增值税的计算与申报PPT课件.ppt

模块三企业购产销阶段涉税业务 项目一增值税 任务一认识增值税任务二应纳税额的计算与申报 任务二应纳税额的计算与申报 市电视机厂 增值税一般纳税人 主要生产若干型号的彩色电视机 2009年9月 该厂生产出最新型号的彩色电视机 每台不含税销售单价5000元 当月发生如下经济业务 任务导入 1 9月5日 向各大商场销售电视机2000台 对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5 的销售折扣 2 9月8日 发货给外省分支机构200台 用于销售 并支付发货运费等费用1000元 其中 取得运输单位开具的货票上注明的运费600元 建设基金100元 装卸费100元 保险费100元 保管费100元 3 9月10日 采取以旧换新方式 从消费者个人手收购旧型号电视机 销售新型号电视机100台 每台旧型号电视机折价为500元 4 9月15日 购进生产电视机用原材料一批 取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元 增值税税额为340000元 发票已通过防伪税控系统认证 5 9月20日 向全国第十届运动会赠送电视机20台 任务导入 任务要求 分析一下电视机厂在缴纳增值税时的计税依据分别为多少 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 一 销售额的确定 1 一般销售方式销售额的确定一般销售方式下销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括所收取的销项税额 价外费用包括 手续费 储备费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 包装物租金 运输装卸费及其他各种性质的价外费用 注意 一旦判定该项收入为价外费用 则该价外费用为含税销售额 需进行价税分离 某企业销售产品5万件给甲公司 每件售价为18元 不含税价格 另外收取包装费5850元 收取销项税额15300元 试确定此业务应税销售额 1 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 2 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 销售额不包括 3 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 由国务院批准设立的政府性基金 由国务院或省级人民政府批准设立的行政事业性收费 开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 销售额不包括 4 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车船使用税 销售额不包括 2 不含税销售额不含税销售额 含税销售额 1 税率 常见含税销售额 包括 零售价普通发票上注明的销售额单独列明的价外费用被没收的包装物押金 某企业销售产品5万件给甲公司 每件售价为18元 不含税价格 另外收取包装费5850元 收取销项税额15300元 试确定此业务应税销售额 应税销售额 50000 18 5850 1 17 905000 元 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 本月销售产品一批 取得不含税销售额10万元 同时向对方收取包装物租金1000元 已知增值税税率为17 则甲公司本月增值税销项税额为 元 A 14675B 17000C 17145D 17170 正确答案 C 答案解析 甲公司本月增值税销项税额 100000 17 1000 1 17 17 17145元 使用过的固定资产 包装物押金 二 特殊销售方式销售额的确定 1 折扣销售 即会计上的商业折扣 主要是因为客户信誉较好或购买数量较大等原因引起的 包括销售当时给予的折扣 特殊销售方式 2 销售折扣 即会计上的现金折扣 是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 企业销售商品涉及现金折扣的 销售折扣不能从销售额中扣除 现金折扣在实际发生时计入财务费用 某电视机厂2010年9月生产出最新型号的彩色电视机 每台不含税销售单价5000元 9月5日 向各大商场销售电视机2000台 对这些大商场在当月20天内付清购货款均给予了500元的销售折扣 当前销售额为多少 答案 2000 5000 10000000 元 3 销售折让 是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业发生的销售折让 在发生时可以冲减当期销售收入 同时冲减销项税额 即销售折让可以从销售额中扣除 某企业销售货物 因质量没有达到合同要求 经双方协商 决定降价10 原货物价款5万元 确定应纳税销售额 答案 50000 1 10 45000 元 4 以旧换新是指纳税人在销售货物时折价回收相关的旧货 并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式 税法规定 纳税人采取以旧换新销售方式销售货物 应按新货物同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货收购价格 例题 单选题 甲商场为增值税一般纳税人 本月采用以旧换新的方式销售冰箱50台 冰箱每台售价2000元 同时收到旧冰箱50台 每台折价200元 实际收到销售款9万元 已知甲公司适用的增值税税率为17 则甲商场本月销售冰箱的增值税销项税额为 元 A 13077B 14530C 15300D 17000 正确答案 B 答案解析 甲公司本月销售冰箱的增值税销项税额 50 2000 1 17 17 14530元 5 还本销售方式是指纳税人销售货物后 在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次退还给购货方的一种销售方式 退还的货款即为还本支出 其主要目的在于进行促销和融通资金 税法规定 不得从销售额中扣除还本支出 某钢琴厂为增值税一般纳税人 本月采取还本销售方式销售钢琴 开出了普通发票20张 共收取货款25万元 企业扣除还本准备金后按规定23万元做销售处理 该厂增值税应税销售额为多少万元 答案 应税销售额 25 1 17 21 37 万元 6 以物易物是一种特殊的购销活动 指购销双方不以货币结算 而以同等价款的货物相互结算 实现货物购销的一种方式 税法规定 以物易物 双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 7 使用过的固定资产自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收 8 包装物押金 包装物押金纳税时 1 必须单独核算 2 周转使用期超过一年的 一定要提请税务机关核准 3 押金并入销售额征税时 一定要先换算为不含税销售额后再并入 某企业2008年3月10日收取出租包装物押金23400元 收到转账支票一张 2009年3月20日 经清理 将逾期未退的包装物押金23400元予以没收 适用增值税税率为17 确定应税销售额 答案 23400 1 17 20000 元 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人 生产销售啤酒 同时收取包装物押金 2008年12月啤酒销售额100万元 其他应付款 押金 余额为50万元 其中2007年6月收取的啤酒周转箱押金20万元 2008年9月收取的啤酒周转箱押金为30万元 该企业规定的包装物期限为6个月 请计算2008年12月份的销项税额 当期销项税额 1000000 17 200000 17 1 17 199059 83 元 视同销售行为或价格明显偏低并无正当理由的 按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物平均售价 2 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价 3 按组成计税价格计算 9 视同销售行为销售额的确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 10 某有限责任公司将其生产的新产品作为福利发放给职工 成本价15万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 请计算确定应税销售额 答案 应税销售额 15 1 10 16 5 万元 某针织厂 一般纳税人 某月将自产的针织毛毯作为福利发给本厂职工 共发放A型毛毯400件 同类产品每件不含税销售价为150元 发放B型毛毯200件 无同类产品销售价格 制作B型毛毯的总成本为38000元 例题 多选题 2007年 根据增值税法律制度的规定 下列各项业务的处理方法中 不正确的有 A 纳税人销售货物或提供应税劳务 采用价税合并定价并合并收取的 以不含增值税的销售额为计税销售额B 纳税人以价格折扣方式销售货物 不论折扣额是否在同一张发票上注明 均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额C 纳税人采取以旧换新方式销售货物 以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D 纳税人采取以物易物方式销售货物 购销双方均应作购销处理 以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 正确答案 BC 二 销项税额的确定 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务 按销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额 某企业为增值税一般纳税人 2012年12月发生如下业务 1 12月1日购进货物一批 取得增值税专用发票注明价款400000元 增值税额68000元 2 12月5日 将1日所购货物80 出售 开具普通发票收取价款585000元 其余20 用于本企业发放集体福利 3 12月10日销售本厂产品一批 开具增值税专用发票并收取价款200000元 增值税额34000元 同时开具收据收取包装物押金23400元 开具收据收取包装物租金11700元 均单独记账核算 4 12月15日向小规模纳税购进原材料 取得普通发票 支付价款200000元 支付该批原材料运杂费12000元 取得普通发票注明运费10000元 保险费1000元 装卸费1000元 5 12月25日 将本厂刚生产出来的新产品作为福利发给职工 不含税成本30000元 6 12月31日 经盘点发现 上月所购一批原材料被盗 账面成本54650元 请问 该企业12月份业务应缴纳多少增值税 销项税额 2 12月5日 将所购80 货物出售 销项税额 585000 1 17 17 85000 元 3 销项税额 34000 11700 1 17 17 35700 元 包装物租金为价外费用 含税 应将其换算为不含税收入计提销项税额 包装物押金单独记账核算 不并入销售额征税 酒类除外 逾期未退再计提增值税 5 销项税额 30000 1 10 17 5610 元 销项税额合计 85000 35700 5610 126310 元 进项税额 1 购进货物取得专用发票注明的增值税68000元 可以抵扣 2 购进的货物20 用于集体福利 不得抵扣进项税额 转出 68000 20 13600 元 4 向小规模纳税人购进原材料 取得普通发票 不得抵扣进项税额 运费可抵扣进项税额 10000 7 700 元 6 原材料被盗 进项税额不得抵扣 转出 54650 17 9290 5 元 可以抵扣的进项税额 68000 13600 700 9290 5 45809 5 元 三 进项税额的确定 进项税额是指纳税人因购进货物或者接受应税劳务 应税服务时支付 负担的增值税额 1 准予抵扣的进项税额 两种凭票抵扣 一种计算抵扣 为2014年新增 1 从销售方取得的 增值税专用发票 上注明的增值税额 2 从海关取得的 海关进口增值税专用缴款书 上注明的增值税额 3 购进免税农产品 按照买价和13 的扣除率 计算抵扣进项税额 进项税额计算公式为 进项税额 买价 扣除率买价 包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税 4 接受试点纳税人提供的应税服务 营改增项目 取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣 5 接受境外单位或者个人提供的应税服务 按照规定应当扣缴增值税的 准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额 6 购进货物或者接受加工修理修配劳务 用于 应税服务范围注释 所列项目的 其进项税额准予从销项税额中抵扣 7 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额准予从销项税额中抵扣 注意 自2013年8月开始 纳税人购入自用的 两车一艇 进项税额准予抵扣 2 抵扣时限 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票或海关的专用缴款书 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 例如 甲公司购进一批原材料 取得增值税专用发票 开具日期为2014年4月1日 假设该专用发票于2014年8月被认证通过 甲公司应于2014年9月15日前 向主管税务机关申报抵扣进项税额 3 不得抵扣的进项税额 1 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 购进 货物或者应税劳务 2 非正常损失 的购进货物及相关的应税劳务 注意 非正常损失 是指因 管理不善 造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 不包括自然灾害造成的 3 非正常损失 的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 6 抵扣凭证不符合规定 如取得普通发票 假票 7 一般纳税人按简易办法征收增值税的 不得抵扣进项税额 8 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的 按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额 9 一般纳税人会计核算不健全 不能够准确提供税务资料 或销售额超过小规模标准 未办理一般纳税人认定手续 按照17 税率征收增值税 不得抵扣进项税额 不得使用增值税专用发票 10 纳税人接受的旅客运输服务 4 扣减进项税额的规定 进项税额转出 1 已抵扣的进项税额改变用途 购进的货物或劳务改变用途 应从当期的进项税额中扣减 无法确定该项进项税额的 按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额 2 进货退出或折让 5 增值税期末留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣 多选题 2013年 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人购进货物发生的下列情形中 不得从销项税额中抵扣进项税额的有 A 将购进的货物分配给股东B 将购进的货物用于修缮厂房C 将购进的货物无偿赠送给客户D 将购进的货物用于集体福利 正确答案 BD 例题 多选题 下列各项中 不得从销项税额中抵扣进项税额的有 A 购进生产用燃料所支付的增值税款B 不合格产品耗用材料所支付的增值税款C 因管理不善被盗材料所支付的增值税款D 购进不动产耗用装修材料所支付的增值税款 答案 CD 答案解析 本题考核进行税额的抵扣 根据增值税法律制度的规定 因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的增值税款不允许从销项税额中抵扣 考题 判断题 2013年 纳税人外购货物因管理不善丢失的 该外购货物的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣 正确答案 四 应纳税额的确定 某一般纳税人从农业生产者手中购买免税农产品 买价为20万元 同时支付运费3万元 该企业将其中15 捐赠给受灾地区 如何计算销项税额 判断以下业务能否进行进项税额抵扣 某公司购进货物价款200万元 另付增值税进项34万 其中50 作为投资 50 用于集体福利 应纳税额 销售额 征收率 销售额 含税销售额 1 3 二 小规模纳税人应纳税额的计算 某超市为增值税小规模纳税人 2010年2月 该超市取得货物零售收入120000元 向福利院捐赠部分外购商品 捐赠商品的买价为4200元 售价为5000元 向职工发放部分外购商品 发放商品的买价为3000元 售价为3700元 销售已经使用1年的冰柜一台取得收入1400元 该冰柜原购进价2200元 计算该超市当月应纳的增值税额 解析 应纳税额 120000 1 3 3 5000 1 3 3 3640 78 元 应纳税额 组成计税价格 税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 三 进口货物应纳税额的计算 某市日化厂为增值税一般纳税人 2010年8月进口一批化妆品 买价85万元 境外运费及保险费共计5万元 海关于8月15日开具了完税凭证 日化厂缴纳了进口环节的税金后海关放行 计算该日化厂进口环节应纳增值税 关税税率为50 消费税税率为30 解析 关税完税价格 85 5 90 万元 组成计税价格 90 1 50 1 30 192 86 万元 进口环节应纳增值税 192 86 17 32 79 万元 基本规定 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款或者是取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 进口货物 为报关进口的当天 一 纳税义务发生时间 具体规定 采取直接收款方式销售货物 为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 一 纳税义务发生时间 3 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 4 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 但生产销售生产工期超过12个月的货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 一 纳税义务发生时间 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天 纳税人发生视同销售货物行为 为货物移送的当天 一 纳税义务发生时间 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 1个季度的纳税期限仅适用于小规模纳税人 二 纳税期限 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 二 纳税期限 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 三 纳税地点 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 并向其机构所