审计学基础情境一;情境二.ppt

审计学基础 审计基础知识 本章教学目的和要求 通过本章的学习 应掌握中外审计的产生沿革及其产生和发展的客观依据 并掌握审计学的基本理论与基本概念 了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征 了解西方审计的起源与演进的过程 理解审计产生和发展的客观依据 理解和熟记审计的目标和对象 审计的职能和作用 理解和掌握审计的基本分类 了解审计总目标的演变 理解管理当局对会计报表的认定 掌握我国独立审计的总目标 具体目标和审计范围 掌握审计准则和审计依据的基本理论 了解国家审计准则和内部审计准则的内容和结构 为实际审计工作提供规范和指导 掌握审计证据和工作底稿的含义 特征及分类 收集和整理的基本方法和技能 为以后各章的学习打好基础 重点 难点 1 重点是掌握审计的定义要素 我国审计体系的构成 内部审计机构的的特点 职责权限 社会审计人员的职业道德和法律责任 掌握各种审计方法 审计的流程 我国独立审计总目标 审计具体目标 掌握审计范围 审计证据的种类 审计证据的获取方法 审计的特征 审计工作底稿含义 作用 形成及复核 2 难点是理解审计产生的客观基础及其国内外的发展演变过程 审计方法的应用 审计证据与审计认定 审计程序关系 审计证据的整理与分析的方法及要注意的问题 学习情境一審計审计认知 一 审计产生的動因是現代市場經濟的重要特徵 對會計計錄進行客觀評價 審計應運而生 审计最初是为了保护财产的安全与完整 保证会计资料的真实与可靠而产生的 审计有它产生的客观基础 首先 私有制是审计产生的客观条件之一 在原始社会里 人类的生产力非常低下 人类生产出来的产品刚够维持自己的生存 在那个时候没有任何剩余产品 也就没有审计所要保护的对象 私有财产 在这种情况下 就不需要审计 一 审计产生的客观基础 随着人类生产的发展 人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要 而且还有剩余 这时就有了剩余产品 但光有剩余产品 财产所有者与财产经管者不分离的话 也不需要审计 生活在荒岛上的鲁滨逊 在生产的同时需要会计 但他不需要审计 因为所有的财产物资都是由他自己经管 他不需要自己对自己进行审计 在私有财产并不很多 财产所有者经管自己财产的情况下 也不需要审计 只有当剩余产品被极少一部分人所占有 他们对自己所占有的财产照管不了 需要委托别人代为保管 代为记帐的时候 才需要审计 因为他们这时对保管者 记帐者并不放心 他们要通过审计来确认这些保管者 记帐者的经管责任如何 因此 财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件 二 審計的起源與發展 一 中國政府 官厅审计 審計的起源與發展中國審計分政府審計 民間審計 內部審計三種政府審計是政府審計機關所實施的審計 官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计 它产生于奴隶社会的末期 因为只有到了奴隶社会的末期 才具备审计产生的客观条件 我国是世界上最早产生审计的国家之一 我国审计经历了一个漫长的发展过程 大体上可分为六个阶段 西周初期初步形成阶段 秦汉时期审计确立阶段 隋唐至宋健全鼎盛阶段 元明清停滞不前阶段 中华民国不断演进阶段 新中国振兴阶段 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 1 古代审计阶段 公元前11世纪 1840年 国家审计产生于西周 标志为宰夫一职出现 秦汉时期 秦代实行御史制度 汉代完善了上计制度 一套完整的審計監督制度 上計制度產生 此時出現與審計有關的法典 法經 秦汉时期是我國審計確立階段 会审分离 御史大夫掌管彈劾 糾察之權 專司全國民政 財政 財務審計事項 隋 唐 比部 审计 南宋改 诸军诸司专勾司 为 审计院 指內部審計 审计 一词从此出现 明 清财审合一 1 西周初期初步形成阶段早在三干多年前的西周 就已经设立负责审计的官员 称为宰夫 宰夫考其出入 而定刑赏 宰夫对年终 月终 旬终的财计报告就地稽察 实地审核财物出入 稽察官吏治绩 监督整个王朝的财政收支情况 发现违法乱纪者 可越级向天官乃至周王报告 请求加以处罚 由此可见 宰夫是独立于财计部门之外 外部审计 的官职 西周 宰夫 一职的出现标志着我国政府审计的产生 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 天官大宰 周王 地官大司徒 冬官 春官 夏官 秋官 掌管财政收入土地 人户为依据 掌管财政支出 会计核算和审计监督 小宰 宰夫 司会 司书 职币 职岁 职內 收入 支出 结余 会计 审计 2 秦汉时期审计确立阶段秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的 上计制度 御史监督制度 由御史大夫行使财政监督权 各级地方政府设置监察御史 形成全国统一的审计监督系统 上计制度 实质是定期报表的审核制度 始于春秋 战国时期 每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支 用书面的形式报给皇帝 皇帝则每年进行一次听计 由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听 以此审查官员的经管责任 上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式 也是我国历史上最早的一套审计监督制度 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 秦汉制定了有关上计实行办法的 上计律 更加完善了自周朝形成的上计制度 使我国审计与法联系起来了 是我国审计立法的开端 因而审计的职权扩大 审计地位提高 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 3 隋唐至宋健全鼎盛时期我国隋 唐年间 在刑部之下设 比部 使审计工作开始走向专业化 独立化和司法化 专业化指比部是进行审计监督的专门机构 独立化指审计机构独立于财政机构之外 审计监督与财政监督相分离 司法化指比部隶属于刑部 审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 从图中我们可以知道 比部是一个掌管审计职责的部门 自此 我国有了专职的官厅审计机构 并实行 比部 审计监督与 御史台 监察制度相结合 还形成了 户部 内部审计与 比部 外部审计相分工协作的审计体系 宋太宗淳化三年 宋朝 公元992年 我国的审计机构由 诸军诸司专勾司 更名为 审计院 标志着我国 审计 一词的产生 4 元明清停滞衰退时期元明清三代均取消了独立的 比部 由户部监管 实行财审合一 大大削弱了外部审计的监督职能 使财政弊端滋生 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 5 中华民国 不断演进时期辛亥革命之后 出现了中国民族资本主义的萌芽 为了维护民族的利益和尊严 以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业 1918年初 时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部 财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程 会计师暂行章程 同年9月 北洋政府农商部核准了该章程 颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师 与此同时 谢霖创办了中国第一家会计师事务所 正则会计师事务所 此后 上海 南京 武汉等大城市相继成立了会计师事务所 至1947年底 中国已拥有注册会计师2619人 我国政府审计的产生和发展 分三个阶段 2 近代审计阶段 1840年 1949年 1912年 北洋政府设立中央审计处1914年改审计院 颁布审计法1920年 南京的国民政府设立审计院1932年 成立中央苏区审计委员会1934年 颁布审计法 实施审计监督 3 现代审计阶段 1949年 1983年9月 国务院成立审计署 1985年 颁布 审计工作暂行规定 1988年 颁布 审计条例 1994年8月 颁布 审计法 1995年1月1日实施 审计法 2006年2月28日 新审计法颁布 同年6月1日实施2002年審計署審計報告首次向社會公開解讀 2003年被稱為審計元年 中国民间审计的发展谢霖 第一位注册会计师回国后 应试经济特科 清政府收入商科举人学衙 因才华过人 深受当局重视 先后派任大清银行 即后中国银行 总司帐 交通银行总会计 四川总督署文案委员 四川劝业道商务科长等职 在任商务科长时 即举办商务传习所 自任所长讲授复式会计 为中国培养了第一批新式会计人才 由当时教育家胡元聘为两湖明德大学教授 讲授复式会计 著有 薄记学 一书 由商务印书馆出版 此书先于 银行会计学 是中国第一部有关记帐的著作 对学生启迪很大 6 新中国 振兴阶段建国后有三十多年 我国没有独立的审计机构 照搬苏联以会计检查取代审计 审计一度中断 十一届三中全会后 于1983年9月在国务院下设立我国最高的审计机关 审计署 在县以上各级人民政府设置各级审计机关 独立行使审计监督权 先后颁布了一系列有关法律 1994年1月1日 注册会计师法 实施 1995年1月1日 审计法 实施 形成了政府审计 民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系 审计制度与审计工作进入了振兴时期 发展过程中的几个重要历史事件 1 我国恢复注册会计师的标志 1980年12月23日 财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 注意 不得用 创立 一词 因为解放前就有了 2 新中国第一家会计师事务所 上海会计师事务所 1981年1月1日成立 3 1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规 中华人民共和国注册会计师条例 4 1988年底 中国注册会计师协会成立 5 1991年 恢复全国注册会计师统一考试 发展过程中的几个重要历史事件 6 1993年10月 颁布了新中国第一部注册会计师法律 中华人民共和国注册会计师法 7 1995年12月 正式颁布第一批独立审计准则 并于1996年1月1日起开始施行 8 1996年10月 中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会 9 1997年5月 国际会计师联合会 InternationalFederationofAccountants IFAC 接纳中国注册会计师协会为正式会员 并同时成为国际会计准则委员会的正式成员 二 我国社会审计的发展 社会审计在我国发展缓慢 只存在于经济发达地区 20世纪后 随着民族工商业的发展 社会审计出现 1918年北洋政府颁布 会计师暂行章程 1921年 上海开始设立民营会计师事务所 谢霖先生 成为中国第一个注册会计师 创办正则会计师事务所 解放后计划经济下取消民间审计 1979年陆续设立会计顾问处 1980年筹建上海公证会计师事务所 次年开业 1985年会计法确认和推动会计师工作 1995年 中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联合90年代民间审计地位越来越高 三 我国内部审计的产生与发展 产生于西周初期 伴随着政府审计而逐步形成皇室审计 寺院审计属于内审范围中华民国时期 在一些管理部门和企业内部也设了内部审计 如 铁路 银行系统设了较健全的内部稽核制度 解放后被撤消 1983年以后再建立 1995年7月14日 颁布 审计署关于内部审计工作的规定 我国很多大型企业集团都设有内部审计机构 2003年5月实施新 审计署关于内部审计工作的规定 2003年6月颁布 内部准则 和十条规范2005年底颁布 内部准则 十五条 二 西方审计的起源和演进 一 西方国家审计的发展在国外有永久的历史 丰富的内容 世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会 并发端于官厅 政府 审计 1 公元前443年 古罗马设立财务官和审计官 协助元老院处理日常财政事务 审计官的设立开创了国外官厅审计的先河 在奴隶制度下 古罗马 古埃及 古希腊就已设有官厅审计机构 采用 账目听证会 的方式对官吏进行审查和考核 Audit 就是从拉丁语 Auditus 演变而来的 2 封建王朝时期也设有审计机构和人员 对国家的财政收支进行监督 大革命后 拿破仑一世创建的审计法院 至今仍是法国的最高审计机关 3 资本主义时期政府审计有进一步发展 对国家财政收支进行监督英国是近代审计的发源地 财政审计制度已有770多年历史 属立法模式 美国财政审计制度有200多年历史 也属立法模式 法国属司法模式 二 西方国家内部审计的发展 早期内部审计伴随着外部审计逐步形成 可追溯到古代和中世纪 主要表现为 寺院审计 宫廷审计 城市审计 庄园审计 银行审计20世纪初期 随企业生产规模日益扩大化 管理机构 层次增多 内部控制加强 大企业派本企业中有经验的人员对下属公司进行审查 内部审计不断发展 20世纪30年代 内部审计不断得到重视和发展 三 西方民间审计的发展 民间审计最早萌芽于15世纪欧洲国家的合伙企业1 导火线事件 1720年英国南海公司破产案件 伦敦市霍斯特 莱恩士顿学校的会计教师查尔斯 斯内尔 编制的查账报告是最早的审计报告 股份公司 经济危机等出现 使民间审计得到快速发展 2 股份公司等出现 使资本和财产的两权分离引起受托代理经营责任 民间审计得到快速发展 审计报告使用者 审计方法 审计任务 审计对象 30年代之后 20世纪初 30年代 1844 20世纪初 时间 英国式审计 美国式审计 会计资料 以资产负债表为中心 查错防弊 验证偿债能力 验证经营能力 详细审计 简单抽样审计 统计抽样审计 企业所有者 企业债权人 详细审计 信用审计 以资产负债表 损益表为中心 会计报表审计 所有报表使用者 3 民间审计的主要发展阶段 案例一 英国 南海股份公司 审计案例 世界上第一例上市公司审计案例200多年前 英国成立了南海股份有限公司 由于经营无方 公司效益一直不理想 公司董事会为了使股票达到预期价格 不惜采取散布谣言等手法 使股票价格直线上升 事情败露后 英国议会聘请了一位懂会计的人 审核了该公司的帐簿 然后据此查处了该公司的主要负责人 于是 审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河 民间审计从此在英国拉开了序幕 英国南海股份公司审计案例背景 在18世纪初 随着大英帝国殖民主义的扩张 海外贸易有了很大的发展 英国政府发行中奖债券 并用发行债券所募集到的资金 于1719年创立了南海股份公司 该公司以发展南大西洋贸易为目的 获得了专卖非洲黑奴给西班牙 美洲的30年垄断权 其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动 南海公司虽然经过近10年的惨淡经营 其业绩依然平平 1719年 英国政府允许中奖债券总额的70 即约1000万英镑 可与南海公司股票进行转换 该年底 一方面 当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍 另一方面 公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息 即南海公司在年底将有大量利润可实现 并煞有其事地预计 在1720年的圣诞节 公司可能要按面值的60 支付股利 这一消息的宣布 加上公众对股价上扬的预期 促进了债券转换 进而带动了股价上升 1719年中 南海公司股价为114英镑 到了1720年3月 股价劲升至300英镑以上 而从1720年4月起 南海公司的股票更是节节攀高 到了1720年7月 股票价格已高达1050英镑 此时 南海公司老板布伦特又想出了新主意 以数倍于面额的价格 发行可分期付款的新股 同时 南海公司将获取的现金 转贷给购买股票的公众 这样 随着南海股价的扶摇直上 一场投机浪潮席卷全国 由此 170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票 都成了投机对象 股价暴涨51倍 从事各种职业的人 包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡 美国经济学家加尔布雷斯在其 大恐慌 一书中这样描绘当时人们购买股票的情形 政治家忘记了政治 律师放弃了买卖 医生丢弃了病人 店主关闭了铺子 教父离开了圣坛 甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣 1720年6月 为了制止各类 泡沫公司 的膨胀 英国国会通过了 泡沫公司取缔法 自此 许多公司解散 公众开始清醒过来 对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上 从7月份开始 外国投资者首先抛出南海公司股票 撤回资金 随着投机热潮的冷却 南海公司股价一落千丈 从1720年8月25日到9月28日 南海公司的股票价格从900英镑下跌到190英镑 到12月份最终仅为124英镑 当年底 政府对南海公司资产进行清理 发现其实际资本已所剩无几 那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失 政府逮捕了布伦特等人 另有一些董事自杀 南海泡沫 事件使许多地主 商人失去了资产 此后较长一段时间 民众对参股新兴股份公司闻之色变 对股票交易心存疑虑 对南海公司舞弊案的查处 1720年名噪一时的 南海公司 倒闭的消息传来 犹如晴天霹雷 惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者 当这些 利害关系者 证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候 他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者 并赔偿损失的呼声 迫于舆论的压力 1720年9月 英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会 对 南海泡沫 事件进行秘密查证 在调查过程中 特别委员会发现该公司的会计记录严重失实 明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为 于是特邀了一位名叫查尔斯 斯奈尔 CharlesSnell 的资深会计师 对南海公司的分公司 索布里奇商社 的会计账目进行检查 查尔斯 斯奈尔作为伦敦市彻斯特 莱思学校的习字和会计教师 商业审计实践经验丰富 理论基础扎实 在伦敦地区享有盛誉 查尔斯 斯奈尔通过对南海公司账目的查询 审核 于1721年提交了一份名为 伦敦市彻斯特 莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 在该份报告中 查尔斯指出了公司存在舞弊行为 会计记录严重不实等问题 但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法 议会根据这份查账报告 将南海公司董事之一的雅各希 布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收 其中一位叫乔治 卡斯韦尔的爵士 被关进了著名的伦敦塔监狱 同时英国政府颁布了抛沫公司取缔法 该法对股份公司的成立进行了严格的限制 只有取得国王的御批 才能得到公司的营业执照 该案例对注册会计师行业的影响与启示 1 英国南海公司的舞弊案例 对世界民间审计史具有里程碑式的影响 2 英国南海公司审计案的发生进一步说明 建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司 必须要有一个了解 熟悉会计语言的第三者 站在公正 客观的立场 对表达所有者与经营者利益的财务报表 进行独立的检查 通过提高会计信息的可靠性 来协调 平衡所有者与经营者之间的经济责任关系 注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的 3 经过200多年的发展 注册会计师的主要审计任务已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估 进而对会计错误与舞弊 要克尽职业关注 执行必要的审计程序 并做适当披露 民间审计是股份有限公司的产物 三 注册会计师审计的发展从20世纪初开始 全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国 因此 美国的注册会计师审计得到了迅速发展 它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用 在美国 南北战争结束后出现了一些民间会计组织 1882年成立了会计师和簿记师协会 即 纽约会计学会 为会计人员提供教育等服务 1887年 美国公共会计师协会成立 1916年该会改组为美国注册会计师协会 后来成为世界上最大的注册会计师职业团体 2001年 美国出现了安然公司会计造假丑闻 安然公司在清盘时 不得不对其编造的会计报表进行修正 将近三年来的利润额削减20 约5 86亿美元 安然公司作为美国的能源巨头 在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善 进行表外融资的游戏 并通过关联交易操纵利润 作为出具审计报告的安达信会计师事务所 涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查 之后宣布关闭 世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并 因此 时至今日 尚有 四大 国际会计师事务所 它们是普华永道 PriceWaterHouseCoopers 安永 Ernst Young 毕马威 KPMG 德勤 DeloitteToucheTohmatsu 与此同时 审计技术也在不断发展 抽样审计方法得到普遍运用 风险导向审计方法得到推广 计算机辅助审计技术得到广泛采用 注册会计师业务扩大到代理纳税 会计服务 投资咨询 管理咨询等领域 练习1 单项选择题 1980年12月23日 财政部发布 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国 A 注册会计师行业创建B 注册会计师行业恢复C 注册会计师行业快速发展D 注册会计师行业与国际惯例接轨 B 练习2 单项选择题 中国第一家会计师事务所是 A 潘序伦会计师事务所B 立信会计师事务所C 正则会计师事务所D 上海会计师事务所 C 练习3 单项选择题 新中国第一家会计师事务所是 A 潘序伦会计师事务所B 立信会计师事务所C 正则会计师事务所D 上海会计师事务所 D 三 审计产生和发展的客观基础 产生前提所有权与经营管理权分离产生基础受托经济责任关系 模块二 审计的含义和特征 一 审计的定义是指专职机构和人员 依法对被审计单位的财政 财务收支状况及有关经济活动真实性 合法性 效益性进行审查 评价经济责任 用以维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进宏观调控的独立性的经济监督活动 与审计对象有关的几个问题 审计的主体 审计的客体3 审计授權或委託人 审计是由专职机构或人员 对被审计单位的财政 财务收支及其他经济活动的真实性 合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动 审计主体 审计客体 审计任务 审计本质 审计概念 1 审计关系人 审计的主体 第一关系人审计行為的執行者 审计的专门机构和人员 即审计监督的执行者 对于不同的审计类型有不同的审计主体 审计的客体 第二关系人审计行為的接受者 被審計的資產代管或經營者 接受审查 监督与评价的被审计单位 處于被審計地位 3 審計授權或委託人 第三关系人依法授權或委託審計主體行使審計職責的單位或人員 审计主体 审计人员 审计客体 审计对象 审计委托人 审计授权人 第一关系人 第二关系人 第三关系人 审计关系图示 审计人 被审计人 审计委托人 授权经营管理关系 受托经济责任关系 受 托 或 授 权 关 系 证实关系 被 审 计 关 系 审 计 关 系 2 审计目的 是指审计工作所要达到的预期结果 维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进廉政建设 保障国民经济健康发展不同种类审计的目的不同 1 国家审计的目的 维护国家 2 民间审计的目的 维护社会 3 内部审计的目的 维护企业内部 3 审计标准 法律依据 会计法 注册会计师法 公司法 证券法及其他财务相关法规 会计准则和会计制度 相关企业会计准则与企业会计制度 审计准则 中国注册会计师执业准则 企业内部制订的相关专业标准和业务质量管理制度等 1 是一种经济监督活动2 是有独立性的监督活动 不同于会计 4 审计的本质 独立性 审计最本质的特征 独立性 独立性的具体表现 1 组织和人员独立 单独设立 形式 实质 2 经济独立经费 专门来源 3 工作独立 依法独立 不听命于他人 形式独立更重于实质独立 审计独立性三个的特征 四 审计的职能 经济监督 监察并促督 使其合法有效 最基本的职能经济评价 评价 评定 建议 经济鉴证 检查 验证 鉴定和证明 5 审计的特征 1 独立性审计的本质和必要前提2 公正性以第三者立场 实事求是地检查 客观公正地评价 报告和处理3 权威性法律上权威性 审计工作上的权威性 1 会计与审计的联系 起源相关 理论方法彼此渗透 审计的主要对象是会计资料及其反映的财政 财务收支活动 会计资料是审计的前提和基础 审计是会计的质量保证 6 审计与会计的关系 2 审计与会计的区别 会计 审计 产生前提 性质 对象 方法 职能 经济监督 经营管理的部分 经营管理之外的监督 经济管理 资金运动过程 经济活动及资料 核算 分析 检查 规划 实施 管理 核算 监督 监督 评价 鉴证 7 我国审计假设体系的构建 根据前述的构建审计假设体系应遵循的原则 借鉴西方关于审计假设的论述 并考虑我国的国情 我国的审计假设体系应包括如下具体内容 一 信息不对称假设这一假设认为 信息不对称是审计存在的直接原因 在信息不对称的情况下 需要一个机构来解决在事前不对称的情况下让人说真话 提供真实信息 在事后信息不对称的情况下让人不偷懒 确实履行责任 的问题 如企业需要资金 于是发行股票 或者向别人借钱 这个企业在赚钱之前一定会许诺这个项目有多好 会赚多少钱返还给大家 写了许多保证 但最后企业的许诺是不是欺骗 最后能回报多少 愿意回报多少 这是外部投资者和债权人所无法控制的 惟一的办法就是去查帐 但是如果每一个人都去查帐 成本就太高了 从这个角度看 审计的功能实际上就是把查帐的任务为大家承担起来了 由审计人员替所有的出资者检查企业的经济活动 这一假设主要解决为什么需要审计以及审计干什么的问题 二 信息不确定假设 财产所有者与经营者的分离是审计产生的直接原因 而被审计单位管理当局提供的财务报表和其他资料等所反映的信息的不确定性是审计产生的根本原因 我们知道 在社会经济生活中 任何一个国家 各种社会经济组织及个人无时无刻不在需要和获取各种各样的信息 其中主要的是经济信息 然而由于诸多影响因素的存在却导致了信息的不确定性 这种不确定性导致信息的三种可能情况 信息是一种真实有用的信息 即信息如实地反映被审计单位的客观情况 可以为信息使用者的决策提供可靠的依据 信息是一种错误的信息 信息要能传播 要能为使用者所利用 必须经过被审计单位的搜集 加工 整理过程 在这一过程中 由于信息加工者工作上的疏忽大意 采用的技术方法不当以及自身水平的限制 导致输出的信息是一种非故意的错误信息 信息是一种虚假的信息 被审计单位在信息加工过程中可能出于种种目的 故意地采用一些欺诈的手段对信息进行虚假的加工 导致虚假信息的输出 毫无疑问 不论是错误信息还是虚假信息 均会给信息使用者的决策造成失误 从而导致巨大的经济损失 为了避免这一情况 信息使用者客观上就需要一个来自外部的 持独立 客观 公正立场的第三者对被审计单位管理当局提交的信息的公允性加以验证 这样就产生了审计 无论国家审计 内部审计还是民间审计 都是由于信息的不确定性而产生的 如果信息是确定的 则审计也将不再存在 审计的性质 目标 任务以及各类审计概念都是从信息不定假设中派生出来的 或者说从这个假设中推导出来的 三 信息可验证假设 信息可验证假设 是指反映被审计单位的财务收支及有关的经营管理活动的会计信息是可以验证的 在现实生活中 虽然我们还不能证明所有的经济活动都能予以验证和评价 但由于存在公认会计原则及一系列经济技术指标和优良管理的范例 人们普遍接受信息可验证假设 这条假设的含义至少应包含四个方面 首先 对审计客体的记录和汇总是客观的 即反映经济业务的凭证和对凭证进行分类登记的帐簿以及反映综合情况的报表等资料之间存在逻辑联系 其次 存在判断财务报表和财务数据及其形成过程合理性的客观标准 再次 重大舞弊差错及非法行为是可揭露的 最后 审计主体能在合理的时间 人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论 审计人员可采用一定的审计程序 审计技术和方法对企业递交的信息资料进行验证 以为审计意见的形成提供充分而有力的证据 如果企业递交的信息资料无法验证 则应拒绝该项目 同样 审计人员也可以应用适当的程序 例如对控制环境的评价 控制测试 分析性复核 交易业务的实质性测试和余额的详细测试等方法 来发现重大舞弊 差错及非法行为 四个重要的审计概念 从信息可验证假设出发 可以推导出四个重要的审计概念 即审计证据 审计标准 审计风险和合理保证 要对审计客体进行验证 首先必须取得充分有效的审计证据 为了作出审计评价 还必须有大家公认的审计标准 审计人员未能揭露财务报表所包含的重大差错和舞弊 就必须承担相应的审计风险 社会公众就可以相信经验证的财务报表能提供某种程度的合理保证 一旦遭受损失 就可向审计人员提起诉讼 寻求赔偿 四 审计主体独立性假设 这一假设认为 随着财产所有权和经营权的分离 客观上需要一个与上述二者没有任何利害冲突的独立 第三人 对会计信息的真实可靠性作出鉴证和评价 第三人假设不仅说明审计产生的理由 而且还从性质上明确审计是一种证实 评价性活动 更重要的是 根据这一假设 推导出从方式上审计必须是一种委托审计 从而将审计与会计检查 经济监察等区分开来 使得审计具有自身的基本特征 五 审计主体胜任性假设 审计作为一门服务职业 是为整个社会负责的 因此其责任是重大的 审计主体胜任性假设 是指审计人员在履行审计职责过程中应具备专业胜任能力 包括技术 知识和经验等 审计人员在进行风险识别 评价 估量时 需要根据具体的情况 作出大量的判断和决策 虽然有适合于审计人员的技术和方法 但现代职业审计是包括了一系列相互关系的判断在内的复杂的决策过程 所以 最有效的审计师不一定是那些熟练的技术能手 而是最有判断能力的决策者 10 假定审计人员具备职业所需的胜任能力 就是说审计人员有能力进行一系列的多判断和决策 识别所有影响审计风险的因素 达到审计任务 六 审计主体理性假设 这一假设认为 人类行为 不论是出自生命自身的冲动 抑或是为个人荣誉而产生的善举 其动机都发端于利已心 毫不例外 审计人员也是有理性的 追求自身利益或效用最大化的人 审计人员在执行业务过程中所表现出的自利性体现为对审计公费和客户数量的追求 但出于理性的考虑 审计人员不能无视法律和规范的存在而出具虚假报告 理性的审计人员会从长远的角度考虑其行为的最大效益 并主动接受法律和规范的约束 根据这一假设 可以推导出审计必须通过制定规范予以约束 必须建立健全有关法律 规范对审计人员的执业行为和道德行为予以规范和约束 并建立一定监督措施对审计质量予以控制 七 内控相关性假设 内控有效性假设是指内部控制是否健全和一贯有效与会计报表是否存在错报 漏报以及是否存在错误与舞弊息息相关 健全 有效的内部控制系统能够减少甚至排除错误与舞弊事项的发生 内部控制是企业经营者为了维护企业资产的完整性 确保会计记录的正确性和可靠性以及对经济活动进行综合的计划 调整和评价而制定的制度 组织 方法和手续的总称 内控有效性假设认为 如果一个单位的内部控制结构较为完善 并得到有效的运行 这个单位在经营活动中和财务报表编制中进行欺诈舞弊的机会也就小 风险基础审计现代审计所必须具备的一个基本条件 依据这条假设 审计实质性测试就可以以风险评价 固有风险十控制风险 为基础 从而形成风险基础审计 并使风险基础审计建立在有效的假设基础上 健全而有效的内部控制结构可减少欺诈舞弊的机会 从而降低审计风险 这只是审计实践的经验总结 而无法对其因果联系从逻辑上加以证明 因此只能是一种假设 这种假设是现代审计所必须具备的一个基本条件 没有它 一切有关控制测试和评价的要求都失去逻辑的理论依据 因此 在审计过程中必须对内部控制结构进行检查评估 惟有如此才能把审计风险降低到社会可接受的水平 根据这条假设 可以演绎出实质性测试 符合性测试 内部控制风险 抽样风险 统计抽样 判断抽样等重要审计概念 八 风险可控性假设 风险可控性假设是指 虽然审计风险是不可消除的 但审计人员可以通过设计恰当的审计程序 通过风险的识别 计量 评价 预防把审计风险控制到社会可接受的水平 审计人员要对其报告的正确性承担责任的风险是人们早就认识到的 审计职业界也是在不断受到诉讼和损失的情况下生存与发展起来的 审计风险是客观存在的 但长期以来人们并无法知道审计风险程度的高低 只能被动地接受审计的风险 导致了审计期望差距越来越大 社会公众对审计提出了越来越多的批评 审计风险控制在社会可接受的水平范围之内 通过对审计风险的研究 人们认识到审计风险由固有风险 控制风险和检查风险等三要素组成 虽然固有风险 控制风险的发生是审计人员无法控制的 但审计人员可通过评价它们的水平的高低 通过检查风险的控制 而间接地控制审计风险 尽管审计风险的计量相当主观 但是如果没有假设审计风险是可控制的 那么审计界将会被越来越高的审计风险捆住手脚而失去活力 也不能积极地采取措施 使审计更好地达到社会公众的需求 实践也证明 认为审计风险是可控制的 从而不能把这一思想贯彻到所实施的审计程序中去 把审计资源重点分配到高风险的审计领域 可以较好地揭露企业财务报表中所包含的重大差错和舞弊 从而缩小社会公众的需求和审计能力之间的差距 使审计风险控制在社会可接受的水平范围之内 九 认同一贯性假设 认同一贯性假设是指 如果没有确凿的反证 过去被认为是正确的 将来也会被认为是正确的 设定这一假设的主要理由是解决企业经营业务的连续性与审计行为的阶段性之间的矛盾 任何企业的经营活动都是连续不断的 而会计是分期反映的 审计行为是阶段性的 财务信息是一个累积的结果 审计要鉴证的是期末余额 因而要假定前后会计期间反映的会计报表的逻辑关系都具有连续性 只有根据这一假设 审计人员才能认为根据上期的审计过的资产负债表的期末余额转记过来的本期期初余额是可信的 通过对本期发生的业务的真实性进行审查 即可鉴证本期期末余额 除非有确切的相反证据证明前期资料有误时 才对那些对本期有影响的前期资料作出调整 这一假设不仅为审计人员执行所有验证工作提供了指南 而且是审计人员在验证过程中 当被审计单位发生不可预见或意外的财务状况和经营变化时 为审计人员提供一种必要的保护 从而使审计责任有了一个合理的界限 十 责任明确性假设 责任明确性假设认为 会计责任和审计责任是两个完全不同的概念 保护资产的安全 完整 保证会计资料的真实 完整 合法 是被审计单位理所当然的会计责任 这一责任不能由审计来承担 审计的责任是依据公认的审计准则和会计原则的要求出具审计报告 对被审计单位会计报表的合法性 公允性及一贯性表示意见 并对审计报告的真实性 合法性负责 根据这一假设 会计报表是否公允表述 其判断标准以是否遵守公认的会计原则为标准 如果 没有公认的会计原则 审计人员的意见就失去了通用的共同语言 根据这一假设 审计为了履行其职责 必须对审计工作作出周密的安排 并以应有的职业态度去执行审计业务 以便尽可能地发现被审计单位会计报表所存在的问题 审计人员对被审计单位的会计报表进行审计 出具审计报告后 如果所提供的审计报告与后来的事实有所出入 责任不能全由审计负责 而应对有关责任问题进行具体分析 如果审计行为是恰当的 所得出的审计结论也是合理的 则审计就可以不负责任 这一假设的重要意义 就在于它合理地区分会计责任与审计责任 为判定审计的法律责任提供前提 使审计不至经常陷于诉讼的旋涡 从而有利于审计事业的发综上所述 第一 第二 第三条审计假设主要是对审计产生的原因假设 第四 第五 第六条审计假设是对审计主体应具备资格条件的假设 第七 第八 第九条审计假设为开展审计工作提供逻辑依据和技术方法的假设 第十条审计假设是为明确会计责任和审计责任而做的假设 可以认为 上述十条审计假设可以构成一个审计假设体系 一系列重要的审计概念都可以从这些审计假设中推导出来 从而构成一个严密 科学的审计理论结构体系 模块三审计的主体和客体 一 审计主体1 审计主体审计主体通常是指审计关系中的审计人 即接受审计授权人 或委托人 的授权 委托 而成为实施审计的主体 在实际工作中 审计主体是专职机构和专业人员 专职机构是以审计为专门工作的单位 包括国家审计机关 内部审计机构 社会审计组织 专业人员是上述专职机构的审计人员 一 审计机构 政府审计机关内部审计机构民间审计组织 在数不清的转账单里 他们发现一笔钱竟然从死亡人员的养老金账户转走 由此揭开社保处科长王玉文骗取巨额社保资金案 80后女子兼职开公司 债券生意红红火火 他们抽丝剥茧 证实2300万元收入竟是财政部的叔叔的好处费 在国务院20多个组成部门中 审计署刚刚走过而立之年 这个年轻部门的工作人员 超过半数的人不到40岁 在和枯燥的数字打交道的过程中 在夜以继日的工作中 他们的职责不只是查账 更是反腐的尖兵 国家经济安全的卫士 2014年的圣诞节 海归青年颜涛走进了中南海 作为全国审计机关先进集体和先进工作者的代表 颜涛和他的同事们将与国务院总理李克强有一次极为珍贵的短暂会面机会 这位从英国伯明翰大学毕业的高材生几年前进入审计署 他职业生涯中干过的最牛的事 是代表中国人审计联合国时 让联合国某大型机构承认对资金管理不善 首度修改了执行了几十年的财务制度 虽然和总理见面的时间少到可以用分钟来计算 但颜涛还是牢牢记住了总理给 审计铁军 概括的使命 当好重大政策落实的 督查员 当好人民利益的 守护神 念好权力运行 紧箍咒 发挥反腐 尖兵 作用 在国务院20多个组成部门中 审计署算是年轻的那一拨儿 刚刚走过而立之年 北京展览馆附近 一个不起眼的小院子就是审计署的办公地点 每天进进出出那里的工作人员 超过半数的人都在40岁以下 正是这个年轻的部门和它年轻的审计队伍 始终牢记党和人民的嘱托 坚守着责任和使命 捍卫着国家的法律 守卫着百姓的钱袋子 维护着国家和人民的利益 为国家治理现代化的实现发挥着重要保障作用 从京沪高铁审计摸出丁书苗与刘志军之间的利益链 到短短3个月弄清楚地方政府性债务的家底 再到揪出中国邮政储蓄银行原行长陶礼明 中国出口信用保险公司原副总经理戴春宁等蛀虫 很多大案要案背后都有年轻的审计面孔 审计署揭秘 金融大案背后往往有贪腐者的精心设计2014年10月29日 11月3日 河南鹤壁市中级人民法院公开开庭审理了中国邮政储蓄银行原行长陶礼明涉嫌受贿 挪用公款一案 自此 陶礼明违规放贷 收取巨额好处费的事实也公之于众 陶礼明或许没有想到 他精心编制的自认为神不知鬼不觉的远期收益计划竟然被审计人员识破 审计署金融审计司一位年轻处长介绍说 邮储银行与其他商业银行最大的区别是存款多 贷款少 资金比较充裕 巨额资源在手的邮储银行行长陶礼明 成为市场上各类资金掮客公关的对象 该案的审计人员回忆 邮储银行盖子的揭开源于对其给湖南省高速公路建设开发总公司 以下简称 湖南高速 的贷款审计 按照银监会规定 邮储银行开展的专项融资只能投向铁路建设和新农村建设 但审计人员却发现 邮储银行曾贷款给湖南高速 而且金额巨大 为什么会有一笔给高速公路的巨额贷款呢 凭着职业敏感 审计组并没有简单地认为这只是一个扩大贷款范围的问题 而是试图摸出背后的利益关系 在对湖南高速贷款的延伸审计中 审计人员发现其下属公司将1500万元以支付融资顾问费的名义汇入了上海慧融投资有限公司的账户 湖南的邮储银行贷款为什么要向上海的公司支付融资顾问费 随着审计的深入 资金捐客 上海慧融投资有限公司法定代表人朱军浮出了水面 原来 正是在朱军的引见下 湖南高速的负责人认识了陶礼明等邮储银行的高管 在见面的过程中 朱军许诺 如果邮储银行贷款给湖南高速 那么日后定会按贷款的一定比例给陶礼明等高管好处费 小心谨慎的陶礼明提出 好处费不要当期给 可以留到他退休后再支付 为此 陶礼明还和朱军签订了 君子协定 在陶礼明看来 等以后再提取好处费一定神不知鬼不觉 尽管高速公路贷款超出了邮储银行的业务范围 但陶礼明还是从立项 审核和评估等方面积极推动 审计查明 2008年12月 2010年6月 邮储银行向包括湖南高速在内的4家地方政府融资平台公司发放专项融资69亿元 按照和陶礼明 朱军等签订的所谓远期受益的 君子协议 这4家融资平台公司将支付 融资顾问费 3 3亿元 审计人员一开始在湖南高速发现的1500万元融资顾问费就是支付给陶礼明和朱军等人的好处费 尽管陶礼明为自己设计的是退休后的远期收益 但还是禁不住金钱的诱惑 还没等到退休 就从朱军手中提取了230万元 这也成为陶礼明被公诉机关起诉的重要罪状之一 审计署金融审计司负责人介绍说 金融领域的犯罪近年来越来越隐蔽 很多 蛀虫 把违法收益设计得期权化 远期化 企图瞒天过海 这就需要审计人员 特别是年轻的审计人员更加有智慧和韧性 相比老一辈审计人员 现在的年轻人更善于用计算机技术来发现案件线索 也善于关注一些新兴领域的案件 对财政部国库支付中心原副主任张锐犯罪问题的发现 就是通过计算机技术在金融创新领域发现案件线索的典型案例 张锐之前在财政部负责国债发行兑付工作长达12年 其间为自己编织的从国债投标中获取违法收益的路线图十分复杂和隐蔽 所以当案发后有关部门对他调查时 他根本想不到是这条线出了问题 还以为是印制宣传资料吃回扣的事 事实上 发现张锐犯罪线索 审计人员确实是从很外围的层面找到蛛丝马迹的 案件缘起对一家金融机构的审计 该机构参与了银行间债券市场交易 在延伸调查中 审计人员分析债券交易数据后发现 一家名为新盛华盈的公司做债券生意很能挣钱 收益高达几千万元 可再往下一看 这家注册资本不多的公司法人代表是一名在某银行工作的80后女子兼职做的 这些不寻常的细节引起了审计人员的关注 在对这名女子的社会关系排查中 审计人员发现 她的叔叔是财政部负责国债招标的张锐 抱着试试看 摸一摸情况的心态 审计人员对张锐所负责的国债招标发行情况展开调查 这个环节 又有一些反常的细节引起了审计人员的关注 国债招标是在一个封闭的办公地点进行 通常是发标那天 在规定时间之前 各个竞标单位要将自己的标书通过传真等方式发到这个封闭的地点 参与国债发行的几个部门根据投标情况选出中标券商 为了保密 参与的工作人员不得随意进出办公室 也不得打电话 巧合的是 有几家金融机构多次超过投标截止的规定时间 以应急投标的方式来紧急投标 但张锐都会签字放行 更巧合的是 那些在最后关头应急投标的公司 总会以最接近标底的优势中标 一连串的蹊跷促使审计人员希望揭开背后的秘密 经过调查 审计人员终于摸清了张锐的如意算盘是如何打的 每次国债招标前 张锐通过同学柴某联系希望承销国债发行的金融机构 而他本人会在发标当天的最后时刻 将最可能中标的价格告诉柴某 由柴某转告给某金融机构 很多次投标结束前的几分钟 张锐都会从封闭的招标办公室走出 或打电话 或发短信 联系好的金融机构再以应急标的形式来投标 可能会以最准确的价格中标 最后一环就是 承销国债的机构获得收益后 要将好处费转入张锐侄女经营的新盛华盈公司 为了掩盖好处费的直接来源 在柴某的帮助下 这些资金进入新盛华盈之前会通过债券交易多次转手 最后以债券交易收益的形式进入张锐侄女的公司 案发前 张锐已经通过这种手法获利2300万元 2012年6月 北京市第一中级人民法院以受贿罪判处张锐死刑 缓期两年执行 2013年 监管部门掀起了一轮对债券市场的整顿 业界普遍认为 这次整顿正源于审计揭开了债券市场一些操作不规范的秘密 审计署金融审计司负责人介绍说 过去说起金融审计 大多是指对传统银行的审计 但近年来 各种金融衍生产品的兴起和互联网金融的繁荣 也给金融审计带来了新的挑战 年轻人对这些新生事物有比较强的敏感性 他要求金融司的年轻人定期关注金融市场发展新趋势 每月请一位年轻人给全司同事讲讲他的新发现 实际上 一些新问题的发现 确实得益于年轻人的关注 2013年6月 李克强总理视察审计署时 观看了金融审计司利用数据分析平台现场演示的贷款资金循环套利案例 总理马上就指出这就是信贷资金空转 而这个问题就是金融审计司的年轻人在数据分析中发现的 蚂蚁搬家式的小官巨贪侵害公众利益在2014年12月24日举行的全国人大常委会会议上 养老保险的话题成为全国人大常委们关注的焦点 在当时一场有关城乡保障的专题询问会上 不少常委就提出 养老保险并轨意味着社会保障制度从兜底走向公平 但在此之前 已有的基本养老保险基金应该有笔明白账 随之而来的是 审计署很快宣布 2015年国家审计的重点之一就是全国基本养老保险基金 审计署济南特派办的审计人员 对社保基金审计并不陌生 2012年 审计署曾动用4万名审计干部 历时3个月 对全国18类社保基金进行全覆盖式的 体检 当时还不满30岁的王涛 化名 是那四万分之一 参加工作没几年的王涛来根本没想到 正是那次审计 他和他