关 键 词：

对作业成本法的改进论文pdf 44页 作业 成本 改进 论文 pdf 44

资源描述：

江西财经大学 硕士学位论文 对作业成本法的改进 基于经济增加值的视角 姓名 李雯青 申请学位级别 硕士 专业 会计学 指导教师 余新培 20091201 摘要 企业作为一个盈利组织 一切的企业管理决策都要从盈利出发 随着企业管 理目标的演变 企业价值最大化逐渐被认可并成为继利润最大化 股东财富最大 化后的最科学的企业管理目标 而价值管理作为现代企业的核心管理理念 不再 是企业的某种职能管理 而是企业经营管理的全部 是一种基于价值视角的管理 理念 其主要目标是实现企业的价值最大化 保障企业的可持续发展并对其进行 控制 作业成本法 A B C 和经济增加值 E v A 分别作为成本管理和财务管理领域比 较前沿的理论 对企业的价值管理有着直接和间接的影响 随着技术变革的加速 制造模式的革新 企业成本结构和范围的巨变以及投资者对企业股东价值的越来 越强烈的关注和追求 现有的价值管理方法在成本信息核算的全面性与准确性方 面己是越来越力不从心 因此 改善现有的成本计算方法 已成为现阶段企业管 理函待解决的问题 作业成本法作为一种重要的成本计算方法在产品定价 盈利分析等方面发挥 着日益重要的作用 然而 作业成本法侧重于经营成本核算 忽视资本成本 导 致成本核算不完整 成本补偿不足 引起业绩考核结果不实 运用作业成本计算 方法提供的成本信息 也仅仅是保证企业营业利润的实现 无法反映企业的价值 创造 为了提高成本信息的决策有用性 在作业成本法的基础上引入经济增加值 的思想对作业成本法进行改进 将资本成本纳入成本管理过程 可以有效弥补了传 统作业成本法的缺陷 作为一种先进的业绩评价方法 经济增加值一方面强调资 本成本的理念 有助于引起管理者对资本成本的足够重视 督促管理者加强资本 成本控制 提高资本使用效率 另一方面着眼于企业价值创造 有利于企业管理 者从企业价值最大化的角度出发 依靠全面 精确的成本信息做出正确的经营决 策 帮助管理者提高公司经营业绩 为企业创造更大价值 因此本文采用规范研究与案例研究相结合的方法 针对作业成本法的局限性 通过引入经济增加值的思想 来研究作业成本法的改进 主要包括四个部分 第 一部分主要介绍了作业成本法和经济增加值的相关理论 对作业成本法及经济增 加值做了简要说明及评价 得出了作业成本法的贡献 第二部分主要阐述了将经 济增加值引入作业成本法的理论分析 对作业成本法存在的问题进行了介绍 提 出了作业成本法和经济增加值结合的可行性问题 深入剖析作业成本法的缺陷 研究表明作业成本法忽视资本成本 导致成本核算不完整 同时作业成本信息与 企业价值创造不敏感 而经济增加值作为一种先进的业绩评价方法 其强调资本 成本 并着眼于企业价值创造 第三部分主要介绍了将经济增加值引入作业成本 法过程及实施步骤 对两者结合的原理 方法选择及具体实施的操作步骤作业简 要说明 最后一章通过案例来论证分析了改进后的作业成本法一方面通过增加资 本成本信息弥补了传统作业成本法下成本核算不完整的缺陷 另一方面在此基础 上提供的成本信息 有助于反映企业价值创造 虽然改进后的作业成本法 通过经济增加值的引入本身并不能为企业创造价 二 值 但它能直接为管理者提供更多有用的信息 正是基于这些信息 决策者才能 做出正确 合理的决策 以实现企业价值最大化的目标 关键词 作业成本法经济增加值资本成本价值创造 2 A b s t r a c t A sp r o f i to r g a n i z a t i o n s t h ed e c i s i o n m a k i n gp r o c e s s e si ne n t e r p r i s e sa r ef o c u s e d o np r o f i t a b i l i t y A st h ec h a n g eo fm a n a g i n gt a r g e th a p p e n s t h em a x i m u mt a r g e to f e n t e r p r i s e s v a l u ei sg r a d u a l l ya c c e p t e da n db e c o m e st h em o s tr e a s o n a b l em a n a g x n g t a r g e ta f t e rt h em a x i m u mt a r g e to fp r o f i ta n dm a x i m u mt a r g e to fs t o c k h o l d e r s w e a l t h V a l u e B a s e dM a n a g e m e n ta st h ec o r eo fm o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n tC O n C 印tl Sn o l o n g e raf u n c t i o no fc o r p o r a t em a n a g e m e n t b u tt h ee n t i r ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t a n d a l s oav a l u e b a s e dm a n a g e m e n tp h i l o s o p h yp e r s p e c t i v e I t sm a i no b j e c t i v ei st o m a x i m i z et h ev a l u eo fe n t e r p r i s et oe n s u r et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s a n dt oc o n t r o li t F o rv a l u eb a s e dm a n a g e m e n ti st h ef o r e f r o n t 也e o r yo ft h ec o s t m a n a g e m e n ta n df i u a n c i a lm a n a g e m e n t A c t i v i t 3 r B a s e dC o s t i n g A B C a n d E c o n o m i c V a l u eA d d e d E V A h a sad i r e c ta n di n d i r e c ti m p a c tt ov a l u eb a s e dm a n a g e m e n t W i t h t h er a p i dd e v e l o p m e n to fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t h ea c c e l e r a t i n gc h a n g eo f t e c h n o l o g i c a l t h ei n n o v a t i o no fm a n u f a c t u r i n gm o d e l t h ec h a n g e so fc o r p o r a t e c o s t s t r u c t u r ea n ds c o p e a n dt h eg r o w i n gc o n c e r na n dt h eP u r s u i to ns h a r e h o l d e rv a l u e t h e e x i s t i n gc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d si sn om o r ea v a i l a b l ee n o u g hi nt h ec o m p r e h e n s i v e a n da c c u r a c yo fc o s ti n f o r m a t i o na c c o u n t i n g T h e r e f o r e h o wt ob r e a kt h r o u g ht h e e x i s t i n gc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d sb e c o m e st h ei s s u ew h i c h i su r g e n t l ya w a i tt ob e s o l v e d A sa ni m p o r t a n tc o s ta c c o u n t i n gm e t h o d A B ep l a y sa l li n c r e a s i n g l yi m p o r t a n tr o l e i np r o d u c tp r i c i n ga n dp r o f i t a b i l i t ya n a l y s i sa n dS Oo n H o w e v e r A B Cf o c u s 0 1 1 o p e r a t i n gc o s ta n di g n o r e sc a p i t a lc o s t w h i c hl e a dt ot h ei n c o m p l e t ec o s ta c c o u n t i n g a n di n s u 须c i e n tc o m p e n s a t i o nc o s t s c a u s i n gt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nr e s u l t sa r e n o tt r u e a n dr e s u l ti nt h ei n f o r m a t i o np r o v i d e db yA B Co n l yg u a r a n t e e st h er e a l i z a t i o n o fo p e r a t i n gp r o f i ta n dC a nn o tr e f l e c tt h ev a l u ec r e a t e db ye n t e r p r i s e I no r d e rt o i m p r o v et h eu s e f u l n e s so fc o s ti n f o r m a t i o ni nd e c i s i o n m a k i n g t h et h e o r yo fE V A i s m d u c e di n t oA B Ct oi m p r o v ei tb a s e do nt h ei d e ao fA B e w h i c ht a k e st h ec a p i t a l c o s ti n t oc o n s i d e r a t i o ni nt h ep r o c e s so fc o s tm a n a g e m e n tS Ot h a tt h ed e f e c t so fA B e C a nb ee f f e c t i v e l ym o d i f i e d A sa na d v a n c e dm e t h o do fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n o nt h e o n eh a n d E V As t r e s s e dt h ec a p i t a lc o s tw h i c hh e l p e dm a n a g e r st o d r a we n o u g h a t t e n t i o nt ot h ec o s to fc a p i t a l u r g i n gm a n a g e r st oe n h a n c et h ec o s to fc a p i t a lc o n t r o l s i m p r o v ee f f i c i e n c yi nt h eu s eo fc a p i t a l o nt h eo t h e rh a n d E V Af o c u s e d o nc o r p o r a t e v a J u ec r e a t i o nw h i c hh e l p e de n t e r p r i s em a n a g e r st oc o n d u c tt om a x i m i z et h ev a l u ef r o m 3 t h ee n t e r p r i s ep o i n to fv i e w r e l y i n go nc o m p r e h e n s i v ea n da c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nt o m a k et h er i g h tb u s i n e s sd e c i s i o nt oh e l pm a n a g e r st oi m p r o v eo p e r a t i n gp e r f o r m a n c e a n dc r e a t eg r e a t e rv a l u ef o rt h ee n t e r p r i s e T h e r e f o r e t h i sp a p e rm a i n l yU S e St h es t a n d a r dr e s e a r c h i n gm e t h o da n dc a s es t u d y m e t h o dt or e s e a r c ho nh o wt oi m p r o v et h el i m i t a t i o no fA B Cb yi n t r o d u c i n gt h ei d e ao f E V At os t u d yt h ei m p r o v e m e n to fA B C W h i c hd i v i d e di n t of o u rp a r t s T h ef i r s tp a r t f o c u s e sp r i m a r i l yo nt h ei n t r o d u c t i o no fA B Ca n dE V A w h i c hh a v eab r i e fd e s c r i p t i o n a n de v a l u a t i o no fA B Ca n dE V A d e f t v e dc o n t r i b u t i o no fA B C T h es e c o n dp a r tm a i n l y f o c u s e so nt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o no ft h ei n t r o d u c t i o no fE V At oA B C w h i c hh a sa n i n t r o d u c t i o no ft h ep r o b l e m so fA B C a n dp u tf o r w a r dt h ef e a s i b i l i t yo ft h ei n t e g r a t e d m o d eo fA B Ca n dE V A A n a l y s e st h el i m i t a t i o n so fA B Ci nd e p t ha n dt h er e s u l ts h o w s t h a tA B Ci g n o r e dt h ec a p i t a lc o s t a sar e s u l to fw h i c ht h ec o s ti n f o r m a t i o ni sn o t c o m p l e t ea n dn o ts e n s i t i v et oe n t e r p r i s e Sv a l u ec r e a t i o n E V Aa sa na d v a n c e dm e t h o do f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns t r e s s e dt h ec a p i t a lc o s ta n df o c u s e d o nc o r p o r a t ev a l u ec r e a t i o n P a r tR If o c u s e so nt h ef o r m a t i o np r o c e s sa n dt h ei m p l e m e n t a t i o no fs t e p so ft h e i n t r o d u c t i o no fE V At oA B C w h i c hh a v eab r i e fd e s c r i p t i o no fp r i n c i p l e s m e t h o d so f s e l e c t i o na n di m p l e m e n t a t i o no fs p e c i f i cs t e p so ft h ec o m b i n a t i o n T h el a s tp a r tt h r o u g h ac a s ea n a l y s i st h ei m p r o v e dA B C o no n eh a n d m a k e su pt h ed e f e c to ft r a d i t i o n a lA B C w h i c hC a nn o tc a l c u l a t et h ef u l lc o s t o nt h eo t h e rh a n d t h ec o s ti n f o r m a t i o np r o v i d e d b yi m p r o v e dA B Cc a nr e f l e c tt h ee n t e r p r i s e Sv a l u ec r e a t i o n W ek n o w a l t h o u g ht h ei m p r o v e dA B Cb yt h ei n t r o d u c t i o no fE V AC a nn o tc r e a t e v a l u ef o re n t e r p r i s e s i tC a no f f e rm o r eu s e f u li n f o r m a t i o nt oa d m i n i s t r a t o rd c t l y J u s t d e p e n d i n go nt h ei n f o r m a t i o n t h ep o l i c y m a k e rc o u l dm a k ec o r r e c t r a t i o n a ld e c i s i o n si n o r d e rt or e a l i z et h eg o a lo f m a x i m u mo fe n t e r p r i s ev a l u e K e y w o r d s A c t i v i t y B a s e dC o s t i n g E c o n o m yV a l u eA d d e dC a p i t a lC o s t V a l u eC r e a t i o n 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果 尽我所知 除了文中特别加以标注和致 谢的地方外 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名 之斑日期 翌艺 丝 堕 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留 使用学位论文的规 定 即 学校有权保留送交论文的复印件 允许论文被查阅和借 阅 学校可以公布论文的全部或部分内容 可以采用影印 缩印 或其他复制手段保存论文 保密的论文在解密后遵守此规定 签名 黻导师签名 姿啦日期 三叫 1 作业成本法与经济增加值的简介 1 作业成本法与经济增加值的简介 1 1 作业成本法的基本理论 1 1 1 作业成本法定义及产生 对作业成本法的概念 国内外学者的看法不尽相同 然而大家共同的观点都 赞同 作业成本法是一种成本核算方法 能够提供更为准确 及时 相关的成 本信息 作业成本法的成本分配的原理是 产品服务消耗作业 作业消耗资源 即以作业为纽带进行成本的分配 基于此认识 作业成本法可以归纳为 作业成本法 A c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 简称A B C 即基于作业的成本计算法 也称为作业成本会计或作业成本核算制度 是一种以作业为间接费用归集对象 通过对所有作业活动进行动态地追踪反映 根据作业对资源的消耗情况将资源成 本首先分配到作业中 再根据产品成本和服务所耗用的作业量将成本分配到产品 与服务中去 作为一种评价业绩和资源耗用情况的成本管理计算方法 其注重信 息的准确性和间接费用分摊的科学性 通过提供产品 作业 过程 服务 销售 等准确的成本信息 进而提高决策 计划的有效性和科学性 作业成本法将直接 成本和间接成本作为产品消耗作业的成本平等地对待 拓宽了成本的核算范围 使核算出来的产品 服务 成本更准确真实 A B C 起源于美国 其产生与发展经历了以下三个主要阶段 1 A B C 的萌芽 科勒 E r i cK o h l e r 的作业会计思想 科勒是第一个把作业的观念引入会计和管理中的人 被认为是作业成本法的 启蒙者 他的作业会计思想 主要来自于对上世纪3 0 年代的水力发电活动的思考 因为在水力发电的过程中 由于直接人工和直接材料的成本相对都很便宜 而间 接费用在整个成本中所占的比重相对很高 这不禁出现了问题 传统的按照工时 比例分配间接费用的方法是否还能适应时代的发展 最主要的原因 由于传统的 成本计算方法一直认为直接成本在总成本中的比重相对较大 直接导致了成本核 算的不准确性 1 9 4 1 年 科勒在 会计评论 上发表文章 从理论和实践方面讨 论了作业成本计算 科勒的会计思想 主要对作业 作业账户及设置方法提供了 初步的论述 同时他还提出会计的假设 即认为所有的成本都是变动的 总之 科勒的作业会计思想 可以认为是作业成本的萌芽 2 斯托布斯 G T S t a u b u s 发展了A B C 理论 斯托布斯是另一位对作业成本法的形成做出重要贡献的学者 他在 收益的 王广宇 丁华明 作业成本管理一内部改进与价值评估的企业方略 清华大学出版社 2 0 0 5 4 1 7 2 0 1 1 对作业成本法的改进一基于经济增加值的视角 会计概念 1 9 5 4 作业成本计算与投入产出会计 1 9 7 1 和 服务与决策的作 业成本计算 决策有用框架中的成本会计 1 9 8 8 等著作中提出了一系列的作 业成本观念 他认为会计是一个信息系统 而作业会计首先应该明确其基本概念 作业成本计算应该为决策提供有用的信息 同时认为收益的本质在于对报表目标 的揭示 最后指出成本计算和分配的对象应该而且只能是作业 不应该是产品 企业产品 责任中心等成本就是各种作业组合对资源的消耗量 成本的确定应根 据每项作业的资源的投入量和消耗量 计算作业 完全消耗成本 这并不排除最 后把每种产品的成本逐一计算出来 而是说关注的核心应该是从资源到完工产品 的各个作业和生产过程中 资源是如何被一步步消耗的 而不是完工产品这一结 果 3 2 0 世纪末A B C 研究的全面兴起 2 0 世纪8 0 年代后期 随着以M R PI I 为核心的管理信息系统的广泛应用 以及 集成制造系统 C I M S 的兴起 美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节 成 本扭曲程度令人吃惊 成本信息的扭曲严重影响了公司的盈利能力和战略决策 此时 直接人工费用普遍减少 间接成本相对增加 传统管理会计中按照人工工 时等分配间接费用的思路已不再准确 在这种背景下 美国芝加哥大学的青年学 者罗宾 库珀 R o b i nC o o p e r 和哈佛大学的卡普兰教授 R o b e r tS K a p l a n 在对 美国1 1 个公司试点调查研究之后 进一步发展了斯托布斯的思想 对作业成本法 给予了明确的解释 他们认为 作业成本法已经不仅仅是成本计算方法 更是一 种成本控制和企业管理的手段 1 9 8 8 年 库珀在 成本管理 杂志上发表了 一 论作业成本法的兴起 什么是作业成本系统 一文 文中指出 产品成本就是制 造和运送产品所需全部作业的成本总和 成本计算的最基本对象是作业 A B C 所赖 以存在的基础是 产品消耗作业 作业消耗资源 这一原理解释了产品 作业和 资源三者之间的关系 接着 他又连续发表了三篇论作业成本法兴起的文章 还 与卡普兰在 哈佛商业评论 上发表了 计量成本的正确性 制定正确的决策 一文 这些论文 对作业成本法的现实需要 选择程序 成本动因选择 成本库 的建立等相关重要问题进行了深入而全面地分析 奠定了作业成本法研究的基石 虽然当时流行许多模型 但是除了所依据的信息相关性值得商榷外 还很抽象 难瞳 甚至一些专家都看不懂 其实践意义就更差了 在这种背景下 卡普兰教 授在其著作 管理会计相关性消失 一书中提出 传统管理会计的相关性和可行 性下降 应有一个全新的思路来研究成本 即作业成本法 由于卡普兰教授对于 作业成本法的研究更加深入 具体而完善 并使之上升为系统化的成本和管理理 论 他本人也因此被认为是A B C 的集大成者 自从1 9 8 8 年作业成本法开始在美国第一家企业中推行至今 它已在西方国家 1 2 1 作业成本法与经济增加值的简介 获得了较多的应用 其所应用的行业也越来越广泛 1 1 2 作业成本法基本概念及核算步骤 作业成本法是一种先将成本分配给作业 然后再根据产品或服务耗用的作业 量把成本最后分配给产品或服务的一种成本计算方法 一种成熟的理论总是由一 系列的概念因素所构成 而作业成本法所涉及的主要概念有以下几个 回 1 作业 企业为了达到其生产经营的目标进行的与产品相关或对产品有影 响的各项具体活动 作业作为作业成本法的核心 包括以下几个方面的特征 作业的主体是人 作业消耗资源 作业是投入产出因果连动的过程 作业 贯彻于企业动态经营的全过程 作业是一种可量化的基准 2 资源 为了产出作业或产品而进行的费用支出 是各项费用的费用总和 资源一般可以分为货币资源 材料资源 人力资源和动力资源等 在这个环节 成本计算要处理两个方面的问题 一是区分有用消耗和无用消耗 把无用消耗价 值单独汇集为不增值作业价值 而只把有用消耗的资源价值分解到作业中去 二 是要区别消耗资源的作业状况 看资源是如何被消耗的 找到资源动因 按资源 动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去 3 作业中心 即负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合 作业中心既是成本汇集中心 也是责任考核中心 一般来说 作业中心是基于管 理的目的而不是专门以成本计算为目的设置或划定的 4 成本动因 又称之为成本驱动因素 是引发成本费用的具有相同性质的 特征事项或作业 成本动因按照资源流动过程中所处的位置 可分为资源动因和 作业动因 按照成本形态的不同 可以分为数量基础成本动因 作业基础成本动 因和固定成本动因 按照成本动因对企业是否有利 可以分为积极性成本动因和 消极性成本动因 按照作业发生的次数或频率的不同 可以分为业务计量型成本 动因 期间计量型成本动因和费用计量型成本动因 5 作业链 是指相互联系地一系列作业活动组成的链条 现代企业实际上 是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合 现代企业是 一系列前后有序的作业有机组合而成的集合体 作业与顾客价值相联系 以是否 增加顾客价值为标准 作业可分为增加价值的作业和不增加价值的作业 企业应 增加增值作业 减少不增值作业 6 价值链 从生产经营环节上看就是作业链 是从货币和价值的角度反映 的作业链 价值链是由价值来表现的作业链或作业链的价值表现 在 决策相关性 这个理论基点上 作业成本法作为一种正确分配间接费用 o 孙茂竹 姚岳 成本管理学 中国人民大学出版社 2 0 0 3 5 2 2 3 2 2 6 1 3 对作业成本法的改进一基于经济增加值的视角 计算产品成本的方法被提出 其基本思想可以归纳为 作业消耗资源 产品消耗 作业 生产导致作业的发生 作业导致间接费用或间接成本的发生 可见 作业 成本法的实质就是在资源耗费和产品 服务 耗费之间引入作业 作业是产品 服务 与资源之间的中介 其关键是成本动因的选择和成本动因分配比例的确定 作业 成本法是以资源动因为基础 先将间接费用分配到作业成本库 以作业动因为基 础 将作业成本库归集的成本分配到最终产品上去 它将企业的生产经营过程视 为满足顾客需要的一系列作业的集合 按照产品形成的顺序来组建企业作业链 同时以作业中心为成本库汇集费用 然后按照引起费用发生的多种成本动因将其 分配到产品中去 作业成本法在控制成本时更加注重产品生产的过程 有利于企 业进行成本控制 通过划分作业中心来选择作业动因 提高了间接费用分配的准 确性 而直接或间接费用核算的信息越准确全面 成本控制越有效 众所周知 作业成本法的最大特征在于对成本信息质量的提高 有利于企业提高经营决策水 平 改善企业的经营过程 为产品定价和资源决策及组合决策提供完善的信息 因此 作业成本法的核算程序就是把各种资源耗费的价值予以分解并分配到各作 业成本库 再将各作业成本库成本分配到最终产品或者服务 这一过程可以分为 如下三个步骤 第一步 选择成本基础 进行价值归集的过程 这是最具有挑战性的工作 需要详细了解产品制造所必须的活动 选择成本基础 就是将与企业间接费用发 生有关的作业活动进行分类 在作业成本法下 价值归集的方向受两方面的限制 一是资源种类 二是作业中心种类 在选择成本基础的前提下 首先确认各类资 源的耗费 将其价值归集到各资源库 资源耗费后不可能直接将耗费价值计入各 作业价值 因此需要在一个比作业大的范围内按资源种类归集 依据价值归集范 围规模和作业状况而定 第二步 确认作业 将作业中心汇集的各资源库耗费价值分解分配到各成本 库中 在对资源库价值进行分配时 首先是确定作业 作业确认后 一般不得轻 易发生变动 因此主要解决的是如何将资源库价值结转到各作业成本库这一具体 分配问题 比如 以材料采购作为一个作业中心来归集成本 它所涉及的作业主 要有收取请购单 挑选供应商 协商价格 选货 付款等 这些作业密切相关 所耗费的资源不能明确分离 各产品消耗材料的采购大致相同 因此可以作为一 个作业中心来归集成本 因此 往往可以将同性质的活动归集为一个作业中心 然后根据作业中心与产品的关系来分配该作业中心的成本 解决这一分配问题要 贯彻作业成本计算的基本原则 作业量的多少决定着资源的耗用量 而资源耗用 量的高低与最终的产出量没有直接的厉害关系 资源耗用量与作业量的关系一般 用资源动因描述 1 4 1 作业成本法与经济增加值的简介 第三步 选择适当的作业动因 将各作业成本库价值分配计入成本归集对象 从而计算成本归集对象的成本 在采用作业成本计算法时 选择成本动因是个难 题 这是一个充满企业化和个性化的工作 极为重要 必须精细与慎重 这里 成本动因是重要的量化标准 即作业动因是产出消耗作业的量化标准 资源动因 是作业消耗资源的量化标准 计算分配制造费用的最后已不是根据计算出的各成 本库分配率和成本对象消耗的成本动因数量 把成本库中的制造费用分配到各成 本对象上 此时应该遵循的规则是 产出量的多少决定着作业的耗用量 这种作 业消耗量与产出量之间的关系也即述及的作业动因 作业动因是将作业成本库成 本分配到成本归集对象的标准 同时也是将作业耗费与最终产出相沟通的中介 最后将某成本对象的各作业成本库分摊成本和直接成本合并汇总 计算该成本对 象的总成本 再将总成本与成本对象数量相比 计算该产品的单位成本 整个计 算过程如图1 1 所示 图I i 作业成本法的计算模型 1 1 3 作业成本法的贡献 作业成本法的提出深化了人们对成本概念的认识 作为一种先进的成本核算 方法 作业成本法是对传统成本核算方法的变革和改进 简单地看 作业成本法 只是在传统成本计算方法的基础上增加了 个中介 但无论是从计算程序还是从 最后的结果看 它与产品成本都有很大的不同 传统成本核算方法以产品作为成 本分配的对象 把单位产品耗用某种资源占当期该类资源消耗总额的比例 当成 了对所有的间接费用进行分配的比例 这是不合理的 而且传统成本理论认为成 本是对象化的费用 是生产经营过程中所耗费的资金总和 这个概念揭示了成本 的经济实质 价值耗费 和经济形式 货币资金 但并没有将成本形成的动态过程 反映出来 相反作业成本法则有效地弥补了这一不足 把着眼点放在了成本发生 的前因后果上 不是就成本论成本 从而进行全方位的索本求源 实现了成本计 算与控制的结合 作业成本法把企业生产经营的过程描述为一个为满足顾客的需 1 5 对作业成本法的改进一基于经济增加值的视角 要而设计的一系列作业的集合 而作业推移的过程也是价值转移的过程 从内部 逐步积累 转移 直到最后形成产品成本 通过作业这一中介 将费用发生与成 本形成相联系起来 揭示了成本形成的动态过程 使成本的概念更为具体 完整 同一种产品的单位成本在作业成本法下和传统的成本计算法下计算出来的结 果常有差异 甚至相差悬殊 为什么呢 原因主要在于两种方法对间接费用的分 配不同 传统的成本计算把每单位产品耗用的某一项成本标准 当成了对所有费 用进行分配的比率 事实上 产品分别耗用各种费用所占各种费用总额的比例 绝不是仅仅用工时比例这样的单一指标就能代表的 采用单一的标准进行间接费 用的分配 显得草率武断 必然造成有些产品成本虚增 有些虚减 不符合 谁 受益 谁负担 多受益 多负担 的公平配比原则和信息相关性原则 导致成本 信息失真 与传统成本制度相比 作业成本法采用的是更为合理的方法分配间接 费用 对不同的作业中心采用不同的成本动因来分配间接费用 首先将各作业中 心消耗的各种资源进行归集 确认作业 作业中心 再按照不同的成本动因分配 到各成本核算对象上 真正揭示了资源与成本对象的 一对一 的本质联系 而 作业成本法将直接费用和间接费用同等对待 均视为产品消耗作业所付出的代价 对直接费用处理与传统成本计算方法并无差别 对间接费用的分配则采用多样化 的分配标准 以作业成本动因为基础 从而使成本的可归属性大大提高 可见 作业成本计算在间接费用的分配上来看准确性更高 其提供的成本信息更为真实 客观和准确 从而更好地引导管理者发挥决策 计划和控制作用 促进作业管理 的不断提高 从企业的价值创造活动来看 作业成本法以作业成本为对象 把成 本重心放在核心的可以增值的作业上 消除不增值的作业 有效地满足客户的需 求 使企业的市场应变能力有更大的提高最终提高客户的满意度和企业的价值 在市场经济条件下 竞争日益激烈 企业有时为了提高竞争能力 可能会利 用价格的优势来占领市场 这时 就需要对原先制定的价格进行适当的修改 由 于作业成本法提供的信息相对准确 因此可以更好地让企业的管理者对本企业的 产品 服务进行定价 以便使收到的收入与所付出的成本能够匹配 例如 对于 大批量生产的标准产品 通过作业成本法的计算可以发现 它们的成本往往比用 传统成本计算方法所得出的成本低 此时价格就可以定低些 而对于小批量生产 的特制产品 它们的成本比用传统的成本计算方法所计算出来的成本高 此时价 格就应该定高些 以便使该产品不至于亏损 也就是说 大批量标准产品定价低 小批量特制产品定价高 在现实生活中 当然不乏存在由于人为估测而造成定价 失误和企业利润受损的例子 现在假设有A 企业和B 企业两家进行小批量生产特 江苏省电力公司南京大学会计学系 基于价值创造的成本管理 中国财政经济出版社 2 0 0 5 1 2 3 0 3 2 1 6 1 作业成本法与经济增加值的简介 制产品的厂家 A 企业采用作业成本计算所提供的成本信息给产品定价 而B 企 业是仍然采用传统的成本法所提供的成本信息给产品定价 假设基于作业成本法 信息的产品总成本为4 0 元 而传统成本法下的产品总成本为3 0 元 现在假设两 个企业都在原来总成本的基础上增加2 0 的利润来确定价格 则A 企业产品的售价 为4 8 元 而B 企业产品售价为3 6 元 在质量一样的情况下 顾客当然会争相购 买B 企业的该产品 因为价格更低 此时A 企业或许非常懊恼 但实际上 它应 该庆幸 因为B 的定价是不准确的 它售出的产品越多 企业的亏损越大 作业成本法所提供的信息可以使管理者更好的选择产品自由组合 现在 随 着时代的进步 顾客的需求越来越趋于多样化和个性化的产品 这就使得企业不 得不考虑改变现有产品组合的问题 越来越多的企业选择了小批量 多样化产品 生产的战略 然而在估计该战略对企业成本所造成的影响这个问题上 许多管理 者存在着错误的想法 他们认为间接费用一般是固定的 因此从大批量标准化的 产品转向小批量多样化的特制产品 将会有较多的需求在批层次和产品层次的支 持性作业上 如果企业没有多余的生产能力来负担这些作业 那么企业将必须增 加开销来购买用于实施这些作业的资源 采用作业成本计算这一方法 管理者们 可以预先估计出每一种产品组合可能的成本 从而作出正确的产品组合决策 当 然产品的组合和定价并不是毫无关系的两个问题 管理者可以利用定价以达到最 佳产品组合的效果 例如 管理者可以通过提高小批量特制产品的价格或者降低 大批量标准产品的价格可以使它们的收入更好的与成本进行配比 同时 还可以 鼓励客户多购买大批量标准产品而少使用小批量特制产品 从而降低他们的成本 同样 通过对亏损或低利润产品价格的提高 企业可以逐渐排挤掉那些亏损和低 利润产品 同时调整自己的产品组合以达到利润最大化的效果 作业成本法所提供的信息可以使企业的管理者按照作业中心作出更为合理的 预算 以便使企业对资源的供给与需求相匹配 从而避免传统预算方法下预算空 额的问题 更好的对企业的资源进行管理和控制 从而提高企业利润 在作业成 本计算提供信息的帮助下 管理者们可以清楚地了解到企业将来对资源的需求和 现在对资源的供给之间的差额 从而改进企业将来对资源的供给以提高企业的利 润 对于那些预计供给量小于需求量的资源 管理者可以采取如下行动来减少多 余的资源 卖掉或者报废旧机器而不再是更换它们 将员工从不再需求的岗位上 重新安排到人员紧缺的作业岗位上 对由于退休或其他原因离开企业而造成的人 员空缺不再进行补充 或者裁去多余员工等 逐渐将这些对资源需求的减少转化 为企业开销的减少 同样可以使企业获取相当的收入 从而增加了企业的利润 从实质上来看 作业成本法就是一种更加精确的资源消耗的制定工具 它可以使 企业的管理者更加准确的估计到企业对资源的消耗 并据此作出更加合理的决策 1 7 对作业成本法的改进一基于经济增加值的视角 从而全面提高企业的生产经营整体的经济效益 1 2 经济增加值基本理论 1 2 1 经济增加值的理论依据 经济增加值的理论依据是资本保全理论 在市场经济的条件下 企业是所有 者的企业 所有者是唯一的剩余风险的承担者和剩余权益的获得者 所有者的利 益才是企业的最高利益 因此 企业追求利益最大化直接表现为对资本增值最大 化的青睐 资本保全和资本增值最大化应该成为企业经营业绩评价的基本前提 资本能够带来价值的增值 这是资本的最本质的特征 按照资本保全的经济含义 资本保全是指保持投入资本的完整无损 只有超出投入资本以上部分才能作为收 益确认 也即一个报告期内 期末的净资产超过期初的净资产 这时才是保全了 资本 资本保全与盈利相关联 而利润是在资本保全的基础上才得以确立的 因 此资产的流入必须大于保全资本所需金额才可视为利润 圆 企业价值最大化 按照资本保全理论 是现代企业的最终目标 对于上市公 司而言 企业价值最大化意味着股东投资价值的最大化 这就要求进行企业业绩 衡量的指标必须能够正确地反映企业为股东所创造的价值 而经济增加值的基本 理念正是从股东利益的角度出发 它将股东利益与企业的业绩紧密联系在一起 更加注重股东资本的增值及真实利润的提升 与以往的财务业绩评价工具不同的 是 经济增加值考虑了对所有者投入资本所应该获得的投资机会报酬的补偿 它 量化了企业提供给投资者的增值收益 消除了传统会计利润对于债务资本使用的 有偿性 所有者资本使用的无偿性的差别对待 E V A 是企业在满足债务资本提供者 和权益资本提供者的投资机会报酬之后的剩余利润 这种利润实质上才是属于所 有者所有的真实利润 也就是经济学上所说的经济利润 E V A 分析指标更注重企业 实际的财富创造力 避免高估企业利润 真实地反映股东财富的增加和企业实际 的盈利情况 1 2 2 经济增加值的涵义及计算 经济增加值 E c o n o m i cV a l u eA d d e d 是指从企业的税后净营业利润中扣除 包括债务和股权的全部资本的机会成本后的所得 即资本所增加的经济价值或附 加经济价值 其本质是经济学上所说的经济利润而不是传统的会计利润 理性的 郑鸣 林潘颖 我国商业银行价值创造能力研究一基于E V A 的实证研究 厦门大学学报 哲学社会科学 版 2 0 0 6 5 1 5 1 6 大卫 格拉斯曼 华彬 E V A 革命一以价值为核心的企业战略与财务 薪酬管理体系 社会科学文献出版 社 2 0 0 3 2 7 1 8 1 作业成本法与经济增加值的简介 投资者都期望自己的资本投入能获得超额收益 超过资本的机会成本 而不是一 般的收益 否则 就会想方设法将已投入的资本转移投入到更能获得超额收益的 方面去 根据斯特恩 斯图尔特咨询公司的解释 E V A 是指企业的资本收益与资本成本 之间的差额 主要是指企业税后营业净利润与全部投入资本成本之间的差额 如 果该差额为正数 说明企业创造了价值 反之 说明企业发生了价值损失 如果 差额为零 说明企业的利润只能满足债权人和投资者预期获得的收益 因此 经 济增加值高的企业才是真正的好企业 经济增加值体现的是对企业资产负债表和利润表的综合考虑 它通过引入资 本成本率 纳入了股东投入资本的机会成本 将股东财富与企业价值紧密联系在一 起 显示了一种新型的企业价值观 真实地反映了企业的价值创造能力 在传统 会计利润的计算中 仅仅扣除了债务资本的成本 即利息 并没有考虑权益资本 的成本 使经营者认为权益资本是一种 免费的午餐 然而投资者将资金投入企 业是要求有一定的资本回报的 E V A 的实质是企业经营所获取的收益在扣除了全部 资本成本后的经济利润 这种利润实质上才是属于所有者的真实利润 简单的讲 E V A 是指经过调整的税后经营利润 N O P A T 减去该公司现有资产经济价值的机会 成本后的余额 E V A 可表述为 经济增加值 E v A 税后净营业利润 N O P A T 一资本成本 C o s to fC a p i t a l 资本成本 资本投入额 加权平均资本成本率 由上知 计算E V A 可以分做四个大步骤 1 税后净营业利润 N O P A T 的计算 根据资产负债表调整得到 N O P A T 是以报告期企业营业利润为基础 经过以下调整得到的 加上坏账准 备的增加 加上后进先出法下存货的增加 加上商誉的摊销 加上净资本 化研究开发费用的增加 加上其他营业收入 包括投资收益 减去现金营业 税 2 资本投入额的计算 这里所谓的资本投入额是指所有投资者投入公司经营的全部资金的账面价 值 主要包括股本资本和债务资本 其计算公式 股本资本 股东权益合计 坏帐准备 存货跌价准备 累计税后营业外支出 少数股东权益一累计税后营业外收入一累计税后补贴收入 债务资本 短期借款 长期负债合计 一年内到期长期借款 计算E V A 的资本 股本资本 债务资本一在建工程一现金和银行存款 埃巴 经济增加值 如何为股东创造财富 M 北京 中信出版社 2 0 0 5 4 1 9 对作业成本法的改进一基于经济增加值的视角 这里 累计税后营业外支出 营业外收入 补贴收入 从上市时算起的累计 营业外支出 营业外收入 补贴收入 1 0 3 3 1 2 3 资本成本率的确定 资本成本率也称必要报酬率或最低报酬率 反映了投资者对投入资本的回报 要求 对于一个项目 一个经营部门或整个公司来说 资本成本率就是资金使用 者为取得资金而付出的代价 对于投资者来说 就是投资者将资本投入到其他任 何有类似风险的项目 资产或公司的时候预期的资本回报率 换句话说 资本成 本率就是机会成本 资本成本率是基于预期的回报 而不是历史回报 我们这里 所提到的资本成本率是加权平均资本成本率 其计算公式如下 加权平均资本成本率 债务资本成本率 债务资本比例 1 所得税率 股 权资本成本率 股本资本比例 加权平均资本成本率既考虑了债务资本 又考虑 了权益资本 E v A 税后净营业利润一资本成本 税后净营业利润一资本 资本成本率 从E V A 的计算公式可以看出 当公司的税后净经营利润超过全部资本成本时 E V A 为正值 表明公司的经营收入在扣除所有成本和费用后仍然有剩余 这部分剩 余收入的所有权属于股东 因此 当E V A 为正值时 股东价值增加 公司的价值 上升 反之 说明公司经营所得不足以弥补包括股东资本成本在内的全部资本成 本和费用 使得股东价值减少 由于考虑了股权资本成本 E V A 指标能够定量地衡 量每个报告期内公司为股东创造或损失的价值 与股东价值最大化目标极为紧密 国 胡国强 吴树畅主编 成本管理会计 西南财经大学出版社 2 0 0 6 8 3 1 4 3 1 5 2 0 2 将经济增加值引入作业成本法的理论分析 2 将经济增加值引入作业成本法的理论分析 2 1 作业成本法存在的问题 虽然作业成本法比传统成本核算方法有更多的优势 然而面对激励的市场竞 争环境的变化 作为一种先进的管理会计工具 作业成本法仍然存在一定的局限 性 从而影响其在企业成本管理中的应用 因此 通过对作业成本法的缺陷进行 分析 以便寻找解决问题的方法 对作业成本法的改进提供帮助和补充 2 1 1 忽视资本成本 目前的成本核算或者管理系统大多是不完善的 传统的成本计算把每单位产 品耗用的某一项成本标准 当成了对所有费用进行分配的比率 事实上 产品分 别耗用各种费用所占各种费用总额的比例 绝不是仅仅用工时比例这样的单一指 标就能代表的 采用单一的标准进行间接费用的分配 显得草率武断 必然造成 有些产品成本虚增 有些虚减 不符合 谁受益 谁负担 多受益 多负担 的 公平配比原则和信息相关性原则 导致成本信息失真 而作业成本法可以准确地 把间接费用分配到成本对象中 然

内容简介：

-