营改增对建安企业的影响及应对幻灯片.ppt

1 营改增对建安企业的影响及应对 2 概述 3 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税 2016 36号 经国务院批准 自2016年5月1日起 在全国范围内全面推开营业税改征增值税 以下称营改增 试点 建筑业 房地产业 金融业 生活服务业等全部营业税纳税人 纳入试点范围 由缴纳营业税改为缴纳增值税 特定行业 4 过渡性措施 老合同 老项目 新增试点行业的原营业税优惠政策 原则上予以延续 5 支付的贷款利息不得抵扣进项税额 需要按征收率在特定时间或地点预缴增值税 6 500万元 小规模纳税人 一般纳税人 实行增值税纳税人分类管理模式 年应纳税销售额 7 增值税对一 二 三产业全覆盖打通增值税抵扣链条营业税退出历史舞台 服务业发展 制造业升级 8 5000亿元 降低企业负担 推动创新创业 财产保险 9 10 准备期工作 2016年5月1日前 11 建筑工程老项目 界定 建筑工程施工许可证 注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 未取得 建筑工程施工许可证 的 建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目 增值税的计算可以选择适用简易计税方法计税应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 12 案例 增值税相关数据应税销售额 500 100 1 3 388 35万元应纳增值税额 388 35 3 11 65万元利润 500 11 65 100 388 35万元税负 11 65 500 11 65 2 39 营业税相关数据应税销售额 500万元应纳营业税额 500 100 3 12万元利润 500 100 12 388万元税负 12 500 2 4 13 增值税申报应税销售额 500 100 1 3 388 35万元会计报表收入 500 11 65 488 35业绩考核收入指标下降 488 35 500 500 2 33 利润指标上升 388 35 388 388 0 09 小结营改增后 由于增值税属于价外税 因此老项目的实际税负会下降 但并不意味着过渡期没有工作可作 过渡期的主要工作还是围绕新项目进行管理规章的制订 项目筹划等工作 14 建筑工程新项目 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 一般计税方法应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 适用税率进项税额 购进货物或服务 适用税率 假定税率均为17 15 案例 增值税相关数据应税销售额 500 1 11 450 45万元增值税销项税额 450 45 11 49 55万元增值税进项税额 100 1 3 3 17 3 22 91万元应纳增值税额 49 55 22 91 26 64万元利润 450 45 100 100 97 99 152 46万元 16 营业税相关数据应税销售额 500万元应纳营业税额 500 100 3 12万元利润 500 100 12 117 103 168万元增值税申报和会计报表的收入一致 为450 45万元业绩考核收入指标下降 450 45 500 500 9 91 利润指标下降 150 45 168 168 10 44 小结新的增值税申报表尚未出来 如何填报有待持续关注 一般计税方法下 收入和利润指标明显下降 不同类型的项目利润指标可能下降的不一样 业绩考核制度应重新拟订 利润指标的下降 是收入指标下降和扣除项目的不足共同导致的 建安企业购进项目的不均衡可能导致税负 利润 现金流不均衡 17 营改增准备期工作 集采中心对材料供应商 劳务供应商的纳税人资格进行甄别 取消自然人入围资格 对于小规模纳税人视情况区别对待 市场开发部门分类统计4月30日前后拟签订合同情况和取得开工许可证的情况 以便区分新老项目 对于适用一般计税方法的新项目 应分自营型和管理型分类统计 项目分包的应有分包类型和金额 与财务部门重新拟订报价规则 以适应新定额出台前的投标工作 同时减少分包商低价中标带来的风险 对于合同条款进行增补 加强对管理型项目的控制 减少增值税专用发票的风险 对挂靠单位进行约束 减少现金流与发票流不一致现象 对分包方明确提出增值税发票的相关要求 正常情况 不得再实行代扣代缴税金方式 18 工程管理部积极推进营改增前各在建项目施工进度 统计汇报在建项目的结算情况 根据合同条款和工程进度 及时与业主办理结算以及变更索赔 与业主结算的同时 及时办理与分包商的结算 根据工程清单 会同财务部门对新项目的成本收益情况进行分析 物资采购部门对于近期要采购的大宗物资进行统计 作出合适的购置安排 对于物资的集中采购和零星采购作出合理安排 并制订相关规则 财务部门根据结算的情况 对开票工作进行合理安排 根据工程管理部门提供的资料 对不同类型的项目测算其税负 制订增值税发票管理办法 增值税税收管理制度 并向相关部门和经办人员进行培训 与相关部门会商 共同对项目部的考核指标重新拟订 根据增值税的要求 对现行财务组织机构提出改进建议 19 准备期发票开具 政策依据以5月1日为基准点 按照营业税和增值税的纳税义务发生时间为判断标准 在此之前的业务缴纳营业税 在此时间之后的缴纳增值税 不得自行调剂应纳税款 建筑业以收款时间 开具发票时间以及合同约定的结算时间孰前为纳税义务发生时间 营改增之前 建安行业按差额纳税 扣除的分包款以发票为准 营改增之后 建安行业实行一般计税方式的 实行抵扣税制 增值税专用发票是计算扣除额的必要条件 实行简易征收的也可减除分包款后缴纳增值税 同样要求取得合法有效的票据 基本原则总包和分包同一进度开具发票 税款不重征 不增加税收负担 20 准备期发票开具 存在的风险准备期 地税部门会催逼税款 可能发生多缴营业税税款的问题 先开票 后收款 可能会发生营改增之后重新计算退款的问题 营改增之后要退回营业税款 不是税务部门一家的问题 往往要涉及地方财政 退回的难度较大 会影响企业现金流 实际操作方式业主已经一次性扣除并向地税局缴纳了营业税 按规定开具发票不必再缴纳税款 总包方和分包方应在营改增之前将发票开完 业主已经一次性扣除但未向地税局缴纳营业税 应和业主协商解决开票问题 应按照纳税义务发生时间进行开票 业主是按结算分期扣除缴纳营业税 总包方和分包方按结算分期开票 在营改增之后 开具增值税发票时不再采用代扣代缴制度 开票之前核对合同 在保障收款的前提下开具发票 减少发生退款的风险 21 营改增政策解读 22 500万元 小规模纳税人 一般纳税人 增值税纳税人分类管理模式 年应纳税销售额 纳税人 23 纳税人 税收特别规定年应纳税销售额含减 免税销售额 发生境外应税行为销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分 除国家税务总局另有规定外 一般纳税人不得转为小规模纳税人 自然人不得成为一般纳税人 也不得在税务局代开增值税专用发票 核算规范的小规模纳税人 虽然达不到税法规定的收入额 也可以申请成为一般纳税人 24 纳税人身份的筹划 一般纳税人 VAT S 适用税率 P 适用税率 S R 适用税率小规模纳税人 VAT S 3 小结无差别点的分析一般仅适用购进项目较为简单或税率单一的项目 其他类型的经营项目计算较为复杂 不适用 建安企业如果其他服务项目 可考虑成立小规模纳税人的分公司 纳税人身份的选择 更多的取决于市场经营的需求 而不是税负的简单计算 25 存在的风险销售额相同的情况下 取得的可抵扣的进项税额较一般纳税人小 小规模纳税人的规模较小 相对管理松散 依法纳税的意识薄弱 能够取得合法票据的风险较大 当无利润可图时 小规模纳税人选择逃逸债务的方式加大了总承包商的风险 实际操作集采中心应对供应商的资格进行审核 根据实际需求进行重新筛选 但不得以是否为一般纳税人作为唯一的标准 但自然人在一般情况下 不得作为供应商入选 经营部门在签订合同之前要明确纳税人是否具备一般纳税人资格 如没有 是否在价格上有竞争优势 是否有良好的信誉 是否能节约现金流 在合同条款上要明确对小规模纳税人提供增值税专用发票和先开票后付款的要求 分包商的选择 26 纳税人 挂靠经营同时满足以下两个条件的 以发包人为纳税人 以发包人名义对外经营 由发包人承担相关法律责任 不同时满足上述两个条件的 以承包人为纳税人 供应商管理 税收风险签订合同与收款方不一致 导致现金流与发票流 物流不完全一致 挂靠人与供应商往往不开发票以取得低价的材料 营改增后 必将增加其成本 其选择就是按简易征收方式 向总包方增加结算款或 者逃逸 无论哪种情况 都增加了总包方的税收风险 实际操作在合同中约束挂靠资质的供应商的行为 以谁的名义签订合同 就由谁开票 谁收款 当发生税收风险时 向发包人追责 收款不一致的 可以用委托收款证明 但必须先核实证明的真实性 27 资质共享 风险违反建筑法 且有可能被税务机关认定为非建筑施工行为 适用其他税目进行纳税 承包方所有对外经营的不利结果均由发包方承担 承包方往往为保障利润 取得不开发票的材料或开具虚假发票 从而导致的税负增加或税收处罚由发包方承担后果 可能会影响到高新技术企业的认定 实际操作对于承包方建立专门的管理制度 用经济手段强制约束其财务核算和经营行为 不能只收钱不管理 逐步减少资质共享行为 28 以集团名义中标的项目 风险集团内部分包是否违反建筑法 尚有争议 集团有较大的销售额 但增值额较小 容易引起税务评估系统预警 企业所得税申报与增值税申报缺乏逻辑性 引起税务评估系统预警 实际操作方和开票方不一致 造成虚开发票或抵扣链条中断 挪用集团名义中标项目的进项税额用于子公司的抵扣 加大项目的税负 同时造成子公司被查处偷税的可能性 实际操作全部收入并入母公司报表的 实际就是母公司的直属项目部 项目部按规定进行就地预缴 母公司汇缴并向业主开具发票 收入并入子公司报表的 实际是总分包模式 应与母公司订立总分包合同 先由子公司向母公司开具发票 再由母公司向业主开具发票 由集团与子公司成立联营体投标 分别向业主开票 分别核算与结算工程款 29 平销行为 对于平销返利行为应按国税发 2004 136号文件要求进行处理 对于抵款而进行的平销活动 则按正常商业行为进行处置 对于业绩需求和其他需求造成的平销行为 尚无相关税收法规进行规范 如符合正常的商业常规并有正当的理由 我们认为可以作正常商业行为处理 对于洗货和避税原因造成的平销行为 对开票人按虚开增值税专用发票和偷税处理 对于受票人来说 应按善意取得和非善意取得分别进行处理 30 纳税人 扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为 在境内未设有经营机构的 以购买方为增值税扣缴义务人 对设计费应实行代扣代缴增值税和企业所得税 按完税凭证上注明的税额进行增值税抵扣 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 2009年实施新的营业税暂行条例时就已经取消了营业税代扣代缴制度 除上述情况外 不适用于代扣代缴制度 因此注意在订立合同时 不得违反相关规定 31 31 征税范围 属人原则 居民企业承担无限纳税义务 非居民企业承担有限纳税义务 居民企业来源于境外所得 有特殊规定 不动产和自然资源使用权遵循属地原则 中华人民共和国境内 港 澳 台地区不属于税法规定的境内 不动产和自然资源在境内的 交易行为属于征税范围 特殊行为有特殊规定 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产 财政部和国家税务总局规定的其他情形 32 案例 设计费100万元境外单位向境内单位销售完全在境外发生的服务 不征收增值税 租赁费50万元境外单位向境内单位销售完全在境外使用的有形动产 不征收增值税 预付款1000万元居民企业承担无限纳税义务 1000万元属于应税收入 并于取得预付款时申报纳税 但根据税收优惠政策 境外工程收入属于免于国内缴税的收入 33 视同提供 无偿销售服务 无形资产或者不动产用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 A公司在B县进行修筑水坝 B县属于国家级贫困县 A公司以修建希望小学的形式向B县教育机构进行捐赠 C公司是A公司的子公司 C公司现修建办公大楼 并提供给A公司无租 免租期 使用 C公司租用D公司的办公楼并改造为酒店 C公司酒店为D公司职工提供食堂就餐服务 双方约定用租金抵职工就餐费 只就差额开票 征税范围 34 非经营活动 行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上 含省级 财政部门监 印 制的财政票据 所收款项全额上缴财政 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 财政部和国家税务总局规定的其他情形 葛洲坝集团城区管理局收取的费用必须有政府下文 并符合上述规定 单位提供班车接送本单位职工上下班 聘用的驾驶员为本单位职工开班车 征税范围 35 该部门承接工程的行为属于内部分包的行为 是否纳税应具体分析如果延续内部管理体制 则该部门无须向各项目部开具发票 但应接受项目部的统一管理 财务上可独立核算 在申报增值税时应将其进项税票报送给项目部 将该项目部作为独立的项目部进行管理 承接工程时应开具外管证 同时向分包方开具增值税发票 案例 36 征税范围 注意事项与境外发生交易时 在订立合同之初就应正确区分代扣代缴义务 并取得相关票据以供抵扣 取得来源于境外的收入时 正确的区分免税收入和应税收入 对于 视同提供 行为 应正确理解 无偿 的含义 如果为促销而免费提供的增值服务 应视同折价行为 而不是 视同提供 对于代收的基金或行政事业性收费 一定要满足所有的条件 37 37 应纳税额的计算 简易计税方法公式 应纳税额 销售额 征收率销售额 全部价款 价外费用 分包款适用范围 建安老项目 清包工项目以及甲供工程项目一般计税方法公式 应纳税额 销项税额 进项税额销项税额 销售额 适用税率进项税额 购进货物或服务 适用税率适用范围 除上述简易计税方法之外的建安项目影响因素销售额税率购进项 38 税率与征收率 39 40 41 自营工程 在最理想的状态下 每百元工程增值税销项税额为9 91元 进项税额为5 15元 应缴增值税4 76元 占成本总额达30 40 的人工成本无法抵扣 大量的抵扣项适用税率低于建安企业11 的税率 部分抵扣项无法取得可以扣除的专用发票 不同类型的工程项目 由于成本构成不一样 可能实际税负也不一致 42 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 建办标 2016 4号 为保证营改增后工程计价依据的顺利调整 各地区 各部门应重新确定税金的计算方法 做好工程计价定额 价格信息等计价依据调整的准备工作 按照前期研究和测试的成果 工程造价可按以下公式计算 工程造价 税前工程造价 1 11 其中 11 为建筑业拟征增值税税率 税前工程造价为人工费 材料费 施工机具使用费 企业管理费 利润和规费之和 各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 相应计价依据按上述方法调整 有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况 采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法 销售额 43 销售额 方案A 去掉原营业税税金及附加 将材料费 机械使用费和管理费还原成不含税价 对不含税价的材料费 机械使用费和管理费进行价格因素调整 按不含税价组合成新的不含税收入 计算增值税税金及附加 形成新的报价 方案B 将营业税金及附加改为综合税率 5 8 或建安企业的名义税率 11 或3 其他项目并不更改 44 销售额 价外费用 是指价外收取的各种性质的收费 但不包括以下项目 代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 同时符合以下两个条件的代垫运费不属于价外费用 承运部门的运费发票开具给购 货方 纳税人将该发票转交给购买方 建筑企业向发包单位收取的手续费 基金 集资费和他各种性质的价外收费 各种工程奖励和赔款 以及非货币性资产等 无论会计制度规定如何核算 均应并入工程结算收入计算应纳税额 价外费用是与经营活动相关的收费 它不得独立于合同主要收入单独存在 与应税劳务无关的收入不征收流转税 45 在实行营业税时营业税额 200 3 6万元在实行增值税时增值税销项税额 200 1 11 11 19 82万元 案例 B公司未提供相应的应税劳务 同时不属于发票管理范围 因此不需开具发票 46 销售额 代购货物同时具备上述条件的 按代理业计算销售额 不同时具备以下条件的 无论会计制度规定如何核算 均按销售货物征收增值税 不征税收入根据国家指令无偿提供的铁路运输服务 航空运输服务 属于 试点实施办法 第十四条规定的用于公益事业的服务 存款利息 和经济合同中的罚息注意区别 被保险人获得的保险赔付 房地产主管部门或者其指定机构 公积金管理中心 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金 在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 其中涉及的不动产 土地使用权转让行为 47 同一经营行为涉及不同增值税率的项目 从事货物生产 批发 或零售企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 视为销售货物 应征增值税 其他单位和个人的混合行销行为 视为提供应税劳务 应当征收营业税 涉及应征增值税的不同项目分别核算 否则从高适用税率 如建安行业新老项目 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为分别核算货物销售额和非增值税应税劳务的营业额 分别缴纳税款 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 销售额 48 案例 一般情况下核算应纳税额销项税额 1000 500 100 1 11 11 158 56万元进项税额 71 4 15 4 8 91 2万元应纳税额 67 36万元 49 上述筹划方案仅是给予筹划的思路 具体操作时应根据实际情况 财务人员根据工程清单进行筹划 将上述方式进行自由组合 代购货物 总体思路是成立专业分公司 分别订立合同 必须在合同订立前确定方案 不仅要考虑项目整体自身税负的大小 还要考虑业主抵扣项的大小 方案一 分别订立三个合同 均按一般计税方法核算工程设计的税收 100 1 6 6 4 8 0 86万元建筑施工的税收 1000 1 11 11 15 84 10万元设备销售的税收 500 1 17 17 71 4 1 25万元税收合计 86 21万元方案二 分别订立三个合同 工程设计和建筑施工均安简易征收工程设计的税收 100 1 3 3 2 91万元建筑施工的税收 1000 1 3 3 29 13万元设备销售的税收 500 1 17 17 71 4 1 25万元税收合计 33 29万元 50 案例 合同存在的问题该合同未划分销售与劳务金额 应适用混合销售 如果自行划分 而不调整合同条款 则税务局可以对销售额进行核定 销项税额为10000 1 17 17 1452 99万元 合同修改建议如果在签订合同时划分升船机金额为8000万元 建安劳务为2000万元 则销项税额为8000 1 17 17 2000 1 3 3 1220 64万元合同金额的划分应遵循合理的原则 否则税收策划风险较大 宜昌三七开 对于销售货物金额的划分要考虑税负平衡点问题 51 销售额 52 案例 应纳增值税60000 1 3 2 1165 04 元 采用简易计税方法销售自己使用过的固定资产 不得开具增值税专用发票 53 行为界定企业集团或集团中的核心企业向将所借资金分拨给下属单位 企业集团通过集团内财务公司将所借资金分拨给下属单位 并订立统借统还贷款合同 不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平 税收处理不高于支付给金融机构的借款利率水平的不征收增值税 反之 全额征收增值税 税收风险未界定集团的定义 是否需要在工商登记注册 未界定借贷是否要一一对应 实际操作时未签订统借统还贷款合同 可能被征税 未向下属单位开具发票 不得在企业所得税前扣除 房产企业还影响土地增值税的扣除 免税可开具增值税普通发票 统借统还 54 统借统还 操作建议最好都订立统借统还贷款合同 保障金融机构借款或债券金额大于发放给分支机构的金额 不需要一一对应 向独立法人单位开具增值税普通发票 保障法人单位税前扣除 注意关联方交易对于利息扣除的要求 减少下属单位的纳税调整 保障企业利益最大化 55 技术转让 税收规定纳税人提供技术转让 技术开发和与之相关的技术咨询 技术服务免征增值税 一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 形式要件技术咨询 技术服务的价款与技术转让或者技术开发的价款应当在同一张发票上开具 申请免征增值税时 须持技术转让 开发的书面合同 到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定 并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查 56 进项税额 进项税额抵扣的条件发票的合法性购进货物或服务的用途 57 可以抵扣进项税额的票据 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的 应当具备书面合同 付款证明和境外单位的对账单或者发票 资料不全的 其进项税额不得从销项税额中抵扣 进项税额 58 国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告国家税务总局公告2014年第39号 不属于对外虚开增值税专用发票 纳税人向受票方纳税人销售了货物 或者提供了增值税应税劳务 应税服务 纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务的款项 或者取得了索取销售款项的凭据 纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容 与所销售货物 所提供应税劳务或者应税服务相符 且该增值税专用发票是纳税人合法取得 并以自己名义开具的 59 金税工程是 相互举报 的系统 应注意取得合法的票据并在规定时间内认证 60 善意取得构成要件对于购货方与销售方存在真实的交易 销售方使用的是其所在省 自治区 直辖市和计划单列市 的专用发票 专用发票注明的销售方名称 印章 货物数量 金额及税额等全部内容与实际相符 没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的 税收处理购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税 已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税 应依法追缴 重新取得合法 有效专用发票的 准予抵扣进项税款或者出口退税 不再加收滞纳金 61 增值税专用发票丢失 如果仅丢失其中一张联次 可用另一联次的复印件代替丢失的联次的作用 62 不得开具增值税专用发票商业企业一般纳税人零售的烟 酒 食品 服装 鞋帽 不包括劳保专用部分 化妆品等消费品不得开具专用发票 销售免税货物或提供免征增值税的应税服务不得开具专用发票 法律 法规及国家税务总局另有规定的除外 向消费者个人销售货物 应税服务 无形资产或者不动产 按简易计税方式销售纳税人使用过的固定资产 一般纳税人的单采血浆站按简易计税方式销售非临床用血浆 63 经营人员注意事项 验票 发票在形式上和实质上的合法性 发票防伪标识 发票号码 发票重号 税控发票连号 的士车票 发票水印 红绿纤维 二维码 密码涂层 荧光油墨 大红 荧光下为橘红 其他技术 网络或电话查询 电话 12366 网络 国 地税网站 查证时应就发票各要素核对一致 网络发票等可查证金额 与合同要素核对 交付 及时将发票交付财务人员 取得增值税专用发票后必须在180天内进行认证 否则可能失去抵扣资格 未按规定保管增值税专用发票的 会受到税务机关处罚 64 不得抵扣进项税额的项目 简易计税方法计税项目建筑安装老项目采用简易征收方式的 既使取得增值税专用发票 也不得抵扣 如果将简易征收项目的进项税票挪用 属于偷税行为 免征增值税项目主要是境外项目用于集体福利或个人消费职工食堂的购进设备等 纳税人的交际应酬消费属于个人消费 上述三项涉及的固定资产 无形资产 不动产 仅指专用于上述项目的资产 非正常损失的购进项非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 非正常损失应严格按上述规定进行处理 施工项目部应作好相关管理工作 65 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 利息的进项税不得抵扣 对建安企业来说不是利好 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 其进项税额不得从销项税额中抵扣 贷款服务还包含融资性售后回租 其进项税额能否扣除 应根据不同的情况 融资租赁按动产租赁缴纳增值税 居民日常服务 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务 包括市容市政管理 家政 婚庆 养老 殡葬 照料和护理 救助救济 美容美发 按摩 桑拿 氧吧 足疗 沐浴 洗染 摄影扩印等服务 居民日常服务要严格按范围抵扣 如物业管理费是可以扣除的 餐饮服务 是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动 住宿服务是可以扣除的 因此如何就餐可以进行筹划 66 行为界定是指承租方以融资为目的 将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后 从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动 税收界定4月30日以后新签订的合同 利息部分的进项税额不得抵扣 4月30日前签订未执行完的合同 按以下方式抵扣 向承租方收取的全部价款和价外费用 扣除向承租方收取的价款本金 以及对外支付的借款利息 包括外汇借款和人民币借款利息 发行债券利息后的余额为销售额 向承租方收取的有形动产价款本金 不得开具增值税专用发票 可以开具普通发票 未扣除本金的 可开具增值税专用发票 融资性售后回租 67 该处理存在税收争议照片洗印属于居民日常服务的一种 是不得抵扣进项税额的 但A公司实际用于公司的宣传 建议找广告公司开具广告业增值税专用发票 案例 68 已抵扣进项税额的固定资产 无形资产或者不动产 转为不得抵扣的情况 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 固定资产 无形资产或者不动产净值 适用税率固定资产 无形资产或者不动产净值 是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 无形资产 不动产 用于允许抵扣进项税额的应税项目 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额 可以抵扣的进项税额 固定资产 无形资产 不动产净值 1 适用税率 适用税率 进项税额的转出与转入 69 注意事项 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证 专用资产不得抵扣进项税额 兼用资产可以抵扣进项税额 对于固定资产 无形资产或者不动产无论用于何种方式的项目 先一律取得增值税专用发票为准 对于不得抵扣进项税额的材料如转变用途 如何计算 没有规定 应持续关注 进项税额的转出与转入 70 不动产抵扣 时间 2016年5月1日后包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 房地产企业开发的房地产项目属于存货 集资房项目按两年抵扣 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 融资租入不动产一般是分期开具增值税专用发票 因此不存在分两年抵扣的问题 临时建筑物 构筑物的抵扣实际是材料等取得增值税发票的项目 如果转让给业主 则不符合临时建筑的定义 业主按两年抵扣 71 问题如果不动产属于自建 项目的建设周期较长 那么建造不动产的材料 设备等是否也按两年抵扣 是 则形成了滚动抵扣 纳税人要做好台账 如果不动产在购置后一年内对外转让 未抵扣完的进项税额如何处理 是继续按两年的时间抵扣 还是在转让时一次性抵扣 对于不动产取得的日期没有明确规定 是完工日期还是产权登记日期 还是合同日期 在实际操作中 可能还会有新的问题出现 估计税务总局会陆续下发新的文件来 堵漏 72 共用水电 现阶段 企业通过总水电费的发票复印件 和水电分割单入账 对营业税没有影响 国家税务总局下文认可此种方式作为企业所得税税前扣除依据 营改增 水电供应商均为无法选择的供应商 企业未取得合法的抵扣凭证 不得作为增值税进项税额进行抵扣 建议 单独设表 由供应商直接开具发票 只要供应商不加价 就不存在多缴纳增值税的问题 73 财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税 2012 15号 初次购买增值税税控系统专用设备增值税税控系统包括 增值税防伪税控系统 货物运输业增值税专用发票税控系统 机动车销售统一发票税控系统和公路 内河货物运输业发票税控系统 技术维护费不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费 建安行业能否成为自开票纳税人未明确规定 估计延用营业税管理规定 74 进项抵扣的不确定性 塔吊租赁 仅仅提供塔吊设备 属于营改增中的有形动产租赁业务 可能适用17 或3 的增值税税率 不仅提供塔吊设备 而且派出操作人员 塔吊司机 提供服务 税务局可能认定为装卸搬运服务 适用6 增值税税率 也可能认定为建筑施工劳务 适用11 的增值税税率 如果租赁的同时提供安装劳务 属于兼营行为 则可能形成的组合更多了 动产租赁 安装 动产租赁 建筑施工劳务等等 建筑施工行业的相关联行业可能由于利润率的下降 通过涨价等方式向建筑施工企业倒逼利润 也可能通过税收筹划的方式降低本身的税负来提升利润 由于实际操作过程中 某些行为的相似性 导致税务机关的认定差异 也可能造成进项税率的不一致 从而抵扣金额的不确定性 75 资产的购置购买还是租赁 融资租赁还是经营租赁 供货商身份的选择 集中采购还是零星采购 用工方式加大机械使用效率 减少人工开支 是建安行业的发展方向 劳务外包或者将工程项目的劳务分包 也可一定程度上降低税负 生活服务业的营改增可能会促进企业职工身份转变 76 纳税地点 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税 总机构和分支机构不在同一县 市 的 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税 经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税 未申报纳税的 由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款 其他个人提供建筑服务 销售或者租赁不动产 转让自然资源使用权 应向建筑服务发生地 不动产所在地 自然资源所在地主管税务机关申报纳税 区分固定业户和非固定业户的标准就是税务登记证 总公司 分公司等有税务登记证的为固定业户 取得外出经营许可证的项目部为非固定业户 77 就地预缴 汇总申报 建筑施工业按劳务发生地预缴 机构所在地汇总申报方式纳税预缴比率一般计税方法 2 简易征收方式 含小规模纳税人 3 预缴计税销售额全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额一般纳税人跨省提供建筑服务 计算的应纳税额小于已预缴税额 且差额较大的 由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关 在一定时期内暂停预缴增值税 采用不同的计税方式对工作量的大小有明显的影响 采用不同的计税方式 企业的组织结构也可能发生变化 具体采用哪种计税方式 除了税负的大小外 还要考虑到企业的整体利益 高新技术企业的申报 78 取得外出经营许可证的项目部属于非固定业户 一般情况下 由于各个工程项目的进度不一样 项目纳税情况是不均衡的 对于建安行业采用 就地预缴 汇总申报 的纳税方式 一般情况下 母公司下属的项目部越多 就可能税负越均衡 因此在增值税申报时取消分公司这一层级的汇总 可以达到这一目的 在实际操作中我们应注意的是 分公司下属的项目部应以母公司的名义开具外出经营许可证 而不是以分公司的名义 企业所得税申报和增值税申报时 分公司仅报自身的经营成果 分公司仅在内部财务报表体系做汇总报表 在增值税纳税人体系内 母公司 分公司和子公司均属于独立纳税人 属于固定业户 79 纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 纳税人提供建筑服务 租赁服务采取预收款方式的 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天 针对建安企业就是收款时间 合同约定结算日或服务完成时间孰前的原则 预收款就要缴纳增值税 则财务在申报时应填入 未开票收入 同时应做好记录台账 防止重复征税 业主可能会拖欠工程款 但施工方的纳税义务并不因此免责 按时缴纳税款会增加资金压力 因此工程管理人员或市场开发人员应及时清欠 80 纳税申报时间 增值税的纳税期限分别为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或者1个季度 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为1个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 81 营改增对建安企业的影响与应对 82 83 虚开增值税专用发票 行政处罚 销售方未就其虚开发票金额申报并缴纳税款的 应补缴增值税 并按税收征管法及发票管理办法进行处理 取得虚开增值税发票的 不得抵扣进项税额 按偷税处理 如纳税人未抵扣税款的 处一万元以下罚款 实行税收辅导期或不得领购专用发票 刑法 虚开税款数额1万元以上 或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处以2万元以上20万元以下罚金 虚开税款数额10万元以上 或者因虚开增 值税发票致使国家税款被骗取5万元以上的 具有其他严重情节的 处3年以上10年以下有期徒刑 并处以5万元以上50万元以下罚金 84 虚开税款数额50万元以上 或者因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的 虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的 具有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或无期徒刑 并处以5万元以上50万元以下罚金或者没收财产 对单位犯上述之罪的 采取双罚制原则 即对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处以拘役或有期徒刑或无期徒刑 85 纳税辅导期 纳税辅导期既是一种管理规定 也是一种税收处罚措施 86 具体如何运用税法 最根本地还是取决于购销双方订立的合同 因为在法治社会里 合同是标注购销双方权利义务关系的重要依据 因此 税法对于纳税义务发生时间的很多细节问题是针对双方订立合同的内容而确定的 是来源于具体生活的 因此 在合同中确定了的付款结算方式 一般就是适用税法的首要依据 当然 在确定时 也要考虑实质重于形式的原则 如果合同约定内容与人们的一般常理相违背 那么在适用税法是也是不能作为依据的 而要根据实际内容进行适用 国家税务总局 87 税收筹划的基本理念 税收筹划就是充分运用税收优惠政策税收筹划需要公司全体人员的参与企业整体利益最大化是衡量税收筹划的唯一标准税收筹划是事前策划税收筹划应遵循成本效益原则税收筹划应因地制宜 反对 拿来主义 税收筹划的方法 88 对经济指标的影响 经济指标收入 利润 现金流 应收账款风险因素增值税的计算方法 导致相同的报价 收入下降 利润下降 采用一般纳税方法 名义税率上升 抵扣项不足 导致税负上升 采用简易计税方法 对收入和利润的核算影响不大 但使用范围受限 不能满足企业既做大业绩 提升经济效益 同时降低税负的要求 根据纳税义务发生时间的要求 预收账款要征收税款 导致现金流紧张 营改增后 分包商的成本压力加大 可能逃逸债务 业主结算不及时 但施工企业仍按合同约定缴纳税款 导致现金流减少 应对方式对合同报价方式进行重新修订 将收入 利润指标下降控制在可接受范围内 对合同的经营行为进行税收筹划 控制税负 89 对经济指标的影响 对承包方进行合同约束 保证抵扣项的取得 对经营模式重新设定 在风险与收益中进行取舍 加强应收款管理 保障开票和收款进度一致 重新修订对项目的考核制度 90 对组织构架的影响 现有模式拥有数量众多的子 分公司及项目机构 管理上呈现多个层级 且内部层层分包的情况普遍存在 风险因素多重的管理层级和交易环节 造成了多重的增值税征收及业务管理环节 从而加大了了税务管理难度及成本 增值税纳税人是以税务登记证为依据 由于单个建安项目购销进度不均衡 导致税负不均衡 多层极将放大税负不均衡的影响 无法达到税负最小化的目标 应对策略实行扁平化组织构架 减少同一业务类型的分公司 将项目部转为本部直属项目部 增加税务管理人员 专门进行增值税纳税申报和票据管理 91 对业务模式的影响 现有模式自营模式大幅下降 账面的自营模式很多是管理型项目 管理型项目 联营体项目 以母公司中标项目 集团内部分包 挂靠项目等大量存在 风险因素管理管理型项目 联营体项目 集团内部分包 挂靠项目等主要风险是核算不规范 无法取得合法的票据 增值税改革后 以发票控税可能影响到项目的生存 资质不完善的分包商 承租方或会逃逸债务 以母公司中标项目见P28应对策略进行总分包合同的规范化处理 减少挂靠项目的存在 在合同