会计学存货PPT课件.ppt

第四章存货 1 第三节自制和委托加工存货的核算 2 一 自制存货的核算 一 自制材料的核算 二 自制产成品的核算 3 1 产成品入库的核算 月终 根据产成品入库单和成本计算资料编制 产成品入库汇总表 据以进行产成品入库的总分类核算 根据产成品入库汇总表 编制会计分录如下 借 库存商品 A产品 B产品贷 生产成本 基本生产成本 4 2 产成品发出的核算 月终 结转发出和销售的产品成本 对已经实现销售的产成品成本 应结转到 主营业务成本 账户 根据产成品发出汇总表 编制会计分录如下 借 主营业务成本贷 库存商品 A产品 B产品 5 注意 采用计划成本核算 库存商品 账户的借方 贷方 余额均反映商品的计划成本 另外 还要设置 产品成本差异 账户核算产成品实际成本与计划成本的差额 平时 对产成品的收入 发出和销售可以按计划成本进行核算 月度终了 应将入库产成品的成本差异额转入 产品成本差异 账户 同时 还要将产品成本差异在发出 销售及结存产成品之间进行分摊 6 委托加工物资 是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产 需要送到外单位进行加工的物资 一 委托加工物资的计价1 实际耗用发外加工材料物资的实际成本 2 支付的加工费及往返运杂费 3 支付的有关税金 委托加工物资 7 委托加工物资 账户 借方 登记发出加工物资的实际成本 支付的加工费 应负担的运杂费和应计入委托加工物资成本的税金等 贷方 登记加工完成收回物资和退回剩余物资的实际成本 期末 借方余额反映企业委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等 8 二 委托加工物资的会计核算 1 拨付时借 委托加工物资 某单位贷 原材料 库存商品等 实际成本 2 支付加工费 增值税时借 委托加工物资 某单位 加工费 应交税费 应交增值税 进项 贷 银行存款 9 二 委托加工物资的会计核算 3 若支付消费税时 一般由受托方代收代缴 A 若委托加工物资收回后直接用于销售的 则计入其成本 借 委托加工物资 某单位 加工费 消费税 贷 银行存款 应付账款等 10 二 委托加工物资的会计核算 B 若委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 则计入应交税费 应交消费税的借方 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 应付账款等 11 二 委托加工物资的会计核算 4 加工完成收回时借 原材料 库存商品等贷 委托加工物资 12 例 甲企业发出A材料一批 委托己企业加工成B材料 属于应税消费品 A材料的实际成本为100000元 支付的加工费15000元 来回运杂费2000元 增值税税额255O元 消费税13000元 款项已用银行存款支付 B材料已加工完毕验收入库 以后用于继续生产应税消费品 甲企业编制有关的会计分录如下 13 1 发出委托加工材料 借 委托加工物资 乙企业100000贷 原材料 A材料100000 14 2 支付加工费 运杂费和税金 借 委托加工物资 乙企业17000应交税费 应交增值税 进项税额 255O 应交消费税13000贷 银行存款3255O 15 3 B材料加工完毕验收入库 借 原材料 B材料117000贷 委托加工物资 乙企业117000 16 甲公司系增值税一般纳税人 2007年5月3日 委托某量具厂加工一批量具 发出材料一批 成本为70 000元 以库存现金支付运杂费2 200元 用银行存款支付加工费2 000元 支付应当交纳的消费税2 000元 2007年5月10日 甲公司收回量具用于直接销售 例题 17 例题 发出材料借 委托加工物资70 000贷 原材料70 000支付运杂费 加工费及消费税借 委托加工物资6 200应交税费 应交增值税 进项税 340贷 银行存款4 340库存现金2 200 18 例题 收回委托加工物资借 库存商品76 200贷 委托加工物资76 200 19 第四节低值易耗品和包装物的核算 20 一 低值易耗品的核算 21 一 低值易耗品的概念 特点和种类 1 低值易耗品的概念2 低值易耗品的种类 22 低值易耗品的概念 低值易耗品指单位价值较低 使用年限较短 不能作为固定资产的各种用具物品 如 工具 管理用具 玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 从其价值上看 一般是指单位价格在100元以上2000元以下或者使用年限在一年以内的不列入固定资产的劳动资料 23 低值易耗品按其用途一般可分为以下几类 1一般工具指直接用于生产过程的各种工具 如刀具 量具 夹具 装配工具等2专用工具指专门用于生产某种产品或仅在某道工序中使用的各种工具 如专用工具 专用模具 3替换设备指容易磨损 更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种工具 如轧制钢材用的轧辊 浇铸钢锭用的钢锭模具 4管理用具指管理部门和管理人员使用的各种办公用品 如文件柜 打字机等 24 二 低值易耗品的核算 25 1 低值易耗品核算使用的主要科目 周转材料 低值易耗品 账户对低值易耗品采用计划成本进行计价核算的企业 领用低值易耗品等应分摊的成本差异 应通过 材料成本差异 科目核算 本账户按 在库 在用 摊销 进行明细核算 2 收入低值易耗品的核算 26 3 低值易耗品摊销的核算 1 一次摊销法 指在领用低值易耗品时 就将其价值一次全部计入到当期的成本 费用中的摊销方法 27 低值易耗品的核算 1 某企业2008年1月购入一批低值易耗品 价税合计5000元 支付运杂费等800元 以银行存款支付 当月 生产车间领用全部低值易耗品 10月 该批低值易耗品报废时收回残料价值180元 假设该企业采用一次摊销法按实际成本核算 28 有关账务处理如下 购进低值易耗品编制如下会计分录 借 低值易耗品5800贷 银行存款5800车间领用该批低值易耗品编制如下会计分录 借 制造费用5800贷 低值易耗品5800报废低值易耗品残料入库编制如下会计分录 借 原材料180贷 制造费用180 29 2 五五摊销法 对在用低值易耗品按使用车间 部门进行数量和金额明细核算的企业 也可以采用五五摊销法核算 五五 摊销法是指在领用低值易耗品时 摊销其价值的50 在报废时摊销其价值的另外50 扣除收回残料的价值 30 五五摊销法的账务处理 购入低值易耗品时借 低值易耗品 在库贷 银行存款 从仓库发出低值易耗品时借 低值易耗品 在用贷 低值易耗品 在库 领用时按五五摊销借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 31 报废时残料入库借 原材料贷 低值易耗品 在用摊销剩余的50 扣除残料 借 制造费用 管理费用 贷 低值易耗品 摊销冲销在用低值易耗品的成本借 低值易耗品 摊销贷 低值易耗品 在用 32 A公司办公室2007年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2007年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 例 33 例题 领用低值易耗品借 周转材料 低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 周转材料 低值易耗品 在库低易值耗品5000 34 例题 领用时摊销50 借 管理费用2500贷 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销2500报废时再摊销另外的50 扣除残料 借 管理费用2400原材料100贷 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 35 例题 报废该批低值易耗品借 周转材料 低值易耗品 低值易耗品摊销5000贷 周转材料 低值易耗品 在用低值易耗品5000 36 二 包装物的核算 一 包装物的概念和核算范围包装物是指企业在生产经营过程中为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 包装物的范围包括 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同商品出售而不单独计价的包装物 3 随同商品出售而单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 37 二 包装物的核算 1 账户设置 周转材料 包装物 账户用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本借方 登记验收入库包装物的成本 贷方 登记发出包装物的实际成本或计划成本 期末 借方余额反映企业库存未用包装物的实际成本 或计划成本 在 包装物 的总分类科目下 该账户应按包装物的种类设置明细账 进行明细核算 38 二 账户设置 周转材料 包装物 账户 结构同 原材料 账户 既可以采用实际成本记账 也可以采用计划成本记账 入库成本 外购 自制 委托加工 领用成本 生产用 销售用 出租 出借 期末库存成本 39 包装物采用计划成本进行核算的企业 还应将发出包装物的计划成本调整为实际成本 包装物收发等应分摊的成本差异 应通过 材料成本差异 科目核算 在包装物数量不大的企业 也可以不设置 周转材料 包装物 账户 将包装物并入 原材料 账户内核算 40 2 包装物收入的核算 包装物入库 包括外购 自制 委托加工完成等 的核算 不论是按实际成本计价还是按计划成本计价 均与与原材料收入的核算基本相同 41 3 包装物发出的核算 企业发出包装物的核算应按发出包装物的不同途径分别进行不同的处理 42 1 生产过程中领用包装物的核算 应将包装物的成本计入产品的生产成本 应按领用包装物的实际成本 或计划成本 下同 计入产品生产成本 借记 生产成本 科目 贷记 包装物 科目 例 某企业生产车间为包装产品 领用包装物一批 成本350O元 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本3500贷 周转材料 包装物3500 43 2 随同商品出售但不单独计价的包装物的核算 随同商品出售但不单独计价的包装物 其发出主要是为了确保销售商品的质量或提供较为良好的销售服务 因此 应将这部分包装物的成本作为企业发生的营业费用处理 应于包装物发出时 计入销售费用中 即借记 销售费用 科目 贷记 周转材料 包装物 科目 44 例 某企业在商品销售过程中领用包装物一批 成本2300元 该批包装物随同商品出售而不单独计价 编制会计分录如下 借 销售费用2300贷 周转材料 包装物2300 45 3 随同商品出售并单独计价包装物的核算 包装物随同商品出售并单独计价 实际上就是出售包装物 其账务处理与出售原材料相同 出售包装物取得的收入记人 其他业务收入 账户 出售包装物的成本记入 其他业务支出 账户 46 例 某企业在商品销售过程中领用包装物一批 实际成本4000元 该批包装物随同商品出售 单独计算售价为48OO元 应收取的增值税税额为8l6元 款项已收到 编制会计分录如下 取得出售包装物收入时 借 银行存款5616贷 其他业务收入 材料销售4800应交税费 应交增值税 销项税额 816结转出售包装物成本时 借 其他业务成本 材料销售4000贷 周转材料 包装物400O 47 4 包装物出租出借的核算 企业对于一些可周转使用的包装物 一般采用出租或出借的方式提供给客户使用 并要求客户用毕后归还 出租包装物可以取得租金收入 作为企业的其他业务收入 与之对应的出租包装物成本及修理费用 应作为租金收入的减项 列做企业的其他业务支出 企业出借包装物 因不向客户收取费用 没有业务收入 所以 出借包装物的成本及修理费用应作为企业的销售费用处理 企业为了督促客户能按时归还包装物 不论采用出租还是出借方式 一般都收取包装物押金 包装物押金应通过 其他应付款 账户核算 48 企业对出租 出借的包装物 可采用一次或分次摊销的方法摊销其价值 在第一次领用新包装物出租 出借时 应按其实际成本 出租的记入 其他业务成本 账户 出借的记入 销售费用 账户 以后收回已使用过的出租 出借包装物 应加强实物管理 并在备查簿上进行登记 49 例 某车间向仓库领用一批新的包装物 实际成本1O000元 用于出租和出借的各占50 出租包装物的期限为1个月 应收租金400元 出借包装物的期限为3个月 包装物采用一次摊销法 出租 出借的押金各为6000元已收存银行 50 l 结转发出包装物的成本 编制会计分录如下 借 其他业务成本 包装物出租5000销售费用5000贷 周转材料 包装物10000 2 收到押金 编制会计分录如下 借 银行存款12000贷 其他应付款 存入保证金 某单位12000 51 3 l个月后按期如数收回出租的包装物 在6000元的押金中扣除应收取的租金40O元核算 余额5600元已通过银行转账退回 编制会计分录如下 借 其他应付款 存入保证金 某单位6000贷 其他业务收入一包装物出租400银行存款5600 52 4 3个月后按期如数收回出借的包装物 押金6000元已通过银行转账退回 编制会计分录如下 借 其他应付款 存入保证金 某单位6000贷 银行存款6000 53 出租 出借收回的包装物 如发现有损坏不能使用而报废的 按其残料价值 借记 原材料 等账户 贷记 其他业务成本 出租包装物 销售费用 出借包装物 等账户 54 对于逾期未退包装物没收的押金 应按扣除应交增值税后的差额 记入 其他业务收入 账户 这部分没收的押金收入应交的消费税等税费 记入 其他业务成本 账户 对于逾期未退包装物没收的加收的押金 应转做 营业外收入 处理 企业应按加收的押金 借记 其他应付款 账户 按应交的增值税 消费税等税费 贷记 应交税金 等账户 按其差额 贷记 营业外收入 逾期包装物押金没收收入 账户 55 如上例 假设3个月后出借的包装物只收回50 没收押金3000元 其中应交的增值税为435 90元 3000 l 17 l7 同时 通过银行转账退回押金3000元 l 没收逾期未退包装物押金 编制会计分录 借 其他应付款 存入保证金 某单位3000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 435 90其他业务收入2564 10 56 2 退回已收回包装物的押金 编制会计分录如下 借 其他应付款 存入保证金 某单位3000贷 银行存款3000 57 课外作业 一 复习下列关键术语 低值易耗品包装物 二 复习下列思考题 1 低值易耗品的核算有何特点 2 出租 出借包装物在核算上有何不同 3 包装物核算与低值易耗品核算有何不同 58 三 完成下列实训题 1 某企业第一生产车间领用辅助工具一批 计划成本为500元 一次摊入成本 月末 低值易耗品成本差异率1 该车间月末报废低值易耗品一批 残料30元 已入库 要求 编制有关的会计分录 2 领用新包装物100件 出借给某公司 实际成本共计5000元 采用五五摊销法 收取押金5000元 月末摊销其价值的50 某公司退回包装物90件 其余10件报废 退还其押金4500元 要求 编制有关的会计分录 59 存货清查 一 存货清查概述存货清查 是指通过实地盘点等方法 确定存货的实有数 并与帐面记录进行核对 从而确定存货实存数于帐存数是否相符的一种专门方法 二 存货盘存 1 永续盘存制 2 实地盘存制 60 存货盘存 一 永续盘存制 PerpetualInventorySystems 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 61 二 定期盘存制 periodicinventorysystem 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 两种盘存制度的优缺点 62 存货清查的核算 63 例1 年终企业进行全面存货清查 盘盈甲种材料2000元 经查属于平时计量方面的差错所形成 在报经批准前 根据 存货盘点报告表 借 原材料 甲材料2000贷 待处理财产损溢2000报经上级批准后 冲减当期管理费用借 待处理财产损溢2000贷 管理费用2000 64 例 年终企业存货清查结果盘亏乙种材料3000元 应向责任人索赔400元 应由保险公司赔偿1200元 自然灾害损失600元 报经批准前 根据 存货盘点报告表 借 待处理财产损溢3000贷 原材料3000报经上级批准后借 其他应收款1600营业外支出600管理费用800贷 待处理财产损溢3000 65 三 存货的期末计价 66 1 成本与可变现净值孰低法的概念 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 即当成本低于可变现净值时 存货按成本计价 当可变现净值低于成本时 存货按可变现净值计价 67 1 这里所讲的 成本 是指存货的历史成本 即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法 如先进先出法等 计算的期末存货价值 68 2 这里所说的 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净值 并不是指存货的现行售价 69 可变现净值的确定 类推A 如果是待售的存货 如商品或产成品 特殊情况下需出售的材料 可变现净值的公式是 可变现净值 估计售价 估计销售费用及税金注意 公式中 估计售价 估计销售费用及税金 是指商品或产品 特殊情况下需出售的材料 的估计售价 估计销售费用及税金 B 如果是待耗的存货 如原材料 可变现净值的公式是 可变现净值 估计售价 估计完工成本 估计销售费用及税金 70 2 成本与可变现净值比较的基本方法 1 单项比较法 2 分类比较法 3 总额比较法 71 举例 72 3 成本与可变现净值孰低法的账务处理 73 存货跌价准备 账户 借方存货跌价准备贷方冲减已计提跌价准备存货可变现净值低于成本的差额已提取跌价准备 74 如果成本低于可变现净值 不需作账务处理 如果可变现净值低于成本 则应进行有关的账务处理 75 企业计提存货跌价准备时 借 资产减值损失 存货跌价损失贷 存货跌价准备 76 当存在一项或若干项情况时 应将存货帐面价值全部转入当期损益1 已霉烂变质的存货2 已过期且无转让价值的存货3 生产中已不再需要 并且已无转让价值和使用价值的存货4 其他足以证明已无转让价值和使用价值的存货 77 企业将存货账面价值全部转入当期损益时 借 资产减值损失 存货跌价损失 存货的账面价值 存货跌价