[内部审计]审计抽样.ppt

第八章审计抽样 主要内容 审计抽样的涵义 抽样技术的运用重点掌握 审计抽样基本判断及结论的推断讲授方式 教师讲解 案例讨论课时安排 3课时参考法规 中国注册会计师审计准则第1314号 审计抽样和其他选取测试项目的方法 一 审计抽样概述 一 审计抽样的涵义1 概念是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 使所有抽样单元都有被选取的机会 这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据 以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论抽样单元 指构成总体的个体项目 总体 指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据 2 理解 1 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法 但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时 一并计划和实施控制测试 则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法 2 控制测试 必要时或决定测试时 当控制的运行留下轨迹时 注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试 3 实质性程序在实施细节测试时 可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法 在实施实质性分析程序时 注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法 二 审计抽样的种类 按抽样决策的依据不同 分为统计抽样和非统计抽样 按审计抽样所了解的总体特征的不同 分为属性抽样和变量抽样 1 统计抽样与非统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法 1 随机选取样本 2 运用概率论评价样本结果 包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样 2 属性抽样和变量抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样 用来估计总体金额而采用的一种方法 即根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样 属性抽样 变量抽样 属性抽样和变量抽样 三 样本的设计 基本要求 在设计审计样本时 注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性 样本涉及时应考虑的因素 审计目的 审计对象总体及抽样单位 抽样风险和非抽样风险 可信赖程度可容忍误差预期总体误差分层 1 审计目标 审计人员的实施审计抽样前 必须明确本次测试的目标 如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性 或证实应收账款余额的真实性从测试目标看 其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样 一般用于控制测试目标的审计抽样为属性抽样 一般用于实质性程序目标的审计抽样为变量抽样 2 审计对象总体及抽样单元 审计对象总体 即审计人员为形成审计结论 实现审计目标 拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目抽样单元是构成审计对象总体的个别项目 3 抽样风险与非抽样风险 抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定 是指注册会计师根据样本得出的结论 与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 抽样风险与样本量成反比 抽样风险 抽样风险分为 1 在实施控制测试时 注册会计师推断的控制有效性高于其实有效性的风险 或在实施细节测试时 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 此类风险影响审计的效果 并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见 2 在实施控制测试时 注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 或在实施细节测试时 注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 此类风险影响审计的效率 非抽样风险是指由于注册会计师因采用不适当的审计程序或方法 误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性产生这种风险的原因有 1 认为错报 如未能找出样本文件中的错误等 2 运用了不切合审计目标的程序 3 错误解释样本结果 4 可信赖程度 可信赖程度 预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比与样本量成正向关系 5 可容忍误差 概念 是指注册会计师可接受的总体中的最大误差 可容忍误差 与样本量成反向关系 6 推断总体误差 CPA应根据前期审计所发现的误差 被审计单位经营业务和经营环境的变化 内部控制的评价及分析性程序的结果等 来确定审计对象总体的预期误差若存在总体误差 则需较多样本 7 分层 概念 是指将一个总体划分为多个子总体的过程 每个子总体由一组具有相同特征 通常为货币金额 的抽样单元组成分层时应该注意以下几点注意 1 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次 并且只属于这一层次 2 必须有事先能够确定的 有形的 具体的差别来区分不同的层次 3 必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字划分的次级总体越多 需选取的样本量越大 四 样本的选取基本要求 在样本选取时应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会 以使样本能够代表总体 选取方法 随机数表 计算机辅助审计技术选样 系统选样 随意选样 随机选样 1 建立随机数表与总体中项目的一一对应关系 2 选择一个起点和一个选号路线 重号不选 大于总体的号码不选 注意 系统选样 等距选样 也称等距选样 时指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离的选取样本的一种选样方法步骤 1 确定间隔区间数 L 固定间隔区间数 L 审计对象总体项目数 N 样本量 n 2 确定随机起点 a 该起点应为样本的第一项 3 选取样本其中 n1 a 当a i 1 L N时 ni a i 1 L i 2 3 4 当a i 1 L N时 ni a i 1 L N i 2 3 4 五 实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目 实施适合于具体审计目标的审计程序 如果选取的项目不适合实施审计程序 注册会计师通常使用替代项目 注册会计师应当考虑样本的结果 已识别的所有误差的性质和原因 以其对具体审计目标和审计的其他方面所可能产生的影响 六 评价样本结果 注册会计师在对样本实施必要的审计后 应当评价样本结果 以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正 在实施控制测试时 如果样本的误差率超出预期 注册会计师应当修正评估的重大错报风险从而修改实质性程序 或进一步获取审计证据支持初始评估结果 在实施细节测试时 如果样本的误差额超出预期 除非有进一步的证据证明不存在重大错报 注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报 分析样本误差推断总体误差形成审计结论 评价样本结果 二 控制测试中的审计抽样 在控制测试中使用的抽样方法主要是属性抽样 所谓属性 是指审计对象总体的质量特征 即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及存在的误差水平主要有固定样本量抽样 停 走抽样和发现抽样三种方法 一 基本概念 1 误差注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件 2 审计对象总体属性抽样时 应使总体所有的项目被选取的概率应是相同的 即总体所有项目的特征应是相同的 3 风险与可信赖程度可信赖程度 样本性质能够代表总体性质的可靠性程度 风险与可信赖程度是互补的 即 1 可信赖程度 风险4 可容忍误差 二 属性抽样的具体方法 1 固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例 步骤有八 确定审计目标定义 误差 定义审计对象总体和抽样单位确定样本选取方法确定样本量的大小选取样本 并进行审计评价抽样结果书面说明抽样程序 假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试 已知全年签发销售发票80500张 以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0 5 0 9 0 7 第一步 确定审计目标测试签发销售发票的控制程序执行的有效性 第二步 定义 误差 对于每一张销售发票 如发现存在下列情况之一者 视为 误差 1 发票无依据 2 发票无复核人签章 3 发票金额计算有误 4 发票与提货单所记载的数量不符 第三步 定义审计对象总体已签发的所有销售发票 抽样单位为每张发票第四步 确定样本选取方法因为凭单是连续编号的 审计人员决定采用随机抽样法选取样本第五步 确定样本量预期总体误差率为1 可容忍误差率为4 信赖过度风险为5 查表 95 的可信赖水平下控制测试样本表 95 的可信赖程度下控制测试样本量表 部分 192 3 156 1 查表 可容忍误差率为4 预期总体误差率为1 应选取的样本量为156项 样本中的预期误差数为1 若在样本中发现两个或两个以上的误差 就说明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信赖程度 随机取样法选156张凭单审计 第七步 评价抽样结果 第六步 选取样本并进行审计 结论 A 若通过抽样查出的误差数为1 且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况 由于发现的误差数不超过预期误差数 审计人员得出 总体误差率不超过4 的可信赖程度为95 B 若通过抽样查出的误差数为3 且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况 由于发现的误差数超过预期误差数1 则要求增加样本量 审计人员不能以95 的可信赖程度保证总体误差率不超过4 此时 审计人员应减少对这一内部控制的可信赖程度 实施其他审计程序 如扩大实质性程序范围 增加样本量或不再进行抽样审计 而进行详细审计等 2 停 走抽样 从预期总体误差为零开始 通过边抽样边评价来完成抽样审计工作 步骤有 1 确定可容忍误差和风险水平 2 确定初始样本 3 进行停 走抽样决策 例子 1 CPA确定的可容忍误差为5 风险水平为5 2 查表 停 走抽样初始样本量表 当预期总体误差为零 得知 样本量为60 3 进行停 走抽样决策 停 走抽样初始样本量表 预期总体误差为零 60 停 走抽样样本量扩展及总体误差评估表 部分 4 8 6 3 7 8 结论 1 如在60个项目中找出一个误差 则总体误差在5 风险水平下为8 风险系数除以样本量 即4 8 60 比可容忍误差5 大 CPA需要增加36个样本 样本扩大到96个 风险系数 可容忍误差 即4 8 5 如果对增加的36个样本审计后没有发现误差 则CPA可有95 的把握确信总体误差不超过5 2 如首次对60个样本审计后发现了两个误差 则总体误差率在10 5 即6 3 60 比可容忍误差5 大很多 CPA应决定增加66个样本 即6 3 5 60 如果对增加的66个样本审计后没有发现误差 则CPA可有95 的把握确信总体误差不超过5 如果又发现了一个误差 则总体误差率为6 2 7 8 126 这时CPA应该决定是再扩大样本量至156个 即7 8 5 还是将上述过程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改变抽样方法一般 样本量不易扩大到初始样本量的3倍 3 发现抽样 发现抽样是在既定的可信赖程度下 假定误差以既定的误差率存在于总体之中 至少查出一个误差的抽样方法步骤 确定可容忍误差率 可信赖程度以及总体量的大小 然后根据发现抽样表确定样本量 抽取样本 并对抽取的样本进行审查 当发现一个误差时 则停止 转而进行全面审查 如果没有发现误差 则可得出结论 实质性程序中运用的抽样技术主要是变量抽样 变量抽样是通过对总体进行定量估计 取得总体的数量特征 从而形成对总体的结论 变量抽样主要应用于审查应收账款的余额 存货的数量和金额 工资费用 交易活动等方面变量抽样主要有单位平均估计抽样 比率估计抽样和差额估计抽样三种方法 三 实质性程序中的审计抽样 一 单位平均估计抽样 通过样本检查确定样本的平均值 再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法 n Ur S N2 n n pa 1 n N 其中 Ur 可信赖程度系数 S 估计的总体标准离差 N 总体项目个数 Pa 计划的抽样误差 n 放回抽样的样本量 n 不放回抽样的样本量 步骤有 确定抽样目标定义审计对象总体选择抽样方法确定样本量确定样本选取方法选取样本 并进行审计评价抽样结果 假定某公司2003年12月31日期末应收帐款有2000个客户 审计人员拟通过抽样函证来审查应收帐款的帐面价值第一步 确定审计目的 期末应收帐款的帐面价值 第二步 定义审计对象总体 2000个明细 第三步 选定抽样方法 单位平均估计抽样 第四步 确定样本量计划抽样误差为 60000元 可信赖程度为95 可信赖程度系数为1 96 估计总体的标准离差为150元确定样本量n 1 96 150 20002 9660000n 961 96 2000 92 第五步 确定样本选取方法 随机选样法 从应收帐款明细帐中选取92个客户第六步 选取样本并审计函证结果表明 样本平均值为4032 36元 样本标准离差为136元 实际抽样误差为54292元 实际抽样误差小于计划抽样误差 则审计人员估计的总体金额是8064720元 即4032 36 2000 审计人员可以这样作出结论 有95 的把握保证2000个应收帐款帐户的真实总体金额落在8064720 54292元之间 即在8010428 8119012元之间 第七步 评价抽样结果如被审计单位应收帐款的帐面价值为8020000元 处于8010428 8119012元之间 则其应收帐款金额并无重大误差 审计人员应将估计的总体金额8063720元与8020000元之间的差额视为审计差异 并在对会计报表发表审计意见时予以考虑 如抽样结果表明被审计单位应收帐款的帐面价值没有落入8010428 8119012元之间 则审计人员应要求被审计单位详细检查