合并财务报表——控股权取得日合并财务报表的编制PPT课件.ppt

第四章合并财务报表 控制权取得日合并财务报表的编制 本章范围 本章主要介绍合并财务报表的概念 特点以及合并范围的确定 简要阐述了合并财务报表的理论依据 系统地介绍了控股合并条件下合并财务报表的具体编制方法和基本原理 学习目标 理解合并财务报表的编制基础和合并理论 明确合并财务报表的合并范围 理解合并财务报表的编制原则及原理 掌握不同合并类型下合并财务报表的编制方法 第一节合并财务报表概述第二节非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制第三节同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 第一节合并财务报表概述 一 编制合并会计报表的意义以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体 以母公司和子公司单独编制的会计报表 个别会计报表 为基础 由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况 经营成果以及现金流量情况的财务报表称为合并财务报表 一 合并财务报表的概念及特点 从企业自身角度看 为母公司的股东提供决策所需信息 为母公司的债权人提供决策所需信息 为经营管理者提供决策所需信息 从企业外部看 对外提供反映母 子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息 有利于避免企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表 概念 合并会计报表是以母公司和其全部子公司形成的企业集团为会计主体 以母公司和子公司单独编制的会计报表 以后均称其为个别会计报表 为基础由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况 经营成果以及现金流动情况的财务报表 二 合并会计报表的构成 1 合并资产负债表2 合并利润表及利润分配表3 合并现金流量表4 合并所有者权益变动表 5 附注 三 合并会计报表的合并理论 所有权理论 所有权理论也称业主权理论 依据所有权理论 母 子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系 编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源 四 合并财务报表的合并范围 一 应纳入合并财务报表的企业范围1 母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上 不包含半数 权益性资本的被投资企业 包括 1 直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 2 间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 3 直接或间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 这是定量标准 2 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权 满足下列条件之一的 视为母公司能够控制被投资单位 应当将该被投资单位认定为子公司 纳入合并财务报表的合并范围 1 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议 持有该被投资企业半数以上表决权 2 根据章程或协议 有权控制企业的财务和经营政策 3 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 4 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 这是定性标准 二 不纳入合并财务报表的企业范围下列被投资单位不是母公司的子公司 不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围 已准备关 停 并转的子公司 已宣告被清理整顿的子公司 母公司实质上不能控制的子公司 四 合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 五 合并财务报表编制原则1 以个别报表为基础 2 一体性原则 3 重要性原则 六 合并财务报表的编制程序 一 前提条件1 会计报表决算日和会计期间一致2 会计政策一致3 编报货币一致4 投资采用权益法核算 1 过表2 加总填入合计数3 编制抵消分录4 计算合并数 第四步 根据合并工作底稿编制合并会计报表 二 编制合并会计报表的一般程序 第一步 将母公司对子公司长期股权按权益法调整第二步 编制抵消分录 第三步 编制合并工作底稿 合并工作底稿的编制程序 第二节非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 要点 购买价与被购企业净资产不等 在商誉项目列示 一 购买法 将取得股权视为购买一项净资产 例4 1 M公司于2008年1月1日以银行存款63000000元购买N公司发行在外的全部股份 取得N公司100 股权 N公司净资产的账面价值也为63000000元 具体资产负债情况见表4 2 则合并财务报表抵销分录为 借 股本50000000资本公积11000000盈余公积1000000未分配利润1000000贷 长期股权投资63000000 例4 2 接上例 假定M公司2008年1月1日的购买价格为75000000元 而N公司净资产在购买日的公允价值也为75000000 其中存货的公允价值为15000000元 固定资产的公允价值为40000000元 其他资料不变 则M公司在合并日编制合并财务报表的抵销分录如下 借 股本50000000资本公积11000000盈余公积1000000未分配利润1000000存货3000000固定资产9000000贷 长期股权投资75000000 例4 3 按 例4 1 资料 假定M公司2008年1月1日的购买价格为85000000元 而N公司净资产在购买日的公允价值也为75000000 其中存货的公允价值为15000000元 固定资产的公允价值为40000000元 其他资料不变 则M公司在合并日编制合并财务报表的抵销分录如下 借 股本50000000资本公积11000000盈余公积1000000未分配利润1000000存货3000000固定资产9000000商誉10000000贷 长期股权投资85000000 例4 4 接 例4 1 资料 假定M公司2008年1月1日的购买价格为45000000元 而N公司净资产在购买日的公允价值也为75000000 其中存货的公允价值为15000000元 固定资产的公允价值为40000000元 其他资料不变 则 M公司取得N公司股权时的会计处理如下 借 长期股权投资75000000贷 银行存款45000000营业外收入30000000 在合并日编制合并财务报表的抵销分录如下 借 股本50000000资本公积11000000盈余公积1000000未分配利润1000000存货3000000固定资产9000000贷 长期股权投资75000000 例4 5 接 例4 1 资料 假定M公司2008年1月1日的以50400000元价格购入N公司80 的股权 且N公司净资产在购买日的公允价值与账面价值相等均为63000000元 其他资料不变 则 在合并日编制合并财务报表的抵销分录如下 借 股本50000000资本公积11000000盈余公积1000000未分配利润1000000贷 长期股权投资50400000少数股东权益12600000 处理要点 1 对于子公司可辨认净资产按公允价值确认 2 少数股东权益按所占子公司可辨认净资产公允价值的份额确定 即 少数股东权益 子公司可辨认净资产的公允价值 子公司持股比例 3 合并商誉只确认属于母公司的份额 即合并商誉 合并成本 子公司可辨认净资产的公允价值 母公司持股比例 借 子公司股本资本公积 盈余公积 未分配利润 账面价值 子公司净资产 增值额 合并商誉贷 长期股权投资 母公司投资成本 少数股权 子公司净资产公允价值 少数股权比例 合并商誉 母公司合并成本 子公司可辩认净资产公允价值 母公司持股比例 非同一控制下 合并日合并报表抵销分录分录如下 股权取得日的合并会计报表 只需要将子公司净资产的账面价值作为母公司的长期股权投资成本 而不需要按公允价值对子公司的资产 负债进行评估 因而不会产生商誉 第三节同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 权益结合法下 一般由母公司增发股票换取子公司的全部股份 以取得子公司的控股权 股权取得日投资方的会计处理 借 长期股权投资 被投资方账面所有者权益份额 贷 有关资产和股本科目 支付的合并对价的账面价值 借或贷 资本公积等 差额 合并报表的编制 被合并方的资产和负债以账面价值并入报表 长期股权投资和子公司所有者权益的抵销 内部交易的抵销 对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分 应自合并方的资本公积 贷方余额为限 转入留存收益 合并利润表应当包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润 借 子公司股本资本公积 盈余公积 未分配利润 账面价值 贷 长期股权投资 母公司投资成本 少数股权 子公司净资产账面价值 少数股权比例 借 资本公积贷 盈余公积未分配利润 子公司账面价值 母公司持股比例 同一控制下 合并日合并报表抵销分录分录如下 例 按 例3 4 A公司在取得控制权日编制合并财务报表时应编制的抵销分录如下 借 股本360000资本公积10000盈余公积10000未分配利润40000贷 长期股权投资420000同时 借 资本公积50000贷 盈余公积10000未分配利润40000 例4 8 假设M公司成立于2009年1月