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第三章账项调整和损益的计量 1 本章学习目标 理解权责发生制基础 熟练掌握期末四种基本类型的账项调整 熟悉编制财务报表的过程 掌握编制结账会计分录 掌握会计信息处理的基本方法和程序 熟悉会计循环过程 2 第一节会计分期与损益的计量 3 会计分期与权责发生制 会计分期假设要求企业分期结算账目 归集收入与费用 确定经营成果 并定期向外报送财务报表 企业需要依据权责发生制会计基础按期确认收入与费用 4 会计分期与损益的计量 由于划分了会计期间 企业必须按期确定从事经营活动所取得的经营成果 企业在一定会计期间取得的经营成果表现为净利润或净亏损 通常也称为当期损益 收入与费用类账户又统称为损益类账户 按照配比原则的要求 企业应确保收入与费用在其实现和发生的同一会计期间得到确认并客观计量 从而合理确定当期损益 5 会计分期与损益的计量 在企业日常经营活动中 有些经济业务的自然周期与会计报告期不一致 这类经济业务与若干个会计期间的损益相联系 出现两大类特殊项目 递延项目 deferral 预付费用 预收收入应计项目 accrual 应计费用 应计收入 6 会计分期与损益的计量 由于存在递延项目和应计项目 为客观反映各会计期间的经营成果 有必要在期末编制财务报表之前对跨期影响的相关账户进行账项调整 以正确地确认和计量归属于当前会计期间的收入与费用 从而合理确定当期损益 为账项调整在日记账中所做的分录 称为 调整分录 7 第二节账项调整 8 账项调整的类型 期末账项调整通常有四种类型 对已记录的将使后续会计期间受益的预付费用进行调整对在未来交付商品或提供服务的预收收入进行调整对本期已发生但尚未记录的应计费用进行调整对本期已实现但尚未记录的应计收入进行调整 9 预付费用的调整 预付费用又称预付款项 是指已经预先支付现金 但应由本期和以后各期分别负担的费用 如预付保险费 预付房屋租金等 支付时属于资产 表明企业将在未来收到的服务或利益 到会计期末通过编制调整分录 将本期已接受服务或利益的部分确认为本期费用 10 调整分录 1 京顺公司预付保险费的调整12月1日预付一年的保险费2400元 借 预付款项2400贷 现金240012月31日编制调整分录 借 保险费用200贷 预付款项200预付保险费明细账户期末余额为2200元 11 调整分录 2 预付房租的调整12月1日预付3个月的房租1200元 借 预付款项1200贷 现金120012月31日编制调整分录 借 房租费用400贷 预付款项400预付房租明细账户期末余额为800元 则 预付款项 账户期末余额为3000元 12 调整分录 3 物料费用的调整12月4日赊购及27日现购物料用品 将购买分录合并 借 物料用品1600贷 应付账款1400现金200平时领用不记账 期末盘点剩余的物料 按公式倒推出当期耗用的物料费用 13 调整分录 本期耗用金额 期初余额 本期购入金额 期末余额12月初没有物料用品 月末进行实地盘点 确定物料用品月末余额为900元 本月耗用金额 0 1600 900 700元12月31日编制调整分录 借 物料费用700贷 物料用品700 物料用品 账户期末余额为900元 14 调整分录 4 固定资产折旧费用的调整收益支出 只给企业一个会计年度带来经济利益的支出 发生时记入流动资产 如预付费用 资本支出 给企业在超过一年的若干个会计年度内带来经济利益的支出 发生时记入非流动资产 如购买的固定资产 固定资产在使用过程中 其价值随着使用中的磨损而逐渐减少 经济学称为折旧 15 调整分录 根据权责发生制基础 期末必须将使该会计期间受益而应由该期承担的那部分固定资产损耗价值转为该期的费用 会计上称为计提折旧 会计上的折旧就是将固定资产的成本在其使用寿命内分摊为费用的过程 12月1日购进货运汽车 价款为80000元 借 固定资产80000贷 现金80000 16 调整分录 假设该辆货车的预计使用寿命为8年 使用寿命终了时的预计残值为8000元 按直线法计提折旧 年折旧额 80000 8000 8 9000元月折旧额 9000 12 750元12月31日编制调整分录 借 折旧费用750贷 累计折旧750 17 调整分录 累计折旧属于资产类账户 是固定资产的备抵 对销 账户 其正常余额在贷方 报表列示固定资产的账面价值 固定资产借方余额减去累计折旧贷方余额账面价值 80000 750 79250元 18 预收收入的调整 预收收入又称预收款项 是指已经预先收取现金 但因尚未提供商品或服务而未确认的销售收入或服务收入 如预收商品销售款 预收租金等 收款时因尚未提供商品或服务 所以收入还未实现 预收款项属于负债 到会计期末编制调整分录 将本期已实现的收入部分确认为本期收入 19 调整分录 12月7日预收金昌商店货运服务费4500元 借 现金4500贷 预收款项4500到12月31日已提供1 3的货运服务 则实现营业收入1500元 应确认为当月收入 12月31日编制调整分录 借 预收款项1500贷 营业收入1500 预收款项 账户期末余额为3000元 20 应计费用的调整 应计费用是指本期已经发生 但期末尚未支付而未记录的费用 如应付利息 应付薪酬 应交税金等 在实际付款之前已享用了某些服务或利益 形成了现在承担的未来偿付责任 到会计期末编制调整分录 将当期已发生但尚未支付的部分确认为本期费用 21 调整分录 假设京顺公司于每月6日支付员工上月的工资 因此12月份的工资3760元将于2013年1月6日发放给员工 12月31日编制调整分录 借 工薪费用3760贷 应付职工薪酬3760 22 应计收入的调整 应计收入是指本期已经实现且符合收入确认条件 但期末尚未收到现金而未记录的收入 如应收账款 应收利息等 在收款前已实现了收入 形成了未来收款权利 到会计期末编制调整分录 将当期已实现但尚未收到的部分确认为本期收入 23 调整分录 京顺公司12月31日向金盛体育用品商店提供了货运服务 金额1000元 当日尚未来得及开出账单 也未收到款项 12月31日编制调整分录 借 应收账款1000贷 营业收入1000 24 过账后的 T 型账户 25 过账后的 T 型账户 26 过账后的 T 型账户 27 过账后的 T 型账户 28 过账后的 T 型账户 29 过账后的 T 型账户 30 账项调整类型表 31 第三节财务报表 32 调整后试算平衡 调整分录记入日记账并过入总分类账后 在编制财务报表之前 还要进行调整后试算平衡 编制调整后试算表 目的 检查调整分录过账是否正确 完整 并为编制财务报表提供数据 该表中 资产 负债 所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源 收入 费用账户余额为利润表的数据来源 33 工作底稿 一般是将调整前试算表 调整分录和调整后试算表编制在一起 称为工作底稿 编制方法 1 将各账户调整前余额分别借贷填入 调整前试算表 栏 2 将调整分录填入 调整栏 3 将调整后各账户余额分别填入 调整后试算表 栏 34 工作底稿 4 将 调整后试算表 栏各收入 费用账户的余额按同一方向填入到 利润表 栏 作为编制利润表的依据 5 将 调整后试算表 栏各资产 负债 所有者权益账户的余额填入到资产负债表栏 作为编制资产负债表的依据 6 将 利润表 栏借贷之差 即净利润或净亏损分别填入 利润表 栏和 资产负债表 栏 35 36 利润表和留存收益表 利润表是反映会计主体在一定会计期间的经营成果的财务报表 是一张反映企业动态经营成果的期间报表有单步式和多步式两种基本模式是 收入 费用 利润根据调整后试算平衡表中的收入 费用类账户余额数据编制 本章举例采用单步式编制利润表 37 利润表和留存收益表 京顺公司利润表2012年12月份单位 元 38 利润表和留存收益表 京顺公司留存收益表2012年12月份单位 元 39 资产负债表 资产负债表是反映会计主体在某一特定日期财务状况的报表 是一张静态的时点报表根据调整后试算平衡表中的资产 负债和所有者权益账户的余额数据以及留存收益表中的留存收益期末余额数据编制 40 资产负债表 京顺公司资产负债表2012年12月31日单位 元 41 第四节结账和结账后试算平衡 42 结账 结账指在会计期末结出各账户的期末余额 并将收入和费用账户的余额结为零 收入 费用账户用于累积某一个会计期间的收入与费用 称为 临时性 账户 当编完财务报表后 必须将这些临时性账户的余额结转到 留存收益 账户 从而将临时性账户结清 结平 指通过编制结账会计分录将该账户的余额转到另一个账户 从而使该账户余额结为零 43 结账 所有的资产 负债和所有者权益账户被称为 永久性 账户 它们的余额不能结为零 而是继续结转到下一个会计期间 通常 资产账户为借方余额 负债和所有者权益账户为贷方余额 44 结账 要专设一个临时性账户 本年利润 结转步骤 1 将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入 本年利润 账户贷方 2 将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入 本年利润 账户借方 3 最后 将 本年利润 账户的余额结转到 留存收益 账户 45 结账分录 1 结清所有收入账户 借 营业收入14000贷 本年利润14000 46 结账分录 2 结清所有费用账户 借 本年利润7100贷 广告费用460汽油费用680工薪费用3760水电费用150保险费用200房租费用400物料费用700折旧费用750 47 结账分录 3 结转当期净利润 借 本年利润6900贷 留存收益6900 4