会计实务----资产：MBA课程PPT课件.ppt

2020 3 22 1 第1章资产第2章负债第3章所有者权益第4章收入第5章费用第6章利润第7章会计特殊事项 第二部分会计实务 2020 3 22 2 第1章资产 2 1 1货币资金 现金 银行存款 短期投资等 2 1 2应收票据 应收帐款2 1 3存货2 1 4固定资产2 1 5无形资产2 1 6金融资产2 1 7长期股权投资 2020 3 22 3 资产 定义 过去的交易或事项形成 由企业拥有或控制 预期会给企业带来效益的资源 确认条件 a 与该资源有关的经济利益很可能流人企业b 资源的成本或价值能够可靠计量 一般情况下发生概率的几个层次 95 基本确定 100 50 很可能 95 5 可能 50 0 极小可能 5 2020 3 22 4 资产是企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 企业的任何资产 都要经过会计的确认 计量 记录和报告 企业会计是企业资产的守护神 企业资产的任何变动都受到会计严密监督 2020 3 22 5 微软公司是一家价值数千亿美元的公司 它开发 制造 授权销售和支持范围广泛的软件产品 公司的经营设施分布在爱尔兰 新加坡和大西雅图区 你可能认为微软公司大部分的资源与厂房资产相关 但事实上 其资产负债表中最近报告的财产和设备23亿美元 然而在同一张资产负债表上 总资产超过了720亿美元 所以 财产和设备资产仅占微软公司总资产的3 微软公司的财务资产达483亿美元 占总资产的67 财务资产是一家公司流动性最强的资源 财务资产包括现金 现金等价物 在有价证券方面的特种投资和应收账款 观察 2020 3 22 6 2 1 1货币资金 银行转帐的几种常用结算方式 银行汇票 银行本票 商业汇票 商业承兑汇票 银行承兑汇票 汇兑 托收承付 信用证 网上银行 银行对帐单 与 银行存款余额调节表 外埠存款 汇票及本票存款 信用证保证金 存出投资款 2020 3 22 7 流动性强 具有很强的偿债能力和抗风险能力 盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失 企业置存现金的目的是什么 交易性需要 预防性需要 投机性需要 2 1 1货币资金 货币资金的特点 2020 3 22 8 货币资金的 内控制度 钱帐分管 实行交易分开 防止坐支现金 将现金的收入 逐日 存入银行 不得设置 小金库 3 现金支出尽量签发支票 4 设立定额备用金制度 5 对现金进行定期或不定期的清查 不得 白条抵库 6 人员定期更换 2 1 1货币资金 2020 3 22 9 货币资金是流动性最大的资产 排列在报表的最上端 可单独列示 也可合并为一项 合并于 货币资金 项目 投资人 债权人等会计信息的使用者 都十分关注该项目 它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度 2 1 1货币资金 货币资金在报表中的列示 2020 3 22 10 资产负债表单位 内蒙华电2006年12月31日 单位 亿元 2020 3 22 11 2 1 1货币资金 短期投资 现金等价物 有没有哪家公司愿意让公司的支票账户中留有几十亿美元而因此赚不到任何利息或股息 微软公司当然不会这样 在其最近的财务报表中 微软公司报告的现金 现金等价物和有价证券总计为483亿美元 其中 仅仅1 是现金 其余的478亿美元都投资在现金等价物或有价证券上 如果我们假设微软公司能够在这些投资上产生一定的报酬 如5 就意味着每年的利息 股利收入及资本增值达24亿美元 企业通常都将它们富余现金的一部分投资于有价证券 以期望比持有现金或现金等价物时赚得更高的报酬 下列数据摘自于一些公司近期公布的资产负债表 许多公司投资大量资金于有价证券 投资金额 波士顿啤酒公司0 32亿美元戴尔电脑公司2 70亿美元J C Penney公司18亿美元通用汽车公司108亿美元 再次观察 2020 3 22 12 2 1 1货币资金 假设你在某上市公司担任财务顾问 公司过去在往来支票账户中一贯保留500万美元的平均余额 而财务总监又十分保守 不愿冒任何风险 他曾多次公开表示不愿意拿公司的钱玩股票 作为公司的财务顾问 请为公司500万美元的剩余现金提出几个低风险的投资方案 案例 2020 3 22 13 2 1 1货币资金 企业剩余现金的投资途径包括 大面额可转让定期存单 即CD 其到期日各不相同 货币市场基金 货币市场账户 如果这些选择都不能接受 管理层可以向企业的股东发放股利 作为一名财务顾问 你应该向管理层警示这样一个情况 在银行的支票账户中保留500万美元的余额并不如想像中那样安全 如果银行的财务状况发生问题 支付给公司的赔偿只不过是500万美元的很小一部分 虽然在国内的概率不高 货币时间价值的损失与机会成本也是惊人的 2020 3 22 14 什么是货币市场基金 在基金业发展成熟的国家 货币市场基金是与股票基金和债券基金鼎足而立的基金品种 它是指投资于那些既安全又具有很高流动性的货币市场工具的基金 货币市场基金投资对象的期限一般少于一年 主要包括银行定期存款 大额存单 剩余期限在397天以内的债券 国库卷 企业债券 期限在一年以内的央行票据 人行发行 回收货币 减少市场资金流量 债券回购等 由于投资对象集中于短期的货币市场工具 货币市场基金具有流通性好 低风险与收益较低的特性 因为债券的发行和兑付通常会遇到节假日因素的影响 若以365天为限 可能导致无法参与债券的投标或购买 限制在397天 13个月 可避免该问题 实际上397天和365天剩余期限对于债券的收益 风险以及流动性等方面不会产生大的差异 2020 3 22 15 2 1 1货币资金 公司运作最大 凶手 资金链断裂 崩盘 资金链 FCF 债务资金资金崩盘的根源 1 运营 公司商业经营的 造血 机能低下 2 战略 过度扩张耗尽公司难得的FCF 3 体制 财务的 三高 减低了现金配置能力 自由现金流量 经营现金净流量 资本性支出 2020 3 22 16 2 1 1货币资金 短期投资分析 分析要点 第一关注短期投资的目的性与报表金额的特点 第二分析短期投资在报表中的计价 例如 上海金陵 600621 2001年中报的 短期投资 余额竟高达25971万元 当年即因银广夏事件蒙受了16963万元的直接损失 轻纺城 600790 及银鸽投资 600069 等相关公司也因短期投资控制失当问题而损失惨重 2020 3 22 17 基本面分析派则从开始到现在 每个时期都产生许多投资大师 而且这些投资大师 包括巴菲特 彼得 林奇 索罗斯等 与技术派理论家最大的区别在于 他们都是百万富翁 市场的赢家 而技术派的鼻祖艾略特和江恩生前并没有运用其理论在股市中发财 只能称为市场的专家 何况股市有句谚语 股市上只有赢家没有专家 从当今发达国家成熟股市的实践看 基本面分析方法不仅依然是主流 而且地位正在继续提高 甚至有人将基本面分析方法等同于 理性投资 沃伦 巴菲特 企业必须简单且易于了解 2 1 1货币资金 2020 3 22 18 2 1 2应收票据 应收帐款 应收票据 是企业因向客户提供商品或劳务 收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺 在我国 应收票据在什么方式下产生 商业汇票结算方式下产生应收票据 应收票据的核算 2020 3 22 19 应收票据的帐务处理 应收票据 2 1 2应收票据 应收帐款 企业应当设立 应收票据备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数和出票日 票面金额 交易合同号和付款人 承兑人 背书人 到期日 背书转让日 贴现日 贴现率 贴现金额 收款日 收回金额 退票情况等 清算或退票后注销 2020 3 22 20 2 1 2应收票据 应收帐款 应收票据的贴现 票据具有可转让的特点 即票据的持有人 债权人 在票据到期之前 为了周转资金的需要 将所持票据经背书后出让给金融机构 在扣除一定的利息后以换取相应的现金 要关注 是应收票据的财务运用 融资 贴现过程中的背书 票据背面签字 盖章 主要表明 对票据承担责任 2020 3 22 21 2 1 2应收票据 应收帐款 贴现净额 到期值 贴现利息 到期值 贴现率 贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数 1 签发日 到期日 贴现日 贴现期 贴现的计算 2020 3 22 22 2 1 2应收票据 应收帐款 企业收到购货单位A交来2008年1月5日签发的带息商业票据一张 金额30000元 承兑期限三个月 2月5日企业持汇票向银行申请贴现 年贴现率10 示例 到期值 30000贴现天数 25 31 5 1 60 天 贴现息 30000 10 60 360 500 元 贴现净额 30000 500 29500 元 1 收到A厂的承兑汇票借 应收票据 A30000贷 主营业务收入300002 向银行贴现借 银行存款 净额 29500财务费用 贴现息 500贷 应收票据 面值 30000 3 票据到期 A厂没有支付 我公司支付银行 借 应收帐款 A厂30000贷 银行存款30000若我公司也无力支付银行 则 借 应收帐款 A厂30000贷 短期借款30000 2020 3 22 23 2 1 2应收票据 应收帐款 对于商业承兑汇票而言 企业以应收票据向银行贴现时 因背书而在法律上负有连带偿还责任 即 如果该票据到期不获兑付 企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付 这种可能发生 但还不是确凿的债务 就是 或有负债 核算方法有两种 专设帐户反映应收票据贴现 在报表附注中说明 如何理解应收票据贴现引起的 或有负债 2020 3 22 24 2 1 2应收票据 应收帐款 应收票据在报表中如何列示 资产负债表单位 内蒙华电2006年12月31日 单位 亿元 2020 3 22 25 2 1 2应收票据 应收帐款 应收帐款的核算 应收帐款 是企业因向客户提供商品或劳务 建立在信用基础上而产生的口头承诺 市场方针 1 尽可能使用信用手段 扩大销路 2 加速应收帐款的回收 3 抵押贷款 4 让售应收帐款 2020 3 22 26 2 1 2应收票据 应收帐款 现金流量表中 由应收账款的收回而得的现金流入被纳入 经营活动净现金流量 的小计中 应收账款的收回通常代表了公司最大和最持续的现金收入来源 所以 对应收款回收的监管是有效现金管理中最重要的部分 戴尔公司深谙从获得订单起到收回现金止的经营循环中压缩每个环节时间的重要性 戴尔公司通过使用因特网订购 信用卡和电子支付等 将其从销售到现金的平均时间压缩到小于24小时 与之相反 它的竞争者 如苹果电脑和Gateway公司则需要45天和16天的时间 通常根据一家公司的应收项金额 可回收性及其到期日期 评价其产生现金满足常规业务活动所需现金的能力 财务报告的使用者还通过观察一家公司的现金流量表来评价其回收应收款的能力 管理策略 2020 3 22 27 2 1 2应收票据 应收帐款 Dell 现金转化周期OtherPeople sMoney 360 应收账款周转率应收账款周转率 赊销净额 应收账款平均余额 360 存货周转率存货周转率 销售成本 存货平均余额 360 应付账款周转率应付账款周转率 年采购总成本 应付账款平均余额 2020 3 22 28 资金周转示意图 2 1 2应收票据 应收帐款 2020 3 22 29 管理要点 第一 加强应收帐款的监控平均回收期法 帐龄分析法利用帐龄分析表可以了解 1 有多少欠款尚在信用期内 未到期 到期后能否收回 还要待时而定 故及时的监督仍是必要的 2 有多少欠款超过了信用期 超过时间长短的款项各占多少 有多少欠款会因拖欠时间太久可能成为坏帐 对不同拖欠时间的欠款 应采取不同的收帐方法 制定出经济 可行的收帐政策 对可能发生的坏帐损失 则应提前作出准备 充分估计这一因素对收益的影响 第二 科学制定信用政策一 信用条件 信用期 现金折扣率和现金折扣期二 信用标准 5C分析 品行 能力 资本 担保品 条件三 收帐政策 定期寄法账单 寄催款信四 影响信用政策的其他因素 潜在的利润 经济环境 经营状况 法律因素 2 1 2应收票据 应收帐款 2020 3 22 30 2 1 2应收票据 应收帐款 案例 根据以上数据 你认为你制定的信用政策是否成功 为什么 作为信用经理假设你从2004年起受雇于某公司 负责制定和实施一项新的信用政策 在你受雇时 公司应收账款的平均回收期超过90天 大大高于行业平均水平 因此新的信用政策的主要目的是更好地审查客户的资信状况 以提高应收账款的质量 下表是该公司近4年来的销售和应收账款数据 2020 3 22 31 2 1 2应收票据 应收帐款 以上数据表明新的信用政策在以下两方面是成功的 第一 在最近 它使企业的应收账款周转率提高到原来的两倍 因此使平均回收期从73天减少到37天 第二 新政策在提高应收账款质量的同时没有对销售增长产生相反的影响 2020 3 22 32 2 1 2应收票据 应收帐款 作为一个二手车的买家假定你从约翰旧车店购买了一辆二手车 首付500美元 以后每月付款150美元 共付24个月 在你对约翰旧车店付了3个月款后 你得知约翰计划将你的 应收账款 让售给巴布收账公司 因为这家收账公司经常采取很激进的方法收取过期款项 你转而为欠这家公司的钱而担忧 你怀疑应收账款让售的合法性和道德性 你声明 你签署协议的对象是约翰 而不是收账公司 你还声明 你没有答应将你的应收账款让售 因此你的应收账款被让售给另一家公司就消除了你付款的义务 对此 约翰说应收账款的让售是合法的 也是合乎道德的 并建议你去查阅法律 你将怎样做呢 案例 2020 3 22 33 转让债权是合法的 也是合乎道德的 债务人的义务 付给合法持有应收款的任何人 债权人的道德约束 告知义务 采用转让债权是对现金流转问题的短期解决方法 但可能会造成失去客户和最终失去销售的长期问题 2 1 2应收票据 应收帐款 2020 3 22 34 2 1 2应收票据 应收帐款 关于坏帐 BadDebt 企业的应收帐款符合下述条件之一的 应确认为坏帐 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然不能收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然不能收回 3 债务人较长时期内未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 BadDebtLosses 坏帐费用 管理费用 2020 3 22 35 2 1 2应收票据 应收帐款 最近 全美国最大的银行花旗银行在账簿上记录了其对发展中国家30亿美元不良贷款的坏账准备 由此产生的相关费用巨大 使该银行报告了美国商业史上最大的季度净亏损额 花旗银行并不是惟一的一家应收贷款出现问题的银行 近年来 不能收回的贷款已成为美国许多银行和存贷款机构最大的一项费用 截止2008年7月 美国次贷危机已经导致第一国家银行等5家金融机构倒闭 造成的经济损失超过7 7万亿美元 观察 2020 3 22 36 2 1 2应收票据 应收帐款 如何看待坏帐计提 1 符合 谨慎性原则 配比原则 和权责发生制 2 提取坏帐准备 作为应收帐款的抵减 实际是 挤干 资产的 水分 使企业的资产更符合资产的 资格 同时也使企业的经营业绩更有 质 而不是 量 3 打压企业操纵利润的空间 4 可以增强企业抗风险的能力 5 促进企业重视公司资产质量管理 坏账准备是一项资产减值 2020 3 22 37 2 1 2应收票据 应收帐款 坏帐的核算方法 1 直接核销法 指发生坏帐时 将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销 作为期间费用处理 2 备抵法 考虑到应收帐款发生坏帐的可能性 而估计坏帐损失 并按期计入期间费用 同时建立 坏帐准备金 备抵法 于中期期末或年度终了提取坏帐准备金 坏帐损失估计的方法 帐龄分析法 销货百分比法 应收帐款余额百分比法 设置 坏帐准备 科目 进行坏帐备抵法的核算 各期提取坏帐准备时 应以估计的坏帐损失数额为依据 与现有 坏帐准备 科目的余额加以比较 调整处理 2020 3 22 38 2 1 2应收票据 应收帐款 销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏帐损失 百分比的确定 可根据以往的经验和惯例来估计 应收帐款余额百分比法 是根据会计期末应收帐款余额的一定百分比来估计坏帐损失 在过去 我国工商企业的会计制度规定 百分比为3 5 2020 3 22 39 2 1 2应收票据 应收帐款 示例 福建双菱 帐龄分析法 2005年末 应收帐款 期末余额 35428052 88元 26953258 641 269532 59 800468 9310 80046 89 287682 3920 57536 48 3103947 3140 1241578 92 2903689 0780 2322951 26 1379006 54100 1379006 54 35428052 885350652 68 金额 元 计提比例 坏帐准备 帐龄 1年以内 1 2年 2 3年 3 4年 4 5年 5年以上 合计 2020 3 22 40 2 1 2应收票据 应收帐款 关于提取方法和比例 坏帐准备的提取方法 提取比例等由公司自行确定 提取方法一经确定 不能随意变更 如需变更 应在会计报表附注中予以说明 关于审批 对于证据确凿 确实无法收回的应收款项 根据公司管理权限 经股东大会或董事会批准作为坏帐损失 增强了坏帐损失核算的严肃性 关于与坏帐准备计提有关的披露 由于计提的范围扩充 在资产负债表上的披露作调整 股份有限公司对于 坏帐准备 是如何规定的 2020 3 22 41 2 1 2应收票据 应收帐款 示例 应收帐款 坏帐准备 资产减值损失 100万 2006年末 提取坏账准备5 2006年资产负债表 一 2006年的账务 2020 3 22 42 2 1 2应收票据 应收帐款 二 2007年的账务 应收帐款 坏帐准备 100万 5万 2007年3月 应收A厂的3万确认为坏账 3万 3万 97万 2万 资产减值损失 2020 3 22 43 2 1 2应收票据 应收帐款 应收帐款 坏帐准备 100万 5万 2007年末 应收账款余额为120万应提取坏账120万 5 2万 6 2 4万 3万 3万 23万 4万 计提 4万 2007年资产负债表 三 2007年应计提多少坏帐准备 资产减值损失 2020 3 22 44 应收帐款在报表中列示 资产负债表单位 内蒙华电2006年12月31日 单位 亿元 2 1 2应收票据 应收帐款 2020 3 22 45 2 1 2应收票据 应收帐款 债务重组 含义 债务人发生财务困难 债权人作出让步的事项债务重组的方式 1 资产清偿2 债务转为资本3 修改其他债务条件4 以上三种方式组合 债务重组利得 营业外收入债务重组损失 营业外支出 2020 3 22 46 2 1 2应收票据 应收帐款 强烈关注应收款项 从理论上讲 应收款项 是指企业在生产经营过程中因商品交易 劳务供应及其他往来形成 尚未收到的各种款项 具体包括应收账款 预付账款 应收票据和其他应收款等 应收款项 具有应收而未收的特点 这一会计科目既在一定程度上反映了企业的经营绩效 也有可能因日后无法收回造成坏账损失 严重影响企业的经营业绩 上市公司被 应收款项 推入悬崖的例子很多 PT水仙 PT粤金曼的退市及ST猴王破产之险都是 应收款项 惹的祸 上市公司 应收款项 中特别敏感的是两大问题 一是应收账款膨胀或高居不下 显示利润有被 注水 的可能 及经营活动创造现金能力减弱 二是应收款项中大股东欠款占多 上市公司有可能成为大股东的 提款机 2020 3 22 47 ST猴王1999年年报中显示 5 8亿元其他应收款中猴王集团欠款5 59亿元 为此公司提取坏账准备1 07亿元 大比例坏账准备的提取看似防范了财务风险 但猴王集团宣布破产及ST猴王另外隐瞒部分猴王集团占用资金数额 使ST猴王被猴王集团实际所欠的近9亿元几乎陷入破产境地 PT粤金曼 应收款项 的膨胀同样是教训 该公司对大股东和关联企业的应收款计提了近10亿元坏账准备 较其总资产还要高 一汽四环尽管2001年中期每股收益达0 35元 但每股经营活动产生的现金流量净额为 0 19元 轻骑系 上市公司被大股东占用资金是最典型的例子 据2001年中报显示 母公司 中国轻骑集团 欠济南轻骑应收账款6 3亿元 其他应收款9 46亿元 作为第一大股东的轻骑集团还欠轻骑海药其他应收款3 77亿元 另外 轻骑集团关联公司的欠款现象也十分严重 如轻骑集团销售公司欠济南轻骑销售款5 4亿元 轻骑集团模具厂欠往来款1 55亿元 寰岛实业中期期末其他应收款居然高达4 97亿 相当于公司资产的近60 据称 其中公司原第一大股东寰岛集团欠款2 12亿元 关联公司海南寰岛大酒店欠款5808 55万元 示例 2020 3 22 48 Discussion 如果销量更好的话 我们反而要破产了洛克公司主要出售立体声设备 公司通常的销售情况如下 现销占25 使用全国性的信用卡的客户占35 赊销 30天到期 占40 采取了这样的方针后 公司赚取的利润稳定 月度现金收入超出现金支付的数额较大 坏账损失约占净销售额的l 公司采用直接注销法处理坏账 两个月前公司采用了一项新的信用政策 双零政策 即客户赊购商品既无需支付定金 也无须支付利息费用 应收账款分12个月等额收回 这项政策深受客户欢迎 月度销售额急剧上升 尽管销售持续上升 但公司的现金流转发生了问题 供应商的货款通常在30天内到期 但公司却没有足够的现金支付到期货款 公司财务经理对公司月度经营成果的分析如下 2020 3 22 49 单位 万元 2020 3 22 50 公司财务经理分析道 双零政策害苦了我们 自从采用这项政策以来 应收账款差不多增加为原来的7倍 并且还在增加 我们根本无法负担如此庞大的非生产性资产 与此同时 现金收入下降到原来的一半 如果无法进行更多的现金销售或尽快收回应收账款 我们就快因无力偿还债务而破产了 公司的创始人兼首席执行官马克司威尔 斯沃兹大声反驳道 说什么应收账款是非生产性资产 它是我们拥有的最具生产力的资产 自从采用了双零政策 我们的销售几乎增加了一倍 利润更是增长了一倍多 而坏账损失已下降到0 要求 a 双零政策使销售额和利润剧增 但却使现金收入减少 这符合逻辑吗 请解释 b 为什么坏账损失会下降到零 你认为公司以后 如明年 还会产生坏账损失吗 为什么 c 你认为月度现金收入下降将会是暂时性的还是永久性的 为什么 d 在何种意义上公司的应收账款是 非生产性 资产 2020 3 22 51 2004年1月2日 南方证券因 违法违规经营 管理混乱 内控不力 经营不当 财务 资金状况继续恶化 被中国证监会 深圳市政府会同人民银行 公安部等四方行政接管 示例 计提坏账准备0 委托投资2 2亿 计提坏账准备100 委托投资1 2亿 2020 3 22 52 是什么影响了会计政策 1 行业景气程度2 行业的周期性变化 03年汽车行业井喷 利润过大 家电行业竞争惨烈 利润低 2020 3 22 53 AnyQuestions 2020 3 22 54 2 1 3存货 存货指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 企业常见的存货 1 制造业 原材料 燃料 外购半成品 修理备用件 包装物 在产品 产成品 2 商业 库存商品 库存出口商品 库存进口商品 包装物 低值易耗品 3 服务业 物料 2020 3 22 55 特点 1 有形 2 就流动性而言 是流动资产中较为呆滞的资产 3 流动资产 存货 速动资产 4 有发生潜在损失的可能 2 1 3存货 存货的确认 存货确认的条件 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 该存货的成本能够可靠地计量 存货范围的认定其标准是 企业对存货是否具有法定产权 2020 3 22 56 存货计价方法 发出计价 期末计价 初始计量 加权平均法 移动加权法 先进先出法 后进先出法 个别计价法 毛利率法 成本与市价孰低法 零售价格法 计划成本法 实际成本法 2020 3 22 57 2 1 3存货 购货价格 购货费用 运输 保险等 税金 外购存货 自制存货 委托加工存货 直接材料 直接人工 制造费用 耗用物资的成本 加工费 税金 运杂费盘盈 重值成本其他 公允价值 存货的初始计量 取得 各种存货应当按取得时的实际成本记量 历史成本 1 用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本 企业活动本身并不增加存货的价值 2 历史成本是基于过去交易或事项而获得的 具有客观可靠性 可以进行验证 3 在难以确定存货的销售价格时 历史成本可以代替可变现净值 4 按历史成本计量存货的同时 对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性 便于维护核算的复式平衡 工业企业 2020 3 22 58 2 1 3存货 商业企业存货的采购成本 采购价格进口关税其他税金 采购存货的运杂费等计入 营业费用 增值税不计入成本中 商品流通业 2020 3 22 59 2 1 3存货 存货发出的计量 2020 3 22 60 2 1 3存货 加权平均法 2020 3 22 61 2 1 3存货 加权平均法 一次加权 必须到期末才能计算单位成本 只能用于实地盘存制 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异 当物价上升时 加权成本 现时成本当物加下跌时 加权成本 现时成本 及时性差 2020 3 22 62 2 1 3存货 移动加权平均法 2020 3 22 63 2 1 3存货 移动加权法 每当有入库 都要加权 适用于永续盘存制 加权计算的单位成本比较接近于当时成本 期末存货成本比较接近于当时成本 计算繁杂 2020 3 22 64 先进先出法 2020 3 22 65 先进先出法 2 1 3存货 FIFO是一种假设 期末存货的价值接近于现时成本 为什么有人愿意在通货膨胀情况下仍然愿意采用FIFO 2020 3 22 66 后进先出法 2 1 3存货 后进先出 即企业在核算成本时 参考的是最近购入的原材料存货的价格 而 先进先出 法 则是参考最早购入的原材料存货价格 在原材料价格一路下跌时 采用 后进先出 法 显然扩大了公司的利润率 而用 先进先出法 则缩小了公司的利润率 原材料价格上升时则反之 可以说 先进先出 法更侧重于反映公司长期的经营情况 比如使用 后进先出 法的家电上市公司 在显像管价格下跌过程中 一旦使用了 先进先出 法 后果将是成本大幅上升 当期利润下降 又如在有色金属涨价的过程中 一些以有色金属为原料的公司 在把 后进先出 法改为 先进先出 则将增加利润 新准则取消后进先出法 与 国际会计准则第2号 趋同 主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转 2020 3 22 67 2 1 3存货 税负的烦恼假设过去10年里 你的建材供应业务一直采用后进先出法为存货计价 每年会计师都提醒你 采用后进先出法而不是先进先出法为企业节约了大量的所得税费用 本年12月由于卡车司机工会罢工 一个主要的供应商不能及时送货 结果是年末存货几乎被耗尽 你刚接到会计师的电话 他说12月31日结束的本年度的应税利润大大高于预期数 因此今年的所得税费用估计远远小于企业实际的所得税负债 会计师的消息使你又气愤 又困惑 因为你确信在物价上升时采用后进先出法可以使应税利润最小 本年一直处于通货膨胀期 所得税却比预期的要高 这到底是为什么 案例 2020 3 22 68 2 1 3存货 只要较早和价格较低的存货批次没有被耗尽 后进先出法通常使物价上涨期间的应税利润降低 在我们的例子中 卡车司机的罢工迫使企业出售了几乎所有的存货 即较早和成本较低的批次 当这些存货被出售时 它们较低的采购成本被用来和当前会计期间的收入配比 其结果是出现超过正常水平的毛利 也使应税利润大幅度增加 这一与后进先出法有关的风险叫做后进先出法储备清算 2020 3 22 69 2 1 3存货 2020 3 22 70 假设存货成本流转与实物流转一致 适用于数量少 价值高 成本又易于辩认的货物汽车 轮船 飞机 很难广泛应用 易于操纵利润指标 个别计价法 2 1 3存货 2020 3 22 71 2 1 3存货 存货的期末计量 以市价为准 以历史价为准 以低者为准 以高者为准 2020 3 22 72 2 1 3存货 库存商品价值情况 2020 3 22 73 2 1 3存货 我们必须贯彻 稳健原则 2020 3 22 74 一种稳健的方法 成本与可变现净值孰低 2 1 3存货 具体会计准则 存货 存货期末计量采用 成本与可变现净值孰低法 2020 3 22 75 2 1 3存货 成本 存货的历史成本 实际成本 可变现净值 估计售价减去相关费用孰低 以低者为准 当存货跌价时 马上确认跌价损失 当存货升值时 并不确认其增值 稳健性原则的体现 这样做 避免将这种损失推迟到以后期间 也有助于各期间的财务状况和经营成果相对正确 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上 资产定义的体现 当存货的可变现净值低于成本 表明其给企业带来的经济利益低于账面价值 应将这部分损失从资产中扣除 使存货符合资产的定义 成本与可变现净值孰低 2020 3 22 76 2 1 3存货 如何确认跌价 在存货出现 四种情况 之一时 可全额计提跌价准备 在存货出现 五种情况 之一时 应当计提存货跌价准备 2020 3 22 77 2 1 3存货 存货的核算 常见科目 2020 3 22 78 2 1 3存货 原材料 银行存款 生产成本 库存商品 入库 生产领用材料 产品完工入库 主营业务成本 出售 其他费用 在产品 已销售商品的成本 工业企业存货核算的基本流程 2020 3 22 79 2 1 3存货 物资采购 银行存款 库存商品 主营业务成本 经营费用 支付买价 运杂费 商品入库 商品出售 库存 在途 已销售商品的成本 商业企业存货核算的基本流程 2020 3 22 80 期末盘存制度 定期盘存制 期末现场盘存 倒挤销售成本 持续更新存货记录 小型企业常用 永续盘存制 2 1 3存货 存货期末盘存 大中型企业常用 作为永续盘存制的补充来调整存货损耗 2020 3 22 81 2 1 3存货 1 可变现净值 存货的历史成本则不作帐务处理 2 可变现净值 存货的历史成本必须在当期确认存货跌价损失 并进行帐务处理 其帐务处理方法有 直接转销法 备抵法 存货跌价损失的会计处理 2020 3 22 82 2 1 3存货 华美 服装公司2007年12月期末存货成本25万 其可变现净值为23 5万 库存商品 25万 资产减值损失 存货跌价准备 本年利润 备抵法示例 1 5万 1 5万 借 资产减值损失 存货跌价损失15000贷 存货跌价准备15000 资产负债表 存货 原价 250000减 存货跌价准备15000存货 净值 235000 2020 3 22 83 2 1 3存货 如何看待存货跌价损失计提 1 避免将这种损失推迟到以后期间2 符合 谨慎性原则 和 配比原则 3 有利于提高资产质量 4 使企业偿债能力建立在较为可靠的基础上 5 可以增强企业抗风险的能力 6 促进企业重视公司资产质量管理 7 对哪些企业绩影响很大 存货跌价准备是一项资产减值 2020 3 22 84 2 1 3存货 存货在报表中列示 资产负债表单位 内蒙华电2006年12月31日 单位 亿元 2020 3 22 85 适时制存货系统 just in time 近年来我们开始将注意力更多地转向适时制 JIT 存货系统 适时 这一术语通常是指及时采购原材料和零部件并投入生产过程 往往安排在使用前很短时间送达 适时概念的另一种理解是及时完成产品生产并将产成品送往客户处 适时制的一个优点是公司能降低存货量 而不是完全消除存货 例如 DELL公司最近的年报报告其存货超过2 73亿美圆 DELL公司使用先进先出法报告存货 减小存货规模的概念较多应用于制造企业 零售业应用得较少些 制造企业最理想的情况是 产品完工前买方就排队等待它们的产品 而许多零售企业的情况恰恰相反 它们提供大量多品种现货 也就是储备大量的存货供客户选择 适时制概念实际涉及许多方面 而不仅是减少存货的规模 有人说这是一种不断的努力 在全企业提高效率的哲学 会计系统的一个最基本目标是提供有用的 关于经营效率或低效信息给管理部门 管理策略 2 1 3存货 2020 3 22 86 DELL公司通过网络销售电脑 每天产生几百万美圆的销售收入 公司已经长时间采用了适时制生产方式 DELL公司只在产品订单已经收到时才订购零部件或装配电脑 它的大多数供应商将它们的部件仓库设在距DELL制造场只有几分钟车程的地方 适时制概念应用于供应商 装配商和分销商 客户的一张订单星期一下达 产品在星期四晚上电脑就可以装上送货卡车 观察1 2 1 3存货 2020 3 22 87 华为2009年销售收入1491亿净利润183亿华为2010年3月31日正式公布了经过审计的2009年业绩 年报显示 2009年实现净利润183亿元人民币 约26 8亿美元 比2008年增长100 17年前 华为总裁任正非提出 10年之后 世界通信行业三分天下 华为将占一份 从追赶到跟随再到超越 如今 华为终于实现了这个目标 如果按照收入规模计算 华为又成功超越了诺基亚西门子和阿尔卡特朗讯 成为仅次于爱立信的第二大电信设备商 华为净利润能实现大幅增长受益于多种因素 除了业务本身的增长 还受益于运营效率的明显提升 2009年费用率下降1 4 存货周转天数下降10天 应收账款回款天数下降2天 且销售收入增长高于应收账款增长 观察2 2 1 3存货 2020 3 22 88 Discussion 1 如何考察流动资产的整体质量 一 经营流动资产的周转状况 不含短期投资 应收帐款周转次数 产品销售收入 应收帐款平均余额周转天数 365 周转次数 存货周转次数 产品销售成本 存货平均余额周转天数 365 周转次数 二 对流动负债的保证程度 流动比率 流动资产 流动负债 速动比率 速动资产 流动负债 三 主要不良资产的区域 四 营业利润与经营活动现金流量净额之间的关系经营现金净流量比率 经营现金净流量 净收益该比率越高 则收益质量越高 但应客观看待 2020 3 22 89 Discussion 2 经营周期的改善假定你是一家大银行的商业信贷员 最近一名客户向你申请5年期300000美元的贷款 你和这名客户已打了多年交道 该客户由于现金流量的问题常常延期或不支付款项 所以当你看到申请后面所附的计划书中说其管理层期望将企业的经营周期从190天降至90天时大为震惊 计划书的附注中说明企业将通过 1 紧缩信用政策 2 采用适时存货制来缩短经营周期 作为银行家 你认为该企业采取的这些措施是否和它的经营周期有关 2020 3 22 90 2 1 4固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 只有在同时满足以下两个条件时 才能加以确认 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产分类 1 生产经营用 2 非生产经营用 3 租出 4 不需用 5 未使用 6 融资租入 7 土地 2020 3 22 91 2 1 4固定资产 固定资产的原始价值 几个概念 资本性支出资本化收益性支出 2020 3 22 92 2 1 4固定资产 固定资产 累计折旧 银行存款 长期应付款 实收资本 营业外收入 购入 融资租入 投资转入 接受捐赠 取得固定资产 计提折旧 现有固定资产的原值 已提折旧累计 2020 3 22 93 2 1 4固定资产 折旧指固定资产已损耗的那部分价值 是将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程 折旧是一种费用 是重置固定资产的资金来源 不正确地计提折旧 都将对企业计算资产 计算损益产生错误影响 决定折旧的因素 折旧的核算 原值 使用年限 折旧年限 估计净残值 5 以内 折旧方法 企业固定资产的最短折旧年限 房屋 建筑物20年 火车 轮船 机械和其他生产设备10年 电子设备和火车 轮船以外的运输工具 以及与生产经营有关的工具 家具等5年事业单位 社会团体等最短折旧年限 房屋 建筑物20年 专用设备 交通工具和陈列品10年 一般设备 图书和其他固定资产5年 2020 3 22 94 2 1 4固定资产 直线折旧法 使用年限法 工作量法 工作时数法 行驶里程法 产品产量法 加速折旧法 年数总和法 双倍余额递减法 计提折旧的方法 2020 3 22 95 2 1 4固定资产 固定资产原值 预计净残值年折旧额 使用年限 直线法1年限法 示例 一机器原值79000元 估计净残值4000元 预计使用年限5年 年折旧额 79000 4000 5 15000元 月折旧额 15000 12 1250元 年折旧率 15000 79000 18 99 100 2020 3 22 96 2 1 4固定资产 直线法2工作量法 固定资产原值 预计净残值年折旧额 预计工作量总数 工作量法 适于哪些固定资产 重型机械 运输设备等大型设备 季节性生产特点较强的企业 强调了固定资产的使用程度 弥补了年限法的不足 忽视了无形损耗 忽视了停用期间的损耗 2020 3 22 97 2 1 4固定资产 加速折旧法1年数总和法 预计使用的年数 已使用年数年数总和 年折旧额 一台使用年限为5年的固定资产的折旧率 543211515151515 2020 3 22 98 2 1 4固定资产 加速折旧法2双倍余额递减法 不考虑残值的情况下 用两倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产帐面余额 2 预计使用年限 100 年折旧率 年折旧额 折余价值 年折旧率 2020 3 22 99 2 1 4固定资产 示例 一机器原始价值79000 预计净残值4000 可使用5年 2020 3 22 100 2 1 4固定资产 折旧 时间 双倍余额递减法 年数总和法 直线折旧法 2020 3 22 101 2 1 4固定资产 计提折旧的范围 4 提前报废不补提 2 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 按估计价值确定成本并计提折旧 决算后不调整 2020 3 22 102 2 1 4固定资产 新 企业会计准则 固定资产 规定 企业可选择的折旧方法有 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 企业应定期对固定资产的折旧方法进行复核 企业应按有关法规的规定保送有关各方备案 同时备置于企业所在地 以供股东或有关各方查阅 固定资产应当按月计提折旧 计提折旧的规范 2020 3 22 103 2 1 4固定资产 固定资产折旧不是一个精确的计算过程 固定资产折旧是需要筹划的 折旧要引起固定资产价值的减少 同时要引起费用的增加 折旧释义 2020 3 22 104 2 1 4固定资产 折旧政策规划 折旧的会计估计 仅仅是会计人员的独立决策吗 测试 2020 3 22 105 例如 2 1 4固定资产 2020 3 22 106 2 1 4固定资产 案例 作为企业顾问假设你是一家新开业的 颇有前途的服务性公司的顾问 公司现为内部持股 共有股东100人 公司的目标是经营约5年后能公开上市 直到股票上市交易时 公司估计现在对建筑物和办公设备的投资是足够正常使用的 最近公司管理层给了你一份计划书 你发现计划书中所有的利润预测都是以加速折旧法为基础的 根据计划书中的信息 你又用直线法重新计算了折旧费用 两种折旧法计算的5年的折旧费用如下 请向管理层解释为什么企业应考虑在财务报告中采用直线折旧法而不是加速折旧法 2020 3 22 107 2 1 4固定资产 固定资产减值由于损坏 技术陈旧或其他经济原因 导致其可回收金额 公允价值减处置费用 低于帐面价值 发生减值是一种客观存在 如不计提减值准备 不符合真实原则 有悖于稳健原则 企业在资产负债表日 进行减值计提的考虑 应按单项固定资产计提减值 2020 3 22 108 2 1 4固定资产 符合下列情况之一应当部分计提减值准备 市场价值大幅下跌 远远低于帐面价值 有证据表明已过时或毁损 其他证明表明资产的预期收益已低于原来估计 符合下列情况之一应当全额计提减值准备 长期闲置不用 未来不再使用的 且无转让价值的 由于技术进步 已不可使用的 虽可使用 但使用后产生大量不合格产品的 已遭毁损 不再具有使用价值和转让价值 其他 已全额计提减值准备的固定资产 不再计提折旧 2020 3 22 109 2 1 4固定资产 固定资产减值的会计处理 固定资产减值准备 资产减值损失 计提 减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 原值 折旧 减值准备 固定资产净额 2020 3 22 110 2 1 4固定资产 固定资产在报表中列示 资产负债表单位 内蒙华电2006年12月31日 单位 亿元 2020 3 22 111 1 固定资产折旧并非会计人员的独立决策 而是依存于企业的战略与目标 2 众所周知 固定资产的加速折旧可以获得 纳税金额因时间递延的货币时间价值 然而我国上市公司却极少采纳加速折旧法 原因何在 Discussion 2020 3 22 112 2 1 5无形资产 定义 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 内容 商标权 专利权 著作权 土地使用权 特许权 非专利技术 1 能够从企业中分离 并能单独出售或转让 2 产生于合同权利或其他法律权利 商誉 2020 3 22 113 2 1 5无形资产 无形资产的计价 对新技术的广告宣传费 土地使用权的不同处理方式 2020 3 22 114 研究 是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 研究阶段是探索性的 为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性 例如 研究成果或其他知识的应用研究 评价和最终选择 材料 设备 产品 工序 系统或服务替代品的研究等 开发 是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 开发在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 例如 生产前或使用前的原型和模型的设计 建造和运营等 2 1 5无形资产 2020 3 22 115 2 1 5无形资产 无形资产的摊销 1 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 企业摊销无形资产 应当自无形资产可供使用时起 至不再作为无形资产确认时止 企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法或生产总量法摊销 2 使用寿命不确定的无形资产不应摊销 减值测试 税务实务 2020 3 22 116 2 1 5无形资产 无形资产的减值 预计可回收金额低于帐面价值的部分应计提减值准备 借 资产减值损失贷 无形资产减值准备 无形资产的出售 借 银行存款累计摊销无形资产减值准备贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 处置非流动资产利得 无形资产的出租 其