高级财务会计合并财务报表PPT课件.ppt

2020 3 21 1 第八章合并财务报表 2020 3 21 2 第一节合并财务报表概述一 合并财务报表及其特点1 合并财务报表的概念合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 合并财务报表至少应当包括下列组成部分 2020 3 21 3 1 合并资产负债表 2 合并利润表 3 合并现金流量表 4 合并所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 2020 3 21 4 2 合并财务报表的特点 1 合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况 经营成果及现金流量 2 合并财务报表的编制主体是母公司 3 编制基础是母子公司的个别财务报表 4 编制方法独特 合并财务报表不同于汇总会计报表 两者编制目的和确定编报范围的依据不同 2020 3 21 5 二 合并理论 针对少数股东权益 一 母公司理论 站在母公司股东的立场上 将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大 是母公司财务报表的扩充 二 主体理论 站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度来编制合并报表 三 所有权理论 依据母公司在子公司所持有的所有权来编制合并报表 1 强调母公司股东的利益 少数股东权益视为整个企业集团的负债 少数股东权益的利润视为整个企业集团的费用 2 以是否形成控制作为确定合并范围的标准 少数股东权益视为整个企业集团的股东权益 少数股东权益的利润视为整个企业集团的利润 按母公司在子公司所持份额合并资产 负债 收入 费用和利润 我国选择主体理论 2020 3 21 6 三 合并财务报表的合并范围 一 合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 1 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 1 母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本 2 母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本 3 母公司直接和间接方式合计拥有 控制被投资企业半数以上权益性资本 2020 3 21 7 2 被母公司控制的其他被投资企业一般认为 母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者 就应当视为母公司能够对其实施控制 1 通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议 持有该被投资企业半数以上表决权 2 根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策 3 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 2020 3 21 8 3 在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 母公司应当将其全部子公司 无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司 均纳入合并财务报表的合并范围 2020 3 21 9 二 不纳入合并财务报表合并范围的公司1 已宣告被清理整顿的原子公司 2 已宣告破产的原子公司 3 合营企业 4 母公司不能控制的其他被投资单位 2020 3 21 10 四 合并财务报表编制的前期准备事项1 统一母子公司的会计期间 2 统一母子公司的会计政策 3 对于子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表 2020 3 21 11 五 编制合并财务报表的程序 一 对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时 应对各子公司进行分类 分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类 2020 3 21 12 1 同一控制下企业合并中取得的子公司子公司采用的会计政策 会计期间与母公司一致 编制合并财务报表时 应以有关子公司的个别财务报表为基础 不需要进行调整 子公司采用的会计政策 会计期间与母公司不一致 则需要考虑重要性原则 按照母公司的会计政策和会计期间 对子公司的个别财务报表进行调整 2020 3 21 13 2 非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别 需要对子公司的个别财务报表进行调整外 还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产 负债的公允价值 对子公司的个别财务报表进行调整 使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产 负债等在本期资产负债表日应有的金额 2020 3 21 14 二 编制合并工作底稿 三 将母公司 子公司个别资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿 并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总 计算得出个别资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表各项目合计金额 2020 3 21 15 四 编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录 将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时 应当首先根据母公司设置的备查簿的记录 以记录的子公司各项可辨认资产 负债在购买日的公允价值为基础 通过编制调整分录 对该子公司的个别财务报表进行调整 2020 3 21 16 五 计算合并财务报表各项目的合并金额 六 填列合并财务报表合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录 尤其是合并抵销分录难度较大 2020 3 21 17 第二节合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表一 将对子公司的长期股权投资调整为权益法在合并工作底稿中应编制的调整分录 1 子公司当期实现净利润 发生净亏损2 当期收到子公司分派的现金股利或利润3 子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 2020 3 21 18 例1 A公司控制B公司80 的股份 2007年12月31日资料如下 A公司 B公司为非同一控制企业 假定B公司可辨认净资产账面价值等于公允价值 成本法下收到的现金股利已确认为投资收益 2020 3 21 19 资产负债表有关资料 长期股权投资 B3200000B公司股东权益 股本2000000资本公积500000盈余公积360000 2020 3 21 20 B公司本年利润分配情况 2020 3 21 21 借 长期股权投资 损益调整 512000贷 投资收益512000借 投资收益480000贷 长期股权投资 损益调整 480000 2020 3 21 22 二 抵销分录的编制1 长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 1 在子公司为全资子公司的情况下 母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销 当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时 其差额作为商誉处理 2020 3 21 23 母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时 其差额在企业合并当期应作为利润表中的营业外收入项目 合并以后期间应调整期初未分配利润 2 在子公司为非全资子公司的情况下 应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销 子公司所有者权益中不属于母公司的份额 在合并财务报表中作为 少数股东权益 处理 2020 3 21 24 少数股东权益 项目 反映子公司所有者权益中不属于母公司 包括通过子公司间接享有的 的份额 当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时 其差额应比照全资子公司的情况处理 同一控制下企业合并取得的子公司 按权益法调整后 抵销中不会产生差额 2020 3 21 25 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 如果是全资子公司借 实收资本 股本 资本公积盈余公积未分配利润商誉 倒挤 贷 长期股权投资 2020 3 21 26 如果子公司还接受了除母公司以外的投资 那么就形成了少数股东权益 借 股本资本公积盈余公积未分配利润商誉 倒挤 贷 长期股权投资少数股东权益 子公司的所有者权益 少数股东持股比例 注意 1 反映所有者权益项目的年初数和年末数 2 对于子公司的所有者权益 要用公允价值进行反映 3 商誉可以通过不同的方式计算 相互印证 2020 3 21 27 2 母公司与子公司 子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 1 全资子公司借 投资收益贷 净利润期末未分配利润 期初未分配利润 本年净利润 提取的盈余公积 应付投资者的利润净利润 期末未分配利润 提取的盈余公积 应付投资者的利润 期初未分配利润 2020 3 21 28 2 不是全资子公司 借 投资收益少数股东损益未分配利润 年初贷 未分配利润 年末提取盈余公积对所有者 或股东 的分配 2020 3 21 29 例2 接例1 长期股权投资 余额 3232000借 股本2000000资本公积500000盈余公积360000商誉944000贷 长期股权投资3232000少数股东权益572000 2020 3 21 30 抵销子公司净利润与母公司投资收益借 投资收益512000少数股东损益128000未分配利润 年初180000贷 本年利润分配 提取盈余公积120000 应付股利 利润 600000未分配利润 年末100000 2020 3 21 31 3 内部债权与债务项目的抵销 1 内部债权债务项目本身的抵销 应收账款与应付账款借 应付账款贷 应收账款 应收票据与应付票据借 应付票据贷 应收票据 2020 3 21 32 预付账款与预收账款借 预收账款贷 预付账款 持有至到期投资与应付债券借 应付债券贷 持有至到期投资如企业持有的集团内部债券并不是从发行债券的企业直接购进 而是在证券市场上购进的 持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时 可能会出现差额 该差额应当计入合并利润表的投资收益项目 2020 3 21 33 应收股利与应付股利 借 应付股利贷 应收股利 其他应收款与其他应付款 借 其他应付款贷 其他应收款 2 内部投资收益 利息收入 和利息费用的抵销借 投资收益贷 财务费用 2020 3 21 34 3 内部应收账款计提坏账准备的抵销借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失涉及第二年及以后 首先抵销坏账准备的期初数 抵销分录为 借 应收账款 坏账准备贷 未分配利润 年初 2020 3 21 35 然后将本期计提 或冲回 的坏账准备数额抵销 抵销分录与计提 或冲回 分录借贷方向相反 借 应收账款 坏账准备贷 资产减值损失或 借 资产减值损失贷 应收账款 坏账准备 2020 3 21 36 例3 母公司年末资产负债表中 持有至到期投资中有36000元为子公司发行的长期债券 一次还本付息 其中本金30000元 利息6000元 相应的子公司应付债券本金30000元 利息6000元 其中2000元已资本化处理 面值发行 借 应付债券 面值30000 应计利息6000贷 持有至到期投资 成本30000 应计利息6000借 投资收益6000贷 在建工程2000财务费用4000 2020 3 21 37 例4 母公司对子公司一笔应收账款50000元 按5 计提应收账款 坏账准备 借 应付账款50000贷 应收账款50000借 应收账款 坏账准备250贷 资产减值损失250第二年借 应付账款50000贷 应收账款50000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250 2020 3 21 38 如果第二年增加一笔母公司对子公司应收账款16000元 借 应付账款66000贷 应收账款66000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250借 应收账款 坏账准备80贷 资产减值损失80 2020 3 21 39 如果第二年母公司对子公司应收账款收回18000元 借 应付账款32000贷 应收账款32000借 应收账款 坏账准备250贷 未分配利润 年初250借 资产减值损失90贷 应收账款 坏账准备90 2020 3 21 40 例5 母公司资产负债表中 预收账款 2000元中有1000元为子公司的预付账款 应收票据 80000元中有22000元为子公司的应付票据 应收股利 30000元全部来自于子公司 借 预收账款1000贷 预付账款1000借 应付票据22000贷 应收票据22000借 应付股利30000贷 应收股利30000 2020 3 21 41 4 内部商品销售业务的抵销 1 购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销 2 购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销 3 上期购进的商品本期全部向外销售 4 上期购进的商品本期全部未向外销售 2020 3 21 42 不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销借 未分配利润 年初 年初存货中包含的未实现内部销售利润 营业收入 本期内部商品销售产生的收入 贷 营业成本存货 期末存货中未实现内部销售利润 若考虑所得税的影响 首先确认期初存货中未实现内部销售利润产生的递延所得税资产借 递延所得税资产贷 未分配利润 年初 2020 3 21 43 存货跌价准备的抵销1 初次编制合并报表时 存货跌价准备的抵销应按照购买企业本期根据内部购进存货计提的存货跌价准备大于企业集团应提的存货跌价准备的差额予以抵销 借 存货 存货跌价准备 多提数 贷 资产减值损失 2020 3 21 44 2 连续编制合并报表时 存货跌价准备的抵销首先 应将上期抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借 存货 存货跌价准备 以前多提数 贷 未分配利润 年初 2020 3 21 45 其次 应将购买企业本期根据内部购进存货所补提或冲销的存货跌价准备予以抵销 借 存货 存货跌价准备 当期多提数 贷 资产减值损失 或 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 当期冲销的多提数 2020 3 21 46 例6 乙公司为甲公司的全资子公司 本期发生的内部销售业务有 甲公司销售给乙公司A产品10000元 其成本为8000元 款项已存入银行 该产品在乙公司对外销售 销售价格为12000元 假定不考虑增值税 1 当内部销售产品全部未实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本8000存货2000 2020 3 21 47 2 当内部销售产品全部实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本10000 3 内部销售产品部分售出 部分形成期末存货 假定乙公司对外销售60 借 营业收入6000贷 营业成本6000借 营业收入4000贷 营业成本3200存货800 2020 3 21 48 或者 借 营业收入10000贷 营业成本10000借 营业成本800贷 存货800如果乙公司已按存货的20 计提存货跌价准备 借 存货 存货跌价准备160贷 资产减值损失160 2020 3 21 49 例7 接例6 假设甲拥有乙80 股份 1 当内部销售产品全部未实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本8000存货2000 2 当内部销售产品全部实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本10000 3 内部销售产品部分售出 部分形成期末存货 假定乙公司对外销售60 2020 3 21 50 借 营业收入6000贷 营业成本6000借 营业收入4000贷 营业成本3200存货800如果本例中乙公司销售给甲公司 1 当内部销售产品全部未实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本8000存货2000 2020 3 21 51 2 当内部销售产品全部实现对外销售时借 营业收入10000贷 营业成本10000 3 内部销售产品部分售出 部分形成期末存货 假定乙公司对外销售60 借 营业收入6000贷 营业成本6000借 营业收入4000贷 营业成本3200存货800 2020 3 21 52 以后期间上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售 本期未发生内部存货交易 上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售 本期未发生内部存货交易 上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售 本期又发生了新的内部存货交易 本期发生了新的内部存货交易 同时部分存货实现了对外销售 2020 3 21 53 例8 甲公司为乙公司的母公司 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货 在本期全部实现对外销售 母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务 子公司的销售毛利率为20 借 未分配利润 年初2000贷 营业成本2000如果本例中的母公司购进的存货在本期仍未实现对外销售 借 未分配利润 年初2000贷 营业成本2000借 营业成本2000贷 存货2000 2020 3 21 54 如果本例中乙公司购进的存货在本期仍未实现对外销售 本期又从甲公司购入了4000元的存货 毛利率为20 借 未分配利润 年初2000贷 营业成本2000借 营业收入4000贷 营业成本4000借 营业成本2800贷 存货2800 2020 3 21 55 如果本例中乙公司本期又从甲公司购入了4000元存货 同时本期实现对外销售存货3000元 取得销售收入4800元 借 未分配利润 年初2000贷 营业成本2000借 营业收入4000贷 营业成本4000借 营业成本2200贷 存货2200例9 2020 3 21 56 5 固定资产内部交易的抵销 1 内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理 一方销售的商品 另一方购入后作为固定资产借 营业收入 本期内部固定资产交易产生的收入 贷 营业成本 本期内部固定资交易产生的销售成本 固定资产 原价 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润 2020 3 21 57 一方的固定资产 另一方购入后仍作为固定资产借 营业外收入贷 固定资产 原价借 固定资产 累计折旧 本期多提折旧 贷 管理费用 2 内部交易的固定资产使用期间的抵销处理将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借 未分配利润 年初贷 固定资产 原价 期初固定资产原价中未实现内部销售利润 2020 3 21 58 将期初累计多提折旧抵销借 固定资产 累计折旧 期初累计多提折旧 贷 未分配利润 年初 3 内部交易的固定资产清理期间的抵销处理 期满清理 超期清理 提前清理将上述抵销分录中的 固定资产 原价 项目和 固定资产 累计折旧 项目用 营业外收入 项目或 营业外支出 项目代替 2020 3 21 59 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借 未分配利润 年初贷 营业外收入 期初固定资产原价中未实现内部销售利润 将期初累计多提折旧抵销借 营业外收入 期初累计多提折旧 贷 未分配利润 年初 将本期多提折旧抵销借 营业外收入 本期多提折旧 贷 管理费用6 无形资产内部交易的抵销 同固定资产 2020 3 21 60 例10 乙公司为甲公司的子公司 甲公司将自身使用的一台机器设备卖给乙公司 乙公司继续作为固定资产使用 该机器设备的原价为100000元 累计折旧为30000元 甲公司取得销售价款80000元 取得未实现内部销售利润10000元 乙公司增加的固定资产价值中则包含了10000元的未实现内部销售利润 借 营业外收入10000贷 固定资产 原价10000 2020 3 21 61 例11 甲公司为乙公司的母公司 甲公司将其生产的汽车卖给乙公司 乙公司将该汽车作为固定资产使用 甲公司该汽车的售价为30万元 成本为15万元 借 营业收入300000贷 固定资产 原值150000营业成本150000如果该固定资产使用5年 乙公司采用使用年限法计提折旧 无残值 借 固定资产 累计折旧30000贷 管理费用30000 2020 3 21 62 第二年编制合并报表时借 未分配利润 年初150000贷 固定资产 原价150000借 固定资产 累计折旧30000贷 未分配利润 年初30000借 固定资产 累计折旧30000贷 管理费用30000 2020 3 21 63 在第三年编制合并报表时借 未分配利润 年初150000贷 固定资产 原价150000借 固定资产 累计折旧60000贷 未分配利润 年初60000借 固定资产 累计折旧30000贷 管理费用30000 2020 3 21 64 在第四年编制合并报表时借 未分配利润 年初150000贷 固定资产 原价150000借 固定资产 累计折旧90000贷 未分配利润 年初90000借 固定资产 累计折旧30000贷 管理费用30000第五年固定资产使用期满时对其报废清理 编制合并报表抵消分录有 2020 3 21 65 1 调整固定资产内部交易未实现的利润的抵消分录借 未分配利润 年初150000贷 营业外收入150000 2 前四年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录借 营业外收入120000贷 未分配利润 年初120000 3 固定资产清理的会计期间多计提的折旧抵销分录借 营业外收入30000贷 管理费用30000 2020 3 21 66 以上三笔分录可以合并为一笔分录 借 未分配利润 年初30000贷 管理费用30000 2020 3 21 67 第三节合并现金流量表合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团 在一定会计期间现金流入 现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表 一 编制合并现金流量表应进行抵销处理的项目 2020 3 21 68 1 母公司与子公司 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量 2 母公司与子公司 子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利 利润或偿付利息支付的现金 3 母公司与子公司 子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量 2020 3 21 69 4 母公司与子公司 子公司相互之间当期销售商品产生的现金流量 5 母公司与子公司 子公司相互之间处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金等 2020 3 21 70 二 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映特殊的问题是 在子公司为非全资子公司的情况下 涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题 1 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资 在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 吸收投资收到的现金 项目下设置 其中 子公司吸收少数股东投资收到的现金 项目反映 2020 3 21 71 2 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润 在合并现金流量表中应当在 筹资活动产生的现金流量 之下的 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 项目下单设 其中 子公司支付给少数股东的股利 利润 项目反映 2020 3 21 72 第四节母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映一 母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映1 母公司在报告期内增加子公司母公司在报告期内增加子公司的 应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况 2020 3 21 73 1 同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时 应当调整合并资产负债表的期初数 2 非同一控制下企业合并增加的子公司 不应调整合并资产负债表的期初数 2 母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映母公司在报告期内处置子公司 不应当调整合并资产负债表的期初数 2020 3 21 74 二 母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映1 母公司在报告期内增加子公司应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况 1 同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 2020 3 21 75 2 非同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司购买日至报告期末的收入 费用 利润纳入合并利润表 2 母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司 应当将该子公司期初至处置日的收入 费用 利润纳入合并利润表 2020 3 21 76 三 母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映1 母公司在报告期内增加子公司应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况 1 同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 2 因非同一控制下企业合并增加的子公司 应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表 2020 3 21 77 2 母公司在报告期内处置子公司母公司在报告期内处置子公司 应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表 2020 3 21 78 综合实例 甲上市公司为扩大生产经营规模 实现生产经营的互补 2007年1月合并了乙公司 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 除特别注明外 产品销售价格均为不含增值税的公允价值 有关情况如下 1 2007年1月1日 甲公司通过发行2000万股普通股 每股面值1元 市价为4 2元 取得了乙公司80 的股权 并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制 2020 3 21 79 合并前 甲 乙公司之间不存在任何关联方关系 2007年1月1日 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元 见乙公司所有者权益简表 乙公司2007年实现净利润900万元 除实现净利润外 未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项 当年度也未向投资者分配利润 2007年12月31日所有者权益总额为9900万元 2020 3 21 80 乙公司所有者权益简表 2007年 项目金额 年初 金额 年末 实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900 2020 3 21 81 2 2007年甲 乙公司发生的内部交易或事项如下 2月15日 甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品 款项于6月30日支付 乙公司A商品的成本为每件2 8万元 至2007年12月31日 该批商品已售出80 销售价格为每件4 3万元 4月26日 乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券 甲公司购入600万元 取得后作为持有至到期投资核算 假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用 2020 3 21 82 因实际利率与票面利率相差较小 甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元 计入持有至到期投资账面价值 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用 其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元 2020 3 21 83 6月29日 甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用 该产品在甲公司的成本为600万元 销售给乙公司的售价为720万元 乙公司取得该固定资产后 预计使用年限为10年 按照年限平均法计提折旧 预计净残值为0 假定税法规定的折旧年限 折旧方法及净残值与会计规定相同 至2007年12月31日 乙公司尚未支付该购入设备款 甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元 2020 3 21 84 1月1日 甲公司与乙公司签订协议 自当日起有偿使用乙公司的某块场地 使用期