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第六章财务报表 第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节综合举例 1 基本要求 掌握财务报表的概念和组成 掌握资产负债表的内容 结构及其编制掌握利润表的格式 内容及其编制熟悉现金流量表的编制熟悉资产负债表 利润表和现金流量表的概念了解财务报表的分类了解资产负债表 利润表和现金流量表的作用 2 第一节财务报表概述 3 一 财务报告的概念 财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 企业编制财务报表的目标 是向财务报表使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务报表使用者作出经济决策 财务报表使用者通常包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 4 二 财务报表的组成和分类 财务报表至少应当包括下列组成部分 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表 附注 财务报表的分类按财务报表编报期间的不同 可以分为中期财务报表和年度财务报表 按财务报表编报主体的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表 5 第二节资产负债表 6 一 资产负债表的内容和格式 资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 资产负债表的编报基础是静态会计等式 资产 负债 所有者权益 7 一 资产负债表的内容和格式 资产负债表的格式 账户式资产和负债应当分别流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债列示左边为资产 右边为负债和所有者权益资产项目自上而下按照流动性排序 流动性强的排在最前面负债项目自上而下按照还款时间长短排序 时间短的排在前 时间长的排在后所有者权益项目按照永久性排序 永久性的在前 临时性的在后提供两期以上数据的叫做 比较资产负债表 表内表外的勾稽关系 8 一 资产负债表的内容和格式 资产负债表各项目中的数字反映的是项目的余额 而不是发生额 报表项目的名称有很多和会计科目相同 但是报表项目的填列金额不一定就等于相应会计账户的余额 资产和负债项目一般以净额列示 9 二 资产负债表的编制方法 根据有关明细科目的余额计算填列 根据几个总账科目的余额计算填列 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 直接根据总账科目的余额填列 10 根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款项目和预收账款项目 1 应收里面有预收 预收里面有应收应收账款实有数 应收账款总账下有借方余额的明细账余额合计数 预收账款总账下有借方余额的明细账余额合计数预收账款实有数 应收账款总账下有贷方余额的明细账余额合计数 预收账款总账下有贷方余额的明细账余额合计数 11 根据有关明细科目的余额计算填列 应收账款项目和预收账款项目 1 应收里面有预收 预收里面有应收 2 预收账款项目填列金额 预收账款实有数 3 应收账款项目填列金额 应收账款实有数 坏账准备 账户余额中的相应部分 坏账准备 是所有应收及预付款项的备抵项目 12 举例 飞腾软件公司2003年12月31日有关账户余额资料如下应收账款总账余额借方200万元 其中明细账余额 预收账款总账余额贷方120万 其中明细账余额 坏账准备贷方余额20万 其中对 应收账款 计提15万 对 其它应收款 计提5万问题 飞腾公司2003年12月31日资产负债表上相关项目金额应收账款项目填列金额 180 150 30 15 345万预收账款项目填列金额 90 60 130 280万 13 根据有关明细科目的余额计算填列 应付账款项目和预付账款项目 1 应付里面有预付 预付里面有应付应付账款实有数 应付账款总账下有贷方余额的明细账余额合计数 预付账款总账下有贷方余额的明细账余额合计数预付账款实有数 应付账款总账下有借方余额的明细账余额合计数 预付账款总账下有借方余额的明细账余额合计数 14 根据有关明细科目的余额计算填列 应付账款项目和预付账款项目 1 应付里面有预付 预付里面有应付 2 应付账款项目填列金额 应付账款实有数 3 预付账款项目填列金额 预付账款实有数P234例6 8 6 9 15 根据几个总账科目的余额计算填列 货币资金 项目填列金额 以下总账账户的期末余额合计数 库存现金 银行存款 其它货币资金 16 根据几个总账科目的余额计算填列 存货 项目填列金额 原材料 库存商品 周转材料 材料采购 在途物资 生产成本 半成品 发出商品 劳务成本 委托加工物资 受托代销商品 受托代销商品款 存货跌价准备 材料成本差异P232例6 1 P237例6 19 17 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 长期应收款 项目填列金额 长期应收款 总账余额 未实现融资收益 总账余额 将于一年内到期的部分 长期应付款 项目填列金额 长期应付款 总账余额 未确认融资费用 总账余额 将于一年内到期的部分 18 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 长期待摊费用 长期借款 应付债券 等项目的填列金额 均以相应帐户的总账余额扣除将于一年内到期 摊销完毕 的部分金额的方式计算分析填列P235例6 10 6 11 19 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列 应收帐款 应收票据 其他应收款 预付帐款 项目应减去相应的 坏账准备 存货 项目应减去 存货跌价准备 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 在建工程 商誉 等应该减去相应的减值准备 固定资产 项目的填列金额应减去 累计折旧 和 固定资产减值准备 无形资产 项目的填列金额应减去 累计摊销 和 无形资产减值准备 P236例6 12 6 18 20 直接根据总账科目的余额填列 其他项目如 交易性金融资产 短期借款 应交税费 实收资本等P232例6 2 6 7 21 第三节利润表 22 利润表的内容 格式和填列 利润表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 在利润表中 费用应当按照功能分类 利润表的格式 多步式利润表各项目的填列金额反映的是损益类科目发生额的合计数 每股收益除外 填列时注意今年格式的变化 23 第四节现金流量表 24 一 现金流量表的概念和作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 通过现金流量表 可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息 便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力 据以预测企业未来现金流量 25 二 现金流量及其分类 现金流量表的编制基础是 广义的现金包括 库存现金可以随时支付的银行存款其他货币资金现金等价物 持有期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的短期投资 26 二 现金流量及其分类 现金流量的分类 27 三 现金流量表的结构 现金流量表采用报告式结构分类反映经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金