合并财务报表上PPT课件.ppt

2020 3 21 1 补1 假定P公司能够控制S公司 20 8年12月31日 P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元 拥有S公司80 的股份 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资 20 8年1月1日 P公司用银行存款3000万元购得S公司80 的股份 假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并 P公司备查簿中记录的S公司在20 8年1月1日可辨认资产 负债及或有负债的公允价值与账面价值相同 其他资料如下 2020 3 21 2 1 20 8年1月1日 S公司股东权益总额为3500万元 其中股本为2000万元 资本公积为1500万元 盈余公积为0元 未分配利润为0元 2 20 8年 S公司实现净利润1000万元 提取法定公积金100万元 向P公司分派现金股利480万元 向其他股东分派现金股利120万元 未分配利润为300万元 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元 2020 3 21 3 20 8年12月31日 S公司股东权益总额为4000万元 其中股本为2000万元 资本公积为1600万元 盈余公积为100万元 未分配利润为300万元 3 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致 不考虑P公司和S公司及合并资产 负债的所得税影响 2020 3 21 4 首先 在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 有关调整分录分析如下 1 无 2 确认P公司在20 7年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800 1000 80 万元 借 长期股权投资 S公司800贷 投资收益 S公司800 2020 3 21 5 3 确认P公司收到S公司20 8年分派的现金股利 同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元 借 投资收益 S公司480贷 长期股权投资 S公司480 4 确认P公司在20 8年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元 资本公积的增加额100万元 80 借 长期股权投资 S公司80贷 资本公积 其他资本公积 S公司80 2020 3 21 6 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借 股本2000资本公积 年初1500 本年100盈余公积 年初0 本年100未分配利润 年末300商誉200贷 长期股权投资3400少数股东权益800 2020 3 21 7 母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销 借 投资收益800少数股东损益200未分配利润 年初0贷 提取盈余公积100对所有者的分配600未分配利润 年末300 2020 3 21 8 补2 S公司的公允价值与账面价值不一致的非同一控制下的企业合并 S公司的股东权益为3500 公允价值与账面价值不一致的只有一项即固定资产 固定资产购买日的公允价值为700 购买日的账面价值为600 其他资料如上 2020 3 21 9 一 在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 有关调整分录分析如下 1 2 确认P公司在20 7年S公司实现净利润1000万元按公允价值调整后的余额确定份额800 995 80 万元 借 长期股权投资 S公司7960000贷 投资收益 S公司7960000 2020 3 21 10 3 确认P公司收到S公司20 8年分派的现金股利 同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元 借 投资收益 S公司4800000贷 长期股权投资 S公司4800000 4 确认P公司在20 8年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元 资本公积的增加额100万元 80 借 长期股权投资 S公司800000贷 资本公积 其他资本公积 S公司800000 2020 3 21 11 二 按被投资单位净资产的公允价值调整被投资单位的净利润借 固定资产1000000贷 资本公积1000000借 管理费用50000贷 固定资产 累计折旧50000 2020 3 21 12 三 母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借 股本2000资本公积 年初1600 本年100盈余公积 年初0 本年100未分配利润 年末295商誉120贷 长期股权投资3396少数股东权益819 2020