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2010年企业所得税汇算清缴 会议主要内容 企业所得税汇算清缴相关要求企业所得税收入确认问题扣除项目的确认资产的税务处理税收优惠转让定价的同期资料的准备其他需要提示的主要问题 第一部分企业所得税汇算清缴相关要求 企业所得税汇算清缴相关要求 一 汇算清缴的定义 纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内 依法自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额 扣除季度预缴所得税的数额 确定该纳税年度应补或者应退税额 并填写企业所得税年度纳税申报表 向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 汇算清缴的范围 凡在纳税年度内从事生产 经营 包括试生产 试经营 或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人 无论是否在减税 免税期间 也无论盈利或亏损 均应进行企业所得税汇算清缴 包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人 实行核定定额征收企业所得税的纳税人 不进行汇算清缴 二 汇算清缴的期限 自纳税年度终了之日起5个月内 5月31日之前 办理年度申报 提供有关资料 结清税款 纳税人在年度中间发生解散 破产 撤销等终止生产经营情形 需进行企业所得税清算的 应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴 结清应缴应退企业所得税款 纳税人有其他情形依法终止纳税义务的 应当自停止生产 经营之日起60日内 办理当期企业所得税汇算清缴 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报 应在纳税年度终了后15日内完成 预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴 对于审批 审核或备案的事项 应在年度纳税申报前及时办理 否则不予列支或享受 企业所得税汇算清缴相关要求 企业所得税汇算清缴相关要求 三 汇算清缴报送的纸质资料包括 1 查账征收企业应报送 a 企业所得税年度纳税申报表 A类 及其附表 b 财务报表 c 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 d 外商投资企业还需报送注册会计师事务所出具的审计报告 e 备案事项相关资料 f 总机构及分支机构基本情况 分支机构征税方式 分支机构的预缴税情况 g 委托中介机构代理纳税申报的 应出具双方签订的代理合同 并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的报告 h 主管税务机关要求报送的其他有关资料 企业所得税汇算清缴相关要求 2 享受减免税优惠政策的高新技术企业报送 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 2 企业年度研究开发费用结构明细表 3 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例说明 4 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明 研发人员占企业当年职工总数的比例说明 5 注册会计师事务所出具的专项审计报告 6 科委出具的每年高新技术企业的复审报告的复印件注 享受高新技术税收优惠的企业要求必须到税务机关进行备案审批 企业所得税汇算清缴相关要求 3 减按20 的税率征收企业所得税的小型微利企业报送 企业出具的符合小型微利企业条件的关于企业类型 年度应纳税所得额 从业人数和资产总额的声明 4 取得国债利息收入的企业报送 国债利息收入证明 包括买入国债的有关凭证复印件或情况说明 取得国债利息收入的有关凭证复印件或情况说明 如涉及笔数较多 可由企业提供说明 并附表格列明上述内容 再报送其中一笔业务的相关凭证复印件 5 房地产开发企业报送 1 开发产品 成本对象 完工情况表 一 二 2 开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告 3 企业关于完工年度的情况说明 6 有自行计算扣除的资产损失的纳税人报送 企业可自行计算扣除的资产损失 应附送包含损失类型 损失金额 损失年度等内容的声明 法人或主要负责人签章 财务负责人签字 加盖企业公章 企业所得税汇算清缴相关要求 7 下列企业或存在下列涉税事项的纳税人年度申报应附送税务师事务所出具的涉税鉴证报告企业当年度实际发生的税前扣除的资产损失 需经税务机关审批的 向有权审批资产损失的税务机关提出申请时 应附送税务师事务所出具的涉税鉴证报告 享受研发费加计扣除政策的企业 除按照 关于印发的通知 津国税所 2009 3号 要求报送相关备案资料外 还应于年度申报时附送税务师事务所出具的有关研发费归集情况的涉税鉴证报告 对已由有资质的中介机构出具汇算清缴年度高新技术企业专项审计报告 且报告中按有关研发费加计扣除的相关规定对研究开发费用归集情况单独反映的 可不再单独报送涉税鉴证报告 房地产开发企业 开发完工后 在年度纳税申报时 对该项产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况应附送税务师事务所出具的涉税鉴证报告 报告内容应包括 开发项目的地理位置及概况 占地面积 开发用途 初始开发时间 完工时间 可售面积及已售面积 委托销售情况 预售收入及其毛利额 实际销售收入及其毛利额 配套设施的归属及核算 停车场所的核算 开发产品计税成本 已销开发产品计税成本及未销开发产品计税成本 企业所得税汇算清缴相关要求 四 企业所得税汇算清缴纳税辅导我所会对所辖的重点税源户 高新技术企业 享受研发费加计扣除的企业进行一对一纳税辅导 请以上财务人员在散会后领取一对一纳税辅导表 五 汇算清缴申报应先经过管理员审核签字后在进行申报 第二部分应税收入的确认 第二部分应税收入的确认 一 销售货物收入 一 销售货物收入确认的原则 销售货物收入 是指企业销售商品 产品 原材料 包装物 低值易耗品以及其他存货取得的收入 除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 二 销售货物收入确认的条件 商品所有权相关的主要风险和报酬转移 对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 第二部分应税收入的确认 三 收入实现时间的确认1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 第二部分应税收入的确认 四 几类特殊销售货物收入的确认1 销售商品以旧换新的 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 2 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 例如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 3 融资性售后回租业务中 承租人出售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费用在税前扣除 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为 第二部分应税收入的确认 4 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 5 企业以买一赠一等方式组合销售商品的 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 6 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 第二部分应税收入的确认 二 让渡资产使用权收入 一 利息收入利息收入 是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资 或者因他人占用本企业资金取得的收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 二 特许权使用费收入特许权使用费收入是指企业提供专利权 非专利技术 商标权 著作权以及其他特许权的使用权取得的收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 三 租金收入租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 第二部分应税收入的确认 三 视同销售收入 一 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 企业外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入 是指企业处置该项资产不是以销售为目的 而是具有替代职工福利等费用支出性质 且购买后一般在一个纳税年度内处置 二 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 1 将资产用于生产 制造 加工另一产品 2 改变资产形状 结构或性能 3 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 4 将资产在总机构及其分支机构之间转移 5 上述两种或两种以上情形的混合 6 其他不改变资产所有权属的用途 第二部分应税收入的确认 五 不征税收入 一 不征税收入的范围1 财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2 行政事业性收费 政府性基金行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 3 其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 第二部分应税收入的确认 二 不征税收入的确认企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 国家投资 是指国家以投资者身份投入企业 并按有关规定相应增加企业实收资本 股本 的直接投资 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 第二部分应税收入的确认 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 1 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 2 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 3 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 第三部分扣除项目的确认 第三部分扣除项目的确认 一 税前扣除的原则真实相关合理企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 二 具体扣除项目 一 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 合理的工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 工资支出必须是实际发生 提取而未实际支付的 在当年纳税年度不得税前扣除 实行下发薪的企业提取的工资可以保留一个月 工资薪金总额不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 第三部分扣除项目的确认 二 职工福利费2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣除 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调整增加应纳税所得额 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 第三部分扣除项目的确认 企业职工福利费包括 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额的14 的部分 准予扣除 第三部分扣除项目的确认 职工福利费扣除相关规定1 通讯费 通讯补贴税前扣除企业为职工提供的通讯待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支付的通讯补贴 应纳入职工工资总额准予扣除 不再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发生的相关支出作为职工福利费管理 津地税企所 2010 5号 规定 2 供暖补贴和采暖费税前扣除企业发放的冬季取暖补贴 集中供热采暖补助费 防暑降温费 在职工福利费中列支 按职务或职称发放的集中供热采暖补贴应纳入职工工资总额 准予扣除 津地税企所 2010 5号 规定 第三部分扣除项目的确认 3 租赁交通工具税前扣除问题租赁交通工具税前扣除问题 企业由于生产经营需要 租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具 含班车 发生的租赁费及与其相关的费用 按照合同 协议 约定 凭租赁合同 协议 及合法凭证 准予扣除 津地税企所 2010 5号 规定 企业由于生产经营需要 向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具 含班车 发生的租赁费 凭租赁合同 协议 及合法凭证 准予扣除 租赁费以外的其他各项费用不得税前扣除 根据 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 企业为员工报销的燃油费 应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除 第三部分扣除项目的确认 4 职工住宿租金的税前扣除问题企业为职工提供住宿而发生的租金凭房屋租赁合同及合法凭证 营业税发票 在职工福利费中列支 5 职工交通补贴的税前扣除问题企业为职工提供的交通待遇 已经实行货币化改革的 按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴 应纳入职工工资总额 准予扣除 不再纳入职工福利费管理 尚未实行货币化改革的 企业发生的相关支出作为职工福利费管理 6 职工食堂经费的税前扣除问题企业自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出 在职工福利费中列支 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴 应纳入职工工资总额 准予扣除 第三部分扣除项目的确认 三 工会经费企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 企业拨缴的工会经费 必须是实际发生且实际拨缴的费用 并凭借合法凭证在所得税前列支 2010年7月1日起 全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的 工会经费收入专用收据 企业凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 国家税务总局公告2010年第24号 第三部分扣除项目的确认 四 职工教育经费除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在以后年度继续使用 软件生产企业的职工培训费用 可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用应由个人承担 不能挤占企业的职工教育培训经费 对于企业高层管理人员的境外培训和考察 其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出 避免挤占日常的职工教育培训经费开支 第三部分扣除项目的确认 五 社会保险费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 2010年企业为在职职工缴纳的住房公积金基数 不得超过在岗职工月平均工资的3倍 即11193元 年 超过部分不允许税前列支 第三部分扣除项目的确认 六 业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 七 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 对化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 第三部分扣除项目的确认 八 捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 公益性捐赠支出 具体范围包括 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体 名单可查询财税 2009 85号文件及财税 2010 69号文件 或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 用于公益事业的捐赠支出 可以按规定进行所得税税前扣除 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定 第三部分扣除项目的确认 九 企业手续费及佣金支出企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返利 进场费等费用 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 并如实入账 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 第三部分扣除项目的确认 十 利息支出企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照规定扣除 根据国税发 2009 777号文件及市国税局 2008年所得税汇算清缴通知 等规定 企业向自然人及非金融企业借款的利息支出 凭借借款合同及合法凭证在税前扣除 合法凭证是指营业税发票 无法自行开具营业税发票的可到地税机关代开 相关借款合同或协议应包括借款金额 利率 利息所属时间 利率金额等内容 第三部分扣除项目的确认 企业向内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 企业与个人之间签订了借款合同 企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 第三部分扣除项目的确认 十一 准备金支出根据规定 未经核定的准备金支出 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 不得扣除 2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金 2008年1月1日以后 未经财政部和国家税务总局核准的 企业以后年度实际发生的相应损失 应先冲减各项准备金余额 国税函 2009 202号规定 目前已明确的允许税前扣除的准备金支出 1 保险公司的相关准备金支出2 保险公司提取的农业巨灾风险准备金3 证券类 期货类相关准备金支出 4 金融企业提取的贷款损失准备5 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金6 中小企业信用担保机构相关准备金支出执行期限 2008年1月1日 2010年12月31日 第三部分扣除项目的确认 十二 租赁费租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 另 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 按合同或协议中约定租赁期限跨年度 租金一次性收取的 出租企业可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入 第三部分扣除项目的确认 十三 保险费 劳动保护支出保险费企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 但为投资者个人或其职工个人购买的财产险和人寿险不得扣除 人身意外伤害保险属于人寿险 原则上不得扣除 属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险 可以作为差旅费的杂费税前扣除 劳动保护支出 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 确因环境需要为职工配备或提供工作服 手套 防暑降温用品或安全生产用品等 第三部分扣除项目的确认 三 不得扣除的项目在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 企业所得税法 第九条规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 第三部分扣除项目的确认 四 其他1 企业与其他企业或个人共用水 电 无法取得水 电发票的 应以双方的租用合同 电力和供水公司出具给出租方的原始水 电发票或复印件 经双方确认的用水 电量分割单等凭证 据实进行税前扣除 2 按劳动部关于 违反和解除劳动合同的经济补偿办法 规定支付给职工的经济补偿金 可在企业所得税税前扣除 3 由于供热企业自2010年开始不再开具财政局监制的统一收据 必须开具到税务机关统一领购的发票 故在2010年所得税汇算清缴时各企业应凭借供热企业开具的正式发票入账进行税前列支 无法取得正式发票的企业 当年的供热费不得税前列支 4 装修费税前扣除问题 企业对房屋 建筑物进行装修的支出 应作为长期待摊费用 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于3年 若实际适用年限少于3年的 凭相关合法凭证按照实际适用年限摊销 第三部分扣除项目的确认 5 成本费用的税前扣除问题 对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目 由于各种原因 企业当年没有取得发票 而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的 企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除 6 企业筹办期间不计算为亏损年度 企业自开始生产经营的年度 为计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第九条规定执行7 外籍人员子女教育经费 由于没有文件规定外籍人员子女教育经费可以在所得税前列支 且企业外籍人员子女教育所需经费与企业的生产经营无关 故不应在企业所得税税前列支 第四部分资产的税务处理 第四部分资产的税务处理 一 固定资产 一 固定资产的含义固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 关注 固定资产的判定很关键 特别是企业列入低值易耗的部分 也是检查中的重点 如果是所得税法规定的固定资产 则不能在当期全额扣除 二 不得折旧扣除的固定资产范围1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 第四部分资产的税务处理 企事业单位购进软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资产或无形资产进行核算 经主管税务机关核准 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为2年 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的 也可以继续执行 第四部分资产的税务处理 四 固定资产的折旧方法原则上应当采取直线法折旧 符合一定条件 企业可以选择缩短年限或加速折旧 1 符合条件的固定资产 要么缩短年限 要么加速折旧 不得同时采用 2 缩短年限的 实际折旧年限不得低于法定年限的60 最低折旧年限一经确定 一般不得变更 3 选择缩短年限或加速折旧的固定资产应当报税务机关备案 第四部分资产的税务处理 五 固定资产的改建支出和修理支出1 固定资产的改建支出 仅指房屋或建筑物如果固定资产的折旧尚未提足 应当追缴固定资产的价值 如果改建使固定资产能够延长寿命的 应当适当延长折旧年限 如果固定资产已提足折旧 应当计入 长期待摊费用 科目 按尚可使用年限分期摊销扣除 2 固定资产的大修理支出 机器设备 运输工具等 原则上 修理支出可以据实扣除 但同时符合下列条件 应当将修理支出计入 长期待摊费用 按尚可使用年限分期摊销扣除 修理支出占固定资产计税基础50 以上 经过修理后的固定资产能够延长寿命2年以上 第四部分资产的税务处理 二 长期待摊费用 一 准予扣除的长期待摊费用1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出2 租入固定资产的改建支出3 固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起分期摊销 摊销年限不得低于3年 二 开办费的处理新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费 也可根据上述规定处理 第四部分资产的税务处理 三 资产损失企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 第四部分资产的税务处理 一 由企业自行计算扣除的资产损失1 企业在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 生产性生物资产 存货发生的资产损失 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或者超过使用年限而正常报废清理的损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 5 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融衍生产品等发生的损失 6 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失 第四部分资产的税务处理 二 须经税务机关审批后才能扣除的资产损失除企业可自行计算扣除的资产损失以外的资产损失 属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 三 审批申请截止日 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日期为本年度终了后第45日 企业因特殊原因不能按时申请审批的 经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请 第五部分税收优惠 第五部分税收优惠 一 免税收入的范围企业的下列收入为免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 第五部分税收优惠 二 研发费用加计扣除 一 研发费用加计扣除优惠对象企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 二 允许加计扣除的费用支出 1 新产品设计费 新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 2 从事研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 3 在职直接从事研发活动人员的工资 薪金 奖金 津贴 补贴 4 专门用于研发活动的仪器 设备的折旧费或租赁费 5 专门用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 6 专门用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 7 勘探开发技术的现场试验费 8 研发成果的论证 评审 验收费用 第五部分税收优惠 三 不得加计扣除的研发费用对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除 1 企业在职研发人员的社会保险费 住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 2 用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费 以及仪器 设备 房屋等相关固定资产的运行维护 维修等费用 专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具 3 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 4 研发成果的评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 5 与研发活动直接相关的其他费用 包括会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等 在研发费用加计扣除时 企业研发人员指直接从事研发活动的在职人员 不包括外聘的专业技术人员以及为研发活动提供直接服务的管理人员 第五部分税收优惠 四 研发费用加计扣除报送资料企业研究开发费用项目立项后申请办理加计扣除 并于纳税年度终了后至次年3月底前报送相关资料 申请办理加计扣除时提供以下资料 1 企业所得税优惠项目备案登记表 2 企业从事的研究开发活动符合 国家重点支持的高新技术领域 和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 2007年度 规定项目的说明 如有异议 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 3 主管税务机关要求提供的其它资料 纳税年度终了后至次年3月底前提供以下资料 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 3 自主 委托 合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表 4 企业总经理办公室或董事会关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 5 委托 合作研究开发项目的合同或协议 6 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 7 主管税务机关要求提供的其它资料 第五部分税收优惠 三 小型微利企业税收优惠符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 自2010年1月1日至2010年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 注 核定征收企业不享受小型微利企业税收优惠政策 第五部分税收优惠 四 安置残疾人所支付工资加计扣除企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 企业享受安置残疾职工工资100 加计扣除应同时具备如下条件 1 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上 含1年 的劳动合同或服务协议 并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作 2 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险 基本医疗保险 失业保险和工伤保险等社会保险 3 定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资 4 具备安置残疾人上岗工作的基本设施 企业应在年度终了进行企业所得税汇算清缴时 向主管税务机关备案并报送相关资料 在主管税务机关审批后方能进行加计扣除 第五部分税收优惠 五 相关税收优惠的报表填报 一 享受外商投资企业 两免三减半 税收优惠的填报由于现阶段享受外商投资企业 两免三减半 税收优惠的企业 均为2008年进入获利年度的企业 2010年为企业减半期 其税收减半征收的填报方法为 将需要减半的税额填入 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 中的第37行 过渡期税收优惠 中下拉菜单中有 生产型外商投资企业 一项 二 享受15 税率高薪技术企业的报表填报享受高新技术优惠的企业应将减免的 10 的税额填入 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 中的第35行中 第五部分税收优惠 三 享受研发费加计扣除的填报方法企业应将研发费用加计扣除的数额填入 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 中的第10行 四 享受残疾人工资加计扣除的填报方法企业应将残疾人加计扣除的数额填入 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 中的第11行 五 享受小型微利企业的填报方法企业将减免的 5 的税额填入 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 中的第34行中 六 所有企业都应在企业应填写 企业所得税年度纳税申报表附表五 税收优惠明细表 的第45至47行 其中企业从业人数 资产总额要如实填写 未填写或者填写错误的企业将不予申报 此三项作为评定小型微利企业的标准 第五部分税收优惠 六 企业所得税年度纳税申报表附表三 纳税调整项目明细表 填写要求企业有纳税调整项目时 应在 企业所得税年度纳税申报表附表三 纳税调整项目明细表 中填列 其中涉及项目无论是否有调整项 均应将项目填写完整 不涉及调整的 账载金额与税收金额应一致 第六部分转让定价的同期资料准备 第六部分转让定价的同期资料准备 一 同期资料相关的法律法规 一 基本框架 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例 中华人民共和国税收征收管理法 第36条 特别纳税调整实施办法 试行 其他配套规定 重点 国税函 2010 323号 国税函 2009 363号 二 具体规定企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 应当就其与关联方之间的业务往来 附送年度关联业务往来报告表 税务机关在进行关联业务调查时 企业及其关联方 以及与关联业务调查有关的其他企业 应当按照规定提供相关资料 企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料 并自税务机关要求之日起20日内提供 第六部分转让定价的同期资料准备 二 企业准备同期资料的门槛 一 下列情况企业应准备转让定价同期资料 年度发生的关联购销金额 来料加工业务按年度进出口报关价格计算 在2亿元人民币以上或其他关联交易金额 关联融通资金按利息收付金额计算 在4000万元人民币以上单一功能亏损企业额 2009年国税函363号文 二 国税函 2009 363号文文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产 来料加工或进料加工 分销或合约研发等有限功能和风险的企业 不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险 根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则 这些企业应保持合理的利润水平 上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损 无论是否达到准备同期资料的标准 均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料 并于次年6月20日之前报送主管税务机关 注 同期资料可以由企业委托有资质的中介机构出具 也可自行出具 出具的样式可在第二税务所考取 第六部分转让定价的同期资料准备 二 违反准备同期资料合规性义务的后果税务行政处罚风险未按规定提供关联申报表 同期资料或其他相关资料的 将面临2000元至1万元 最高不超过5万元的罚款 如拒绝提供同期资料等与其关联方之间业务往来资料的 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 由税务机关责令限期改正 并处最高可达5万元的罚款 第七部分其他要说明的问题 第七部分其他要说明的问题 一 企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题2010年10月27日 国家税务总局下发了 关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第19号 对企业以不同形式取得财产转让等收入征收企业所得税问题作出公告 企业取得财产 包括各类资产 股权 债权等 转让收入 债务重组收入 接受捐赠收入 无法偿付的应付款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形式体现 除另有规定外 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税 执行日期 自发布之日起30日后施行 2008年1月1日至本公告施行前 各地就上述收入计算的所得 已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的 在本公告发布后 对尚未计算纳税的应纳税所得额 应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税 第七部分其他要说明的问题 二 企业股权投资损失所得税处理问题2010年7月28日 国家税务总局下发了 关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第6号 对企业股权投资损失所得税处理问题作出公告 企业对外进行权益性 以下简称股权 投资所发生的损失 在经确认的损失发生年度 作为企业损失在计算企业应纳税所得