第九章财产税类.ppt

财产税 第一节财产税的概述财产税的概念 顾名思义 是对财产的征税 财产税是目前世界各国广泛实行的税类之一 在多数国家财产税收入属于地方政府的收入 我国目前开征的财产税包括 房产税 契税 车船使用税 土地增值税和城镇土地使用税等税种 财产税的特点1 财产务税是对社会财富的存量课税 说是财富的存量 并不等于它绝对不发生转移 只是相对流动性强的所得而言的 2 财产税具有直接税性质 3 财产税多是经常税 财产课税中的主要税种都具有悠久 当今各国也多是作为经常性税种 4 财产税属于地方税收 财产税现在多是作为地方税收 是地方政府收入的主要来源 第二节房产税 房产税概念 房产税是以房屋为征税对象 按房屋的计税余值或租金收入为计税依据 向产权所有人征收的一种财产税 沿革 1 中央人民政府政务院于1951年8月颁布了 城市房地产税暂行条例 2 1973年简化税制 把对企业征收的这个税种并入了工商税 3 1984年10月 国务院决定在推行第二步利改税和改革工商税制时 对国内企业单位恢复征收房产税 4 1986年9月15日 国务院正式发布了 中华人民共和国房产税暂行条例 从当年10月1日开始实施 二 征收制度 1 征收范围不包括农村 专门针对城市 县城 建制镇 工矿区用于经营或用于出租的房屋 2 纳税人 征税范围内的房屋产权所有人 1 产权属国家所有的 由经营管理单位纳税 产权属集体和个人所有的 由集体单位和个人纳税 2 产权出典的 由承典人纳税 3 产权所有人 承典人不在房屋所在地的 由房产代管人或者使用人纳税 4 产权未确定及租典纠纷未解决的 亦由房产代管人或者使用人纳税 5 无租使用其他房产的问题 纳税单位和个人无租使用房产管理部门 免税单位及纳税单位的房产 应由使用人代为缴纳房产税 外资企业不缴纳本税 3 计税依据和税率 1 计税依据房产税实行从价计征和从租计征的两种计方法 分别为 房产余值或租金收入 房产余值是指纳税人经营自用应税房产 采用从价计征的办法 其计税依据为房屋原值一次性减除10 30 后的余值 租金收入是指纳税人出租应税房产后获得的收入 2 税率 房产税采用比例税率 根据房产税的计税依据分为两种 一是依据房产计税余值计税的 税率为1 2 二是依据房产租金收入计税的 税率为12 从2001年1月1日起 对个人按照市场价格出租的居民住房 其应缴纳的房产税暂减按4 的税率征收 四 房产税的计算 1 按房产原值一次减除规定的扣除比例后的余值计算 年应纳税额 应税房产原值 1 扣除比例 1 2 例 某企业一幢应税房产的原值为500000元 已知房产税税率为1 2 当地人民政府规定 房产税扣除比例为25 则该房产当年应缴纳多少房产税 年应纳房产税税额 500000 1 25 1 2 4500元 2 按租金收入计算 其计算公式为 年应纳税额 年租金收入 l2 例 某单位出租店面 年租金收入为120000元 适用税率为12 计算该单位当年应纳的房产税税额 年应纳房产税税额 120000 12 2400元 五 房产税的优惠及征收 一 减税 免税 参见教材 二 征收管理 参见教材 1 纳税义务发生时间 1 纳税人将原有房产用于生产经营 从生产经营之月起 缴纳房产税 2 纳税人自行新建房屋用于生产经营 从建成之次月起 缴纳房产税 3 纳税人委托施工企业建设的房屋 从办理验收手续之次月起 缴纳房产税 4 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 缴纳房产税 5 纳税人购置存量房 自办理房屋权属转移 变更登记 房地产权属证书之次月起 缴纳房产税 6 纳税人出租 出借本企业建造的商品房 自房屋使用或交付之次月起 缴纳房产税 2 纳税期限 房产税实行按年计算 分期缴纳的征收办法 具体纳税期限由省 自治区 直辖市人民政府确定 3 纳税地点 房产税在房产所在地缴纳 房产不在同一地方的纳税人 应按房产的坐落地方分别向房产所在地的税务机关纳税 六 房产税改革 我国以前房产税只涉及生产 流通环节 不包含持有环节 2011年房产税在上海和重庆已经开始推行 按照两地的试点方案 上海的房产税主要面向增量房征收 本地户籍新购且属于家庭第二套以上 外地户籍新购 税率分为0 4 和0 6 两档 重庆则将征税范围扩大至存量高端商品房 税率分0 5 1 和1 2 三档 且仅仅面向主城区 5月24日 国务院明确提出 在2013年深化经济体制改革工作中 扩大个人住房房产税改革试点范围是重点工作之一 目前沪渝两地房产税的征税面设计得太窄 应逐步适当扩大 税率的制定要灵活 针对不同人群要制定差别比例税率 另外 对存量或增量的第二套住房拟征一定的房产税 对存量或增量的三套及以上住房课以重税并实行累进税 第三节契税 一 契税的含义契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象 向产权承受人 取得土地 房屋权属的买方 征收的一种财产税 现行契税的基本规范 是1997年7月7日国务院发布并于同年10月1日开始实施的 中华人民共和国契税暂行条例 二 征税范围1 国有土地使用权出让与转让2 房屋买卖 赠与 交换等 三 契税纳税人 税率与税款计算 纳税人是承受中国境内转移土地 房屋权属的单位和个人 所谓承受 是指以受让 购买 受赠 交换等方式取得土地 房屋权属的行为 所谓土地 房屋权属 是指土地使用权和房屋所有权 税率 3 5 契税按面积在90平方米以下的家庭唯一普通住房契税税率为1 90平方米以上 144平方米以下 家庭唯一普通住房契税税率为1 5 不是家庭唯一住房的普通住房契税税率为3 2010年9月29日 经国务院批准 财政部国家税务总局住房和城乡建设部下发了 关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知 应纳税额的计算 契税应纳税额 计税依据 税率 税款计算案例 王某与陈某签订房屋买卖合同 双方约定 王某将100平方米的住房和15平方米的门市房以26万元的价格转让给陈某 经税务机关核定该成交价格合理 则陈某应缴纳契税多少元 假定税率为4 陈某应缴纳契税 260000 4 10400 元 四 契税的税收优惠及征收管理 一 税收优惠 参见教材 二 征收管理1 纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地 房屋权属转移合同的当天 或者纳税人取得其他具有土地 房屋权属转移合同性质凭证的当天 2 纳税期限 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日 向土地 房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报 并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款 3 纳税地点 契税在土地 房屋所在地的征收机关缴纳 4 征收管理 纳税人办理纳税事宜后 征收机关应向纳税人开具契税完税凭证 纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料 依法向房地产管理部门办理有关土地 房屋的权属变更登记手续 房地产管理部门应向契税征收机关提供有关资料 并协助契税征收机关依法征收契税 第四节车船税 一 概念所谓车船使用税是指国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流 湖泊或者领海的船舶 依法征收的一种税 2007 1 1起 实施 中华人民共和国车船税暂行条例 二 车船使用税的纳税人 按照税法规定 车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人 三 征税范围按照规定 车船使用税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流 湖泊和领海口岸的船舶 车船使用税的征税范围包括车辆和船舶两大类 四 税率车船使用税采用定额税率 即对征税的车船规定单位固定税额 2011年12月5日 国务院颁布了 中华人民共和国车船税法实施条例 车船税法及其实施条例将于2012年1月1日起施行 新的车船税法在征税范围 计税依据 税收优惠和征收管理等方面都作了一些修改和完善 与车船税暂行条例相比 最大的区别是 新的车船税法规定核定载客人数在9人及9人以下的载客汽车要按发动机排气量大小计征车船税 而之前的车船税是按载客人数多少计税 同时 新的车船税法对节约能源 使用新能源的车船做出免征或者减征车船税的规定 这一新变化体现了国家促进节能减排和保护环境的政策导向 一 背景资料 2006年12月 国务院颁布了第483号令 公布了修订后的 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例 从2007年1月1日起施行 新条例的出台是地方税改革的最新进展 有利于统一税制 公平税负 拓宽税基 贯彻落实国家宏观经济政策 增加地方财政收入 1988年公布实施的城镇土地使用税暂行条例是依据20世纪80年代中期的经济发展水平 土地利用状况及相关政策制定的 第五节城镇土地使用税 近年来 随着土地有偿使用制度的实施 经济的发展和土地需求的不断增加 原城镇土地使用税的一些规定已明显滞后于经济形势发展变化的要求 一是税额标准太低 每平方米土地年税额最高只有10元 最低仅为0 2元 这与我国人多地少 土地资源极为紧缺的现状以及近年来日益攀升的地价水平是极不相适应的 二是对外商投资企业不征税 税负有失公平 近几年 为了抑制投资过热 促进合理开发利用土地 中央采取了一系列宏观调控措施 特别加强了土地的管理 但一些地区和行业固定资产投资增长过快 乱占滥用土地的现象仍然严重 二 概述 城镇土地使用税是国家在城市 县城 建制镇和工矿区范围内 对使用土地的单位和个人 以其实际占用的土地面积为计税依据 按照规定的税额计算征收的一种资源税 特点 城镇土地使用税属于准财产税类 也是资源税类 其开征的主要目的是有偿利用土地资源 提高土地效益 城镇土地使用税是费用税 纳税人缴纳的土地使用税计入管理费用 在企业所得税前扣除 在特定的区域内征税 仅在城市 县城 建制镇征收 不论区域内土地的性质 地税按年负责征收 全额进入地方财政的收入 按年计算 分期预交 三 基本税制要素 纳税人 征税范围 拥有土地使用权的单位和个人 包括外商投资企业和外国企业 实际使用人 土地使用权共有的 共有各方都是纳税人 ClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddText 税率 城市 县城 建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地 大城市 1 5 30元 m2中等城市 1 2 24元 m2小城市 0 9 18元 m2县城 建制镇 工矿区0 6 12元 m2 注意 不包括农村集体所有的土地 以测定面积为计税依据 适用于由省 自治区 直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人 以证书确认的土地面积为计税依据 适用于政府核发的土地证 以申报的土地面积为计税依据 适用于未核发土地使用证的纳税人 全年 应纳城镇土地使用税 实际占用应税土地面积 平方米 适用税额 注意