万C产品保本销售额 40万 40 16万 17 四 目标利润计算 目标利润 预计销售收入 变动成本总额 固定成本总额或 贡献毛益总额 固定成本总额或 预计销售量 保本销售量 单位贡献毛益或 预计销售额 保本销售额 贡献毛益率目标销售量 固定成本 目标利润 单位贡献毛益目标销售额 固定成本 目标利润 贡献毛益率 18 五 影响目标利润的因素销售价格销售量单位变动成本固定成本总额销售产品的结构 19 六 成本 业务量 利润分析用于经营决策 1 不同生产方式的选择举例P122现行生产方式总成本Y1 a1 b1X新生产方式总成本Y2 a2 b2X其中 X 产销量条件 a2 a1b1 b2计算X为多少时 企业实现现行生产方式向新生产方式转变 a1 b1X a2 b2XX 36000 30000 9 7 5 40000 4000件可采用现行生产方式4000件以上可采用新的生产方式 20 项目 年固定成本 元 单位变动成本 元 单价 元 生产能力 件 3000091510000 现行生产方式 新生产方式 360007 51510000 21 2 设备是购置还是租用的选择例 设某厂生产过程中需用某设备一台 若自行购置购价30000元 可使用10年 预计残值340元 该设备每使用一天 需花费运转费50元 每年需花维修费2800元 若租用 每天租金50元 问在何种情况下租用 在何种情况下购置 22 解 假设购置方案的总成本为Y1 租用方案的总成本为Y2设备的年使用天数为XY1 30000 340 10 2800 50X 5766 50XY2 0 50 50 X 100X5766 50X 100XX 115天设备的年使用天数在115天以内可采用租用方案 设备的年使用天数在115天以上可采用购置方案 23 名词解释 贡献毛益安全边际保本点成本分界点 24 作业题 1 假设光明工厂只生产和销售一种甲产品 本年度单位变动成本6元 变动成本总额84000元 共获净利18000元 若该工厂计划于下年度销售单价不变 变动成本率仍维持本年度的40 要求计算 1 下年度的保本销售量 2 预计下年度将销售量提高15 计算可获得多少利润 25 作业题 2 假设中华公司今年产销甲产品20000件 如该产品的变动成本率为60 安全边际率为20 单位贡献毛益为8元 要求计算该产品的保本销售金额和利润 26 作业题 3 假定某公司在计划期间生产并销售A B C D四种产品 其固定成本总额为24000元 有关资料如下 A产品B产品C产品D产品销售单价 元 1000100040002000单位变动成本80070032001760销售量 件 60802050要求 1 预测该公司计划期内综合的保本销售额和四种产品各自的保本销售额 2 根据该公司计划期内四种产品销售收入总额 计算将实现多少利润 27 作业题 4 某企业生产A B C三种产品 有关资料如下 A产品B产品C产品计划销售数量 件 200001000010000销售单价 元 503020单位变动成本201015年固定成本300000要求计算 1 该企业综合的保本销售额和三种产品各自的保本销售额 2 该企业计划将利润提高10 计算各种产品按比例各应增加多少销售数量 28 平均贡献毛益 0 56667综合保本点销售额 30万 0 56667 529411利润为55万利润提高10 为55000甲产品增加的销售量 55000 0 56667 2 3 50 1294件乙产品增加的销售量 55000 0 56667 1 5 30 647件丙产品增加的销售量 55000 0 56667 2 15 20 647件 29 短期经营决策分析 第四章 30 预测的基本方法可分为数量方法和非数量方法 1 趋势平均法2 指数平滑法3 回归直线法4 非直线趋势法 一 预测是决策的基础 P139 1 趋势平均法 19x2年1月份的销售额 48 4 1 13 52 52 千元 2 指数平滑法 34 二 与短期经营决策有关的成本概念 差别成本边际成本机会成本沉落成本专属成本与共用成本相关成本与非相关成本 35 某制造厂厂商接受一批特殊订货 该厂经常以全部生产能力进行生产 如果接受了10000单位的特殊订货 现在生产的产品必须停产 现有产品单价26元 单位变动成本11元 单位固定成本8元 企业接受新的订货后 必须购置特殊设备15000元 特殊订货的产品单价30元 单位变动成本16元 计算 1 特殊订货产品每单位的全部成本 2 特殊订货产品每单位的机会成本 3 两方案之间每单位的差量成本 4 该案例中的每单位沉落成本 5 此项订货方案能否接受 案例 36 案例解答 1 特殊订货产品每单位的全部成本 16 8 1 5 25 5 2 特殊订货产品每单位的机会成本 7元或15元 3 两方案之间每单位的差量成本 25 5 19 6 5 4 该案例中的每单位沉落成本 8元 5 此项订货方案能否接受 不能接受 37 三 短期经营决策典型实例分析 例 某厂生产甲产品 原生产8万件 生产能力可达11万件 正常的产品价格为10元 单位变动成本5元 单位固定成本3元 现有一客户要求增加订货2万件 出价7 5元 件 请问此项订货能否接受 一 产品生产决策1 能否接受追加 特殊 订货的决策 38 方法1 39 方法2 接受订货增加的利润 7 5 5 x20000件 50000元 故 接受此项订货可为企业增加的利润50000元 40 例 假定某企业每年需用甲零件3000个 若向外界购买 每个进货成本18元 目前该厂精工车间有剩余生产能力可以自制 经成本部门核算 每个零件的自制成本为20元 其成本构成如下 直接材料8元 直接人工5元 变动性制造费用3元 固定性制造费用4元 另外 精工车间为了自制该零件 每年需增加专属固定成本3000元 若精工车间的生产不用于自制零件 可外租 每年租金6000元 请为该厂作出零部件是自制还是外购的决策 2 零部件是自制还是外购的决策分析 41 实例二解答 自制方案总成本 16 3000 3000 6000 57000元外购方案总成本 18 3000 54000元外购比自制节约成本3000元 故外购 42 例 假设某企业每年生产甲半成品3000件 单位变动成本22 5元 全年固定成本总额20000元 销售单价36元 如果将甲半成品进一步加工为产成品 则销售单价可提高到45元 但需追加单位变动成本6 5元 专属固定成本3800元 请作出甲半成品是立即出售还是进一步加工的决策 3 半成品立即出售还是继续加工的决策分析 43 实例三解答 方法1 半成品利润 3000 36 22 5 3000 20000 20500元产成品利润 45 3000 22 5 6 5 3000 20000 3800 24200元差量利润 24200 20500 3700元方法2 进一步加工增加的利润 45 36 6 5 3000 3800 3700元故应继续加工 44 例 假设某企业原生产甲 乙 丙三种产品 年终结算 甲产品净利润为5000元 乙产品亏损2000元 丙产品净利润1000元 企业净利润合计为4000元 假设三种产品有关资料如下 甲产品乙产品丙产品销售量 件 1000500400销售单价206025单位变动成本94615固定成本总额为18000元 按产品销售比重分摊 要求为该厂作出亏损的乙产品是否立即停产的决策 4 亏损产品是否立即停产的决策分析 45 甲产品乙产品丙产品合计销售收入总额20000300001000060000变动成本总额900023000600038000贡献毛益110007000400022000固定成本总额60009000300018000利润5000 2000 10004000由于乙产品可以提供贡献毛益7000 可抵偿部分固定成本 从整体上看是有益的 故可以不停产 实例四解答 46 5 开发哪一种新产品的决策 例 设某企业原生产一种甲产品 现拟利用现有的生产能力来生产新产品乙或新产品丙 有关资料如下 设有关资料表明 该企业投产乙产品 老产品甲必须减产1 2 投产丙产品 老产品甲必须减产3 4 47 投产乙产品为宜 48 二 产品定价的决策分析 1 全部成本定价法2 变动成本定价法3 按边际收入等于边际成本的原则定价 49 1 全部成本订价法 例如 某企业计划于下年度生产甲产品20000件 预计该产品单位变动成本50元 固定成本总额15万元 利润目标5万元 要求 按全部成本订价法订出甲产品的单位售价 50 甲产品的单位售价 50 15万 5万 2万 60元 件甲产品的单位售价 50 15万 2万 1 5 60 38元 件 51 2 变动成本定价法 例如 某企业计划于下年度生产甲产品 预计该产品单位成本21元 其中直接材料8元 直接人工4元 变动性制造费用3元 固定性制造费用6元 该产品贡献毛益率为25 按变动成本价法订出该产品的单位售价 甲产品的单位售价 8 4 3 1 25 20元 件 3 按边际收入等于边际成本的原则定价 53 名称解释 差别成本边际成本机会成本相关成本与非相关成本沉落成本专属成本与共用成本 54 作业题 1 某企业经营某种产品 上年度各月份实际销售资料如下 2002年实际销售量 万件 110212313416519623726830928102911301232 要求 分别用趋势平均法和指数平滑法预测2003年1月份的预计销售量 说明 设该产品上年度1月份预计销售量为11万元 平滑系数 0 3 55 作业题 2 资料 假定某厂只生产甲产品 全年最大生产能力为100台 正常产销数量为80台 甲产品的销售单价为1000元 单位产品成本如下 直接材料300 直接人工200 制造费用300 其中变动制造费用100 固定制造费用200 单位产品成本合计800元要求计算 1 现有外商前来订货20台 只愿出价每台700元 试问此项订货能否接受 2 若外商前来订货40台 这时如接