三合并财务报表二PPT课件.ppt

2020 3 21 1 第三章合并财务报表 二 2020 3 21 2 本章学习目标 1 理解长期股权投资的核算方法 2 掌握非同一控制下控股权取得日后每个会计期末合并财务报表的编制 3 掌握同一控制下控股权取得日后每个会计期末合并财务报表的编制 2020 3 21 3 第一节长期股权投资的核算方法 投资企业在购入并长期持有被投资企业的股份后 投资企业对被投资企业经营成果的处理主要有成本法和权益法两种 由于投资方对长期股权投资的会计处理 取决于其在被投资方所占股份比例来决定的 因而 我们首先讨论投资方投资的股权比例及对被投资方的决策影响 合并财务报表的编制 是建立在母公司对长期股权投资按权益法核算的基础上进行的 接着 有必要对投资方对长期股权投资的会计处理方法进行论述 2020 3 21 4 一 长期股权投资比例及对被投资方的决策影响根据我国 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定和国际通行的惯例 一般将投资比例分为三种情况 股权投资比例占被投资方有表决权股份的50 以上 股权投资比例占被投资方有表决权股份的20 50 股权投资比例占被投资方有表决权股份的20 以下 影响 P33 2020 3 21 5 长期股权投资会计方法选择 P33 按照 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定 二 对长期股权成本法和权益法进行比较分析1 成本法及其运用P33含义 核算特点 运用P34 3 1 2020 3 21 6 2 权益法及其运用P34含义 复杂权益法 片17 18核算特点 运用P35 3 2 2020 3 21 7 第二节非同一控制下合并后的合并财务报表编制 合并内容一般包括 1 检查并调整母 子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏 2 抵消公司间业务的损益 3 抵消从被投资企业取得的投资收益和股利 并将对被投资企业的长期股权投资调整至期初余额 4 抵消母公司对子公司股权投资和子公司所有者权益的期初余额 5 将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到可辨认净资产 余额为商誉或负商誉 摊销可辨认净资产公允价值与账面价值的差额 进行减值测试 6 抵消母子公司间的应收应付等往来项目 7 确认少数股东损益和少数股东权益 2020 3 21 8 一 母公司拥有子公司全部股权的合并财务报表 在合并后的当年编制合并财务报表时 在编制程序和方法上呈现以下几个特点 1 由于母公司拥有子公司全部股权 子公司当年宣告的股利就全部反映在母公司的投资收益中 不存在少数股东收益 母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益完全对应 不存在少数股东权益 2 母公司当年对子公司的长期股权投资是按照成本法核算的 因此在合并财务报表的调整分录中要将母公司单独报表中成本法的会计记录调整为权益法基础 3 确认母公司取得子公司投资收益时 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后加以确认 2020 3 21 9 1 合并后第一年的合并财务报表P37 3 3注意 1 资料 2 合并工作底稿编制步骤 3 抵销分录编制步骤及内容2 合并后第二年及以后的合并财务报表P41 3 4注意 抵销分录编制步骤及内容 2020 3 21 10 二 母公司拥有子公司部分股权的合并财务报表在母公司拥有子公司部分股权情况下 出现了少数股权 需要在合并工作底稿中计算属于少数股东权益和少数股东收益 少数股东净利润 少数股东是在母公司持有股份之外而持有子公司普通股份的那一部分股东 少数股东权益是少数股东拥有的子公司净资产份额 少数股东收益是少数股东拥有的子公司净收益份额 2020 3 21 11 我国的 企业会计准则第33号 合并财务报表 规定 在对少数股东权益 少数股东收益的处理上倾向于经济实体理论 将少数股东对子公司净资产的要求权列入所有者权益的一个单独项目 将少数股东收益在合并利润表中净利润项目下以 少数股东损益项目 列示 P44表3 8 2020 3 21 12 1 合并后第一年的合并财务报表P42 3 5注意 1 资料及相关会计处理 2 商誉及每期摊销额计算 3 抵销分录编制步骤及内容2 合并后第二年及以后的合并财务报表P45 3 6注意 1 相关会计处理 2 商誉及每期摊销额计算 3 抵销分录编制步骤及内容 2020 3 21 13 第三节同一控制下合并后的合并财务报表编制 本节讨论在同一控制下完成控股合并后拥有非全资子公司时合并财务报表的编制方法 同一控制下的企业合并 在控制权取得日 母公司长期股权投资的入账金额代表母公司占子公司净资产账面价值的份额 传统意义上的权益结合法适用于股份交换式的企业合并 但 企业会计准则第20号 企业合并 要求将该方法运用于所有同一控制下的企业合并 而同一控制下的企业合并所涉及的支付对价不限于股份 还可以是非现金资产 甚至是现金 2020 3 21 14 当支付对价不是股份时 所支付对价的账面价值与所取得的净资产账面价值的份额之间可能存在差额 该差额应当调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积不足冲减的 调整留存收益 2020 3 21 15 合并后第一年的合并财务报表P47 3 7注意 1 资料及相关会计处理 2 合并工作底稿编制步骤 3 抵销分录编制步骤及内容 2020 3 21 16 讨论问题 非同一控制下与同一控制下合并后的合并财务报表编制的相同点 不同点 2020 3 21 17 权益法 资料 权益法可分为简单权益法和复杂权益法 1 简单权益法 又称不完全权益法 在这种方法下 对被投资企业长期股权投资的帐面价值的调整有两种情况 2 复杂权益法 与简单权益法的区别在于 在这种方法下 对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的帐面价值与公允价值的差异 要调整被投资企业的净利润 再确认投资企业对被投资企业的长期股权投资的帐面价值和投资收益 2020 3 21 18 我国现行会计准则规定 1 对子公司投资必须采用成本法 2 在合并工作底稿上编制抵消分录时 要先将成本法下的长期股权投资