2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题.doc

2017年武冈市中级会计师考试会计实务之金融资产的计量例题（4）六、贷款和应收款项的会计处理(一)应收账款企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款” 等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。(二)应收票据1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。2.持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。3.将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。【教材例9-5】甲公司209年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。甲公司的相关账务处理如下：(1)A商品销售实现时借：应收票据乙企业 117 000贷：主营业务收入A商品 100 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000(2)3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银行借：银行存款 117 000贷：应收票据乙企业 117 000(3)如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：借：银行存款 115 830财务费用票据贴现 1 170贷：短期借款银行 117 000七、可供出售金融资产的会计处理(一)企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融资产成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产成本(面值)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)可供出售金融资产利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)资产负债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(可供出售金融资产的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产利息调整(差额，也可能在借方)(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动(四)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日按其公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益(差额，也可能在借方)(五)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产(账面价值)其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)投资收益(差额，也可能在借方)【教材例9-6】209年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。209年6月20日，甲公司收到乙公司发放的208年现金股利72 000元。209年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。209年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。210年4月20日，乙公司宣告发放209年现金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司发放的209年现金股利。215年1月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。假定不考虑其他因素，同时为方便计算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止价格未发生变化，一直保持为4.90元/股。甲公司的账务处理如下：(1)209年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融资产乙公司股票成本 5 008 000应收股利乙公司 72 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=(5，080，000-72 000)1 000 000=5.008(元/股)(2)209年6月20日，收到乙公司发放的208年现金股利72 000元借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000(3)209年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动为192 000元(5.20-5.008)1 000 000借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 192 000贷：其他综合收益 192 000(4)209年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动为-300 000元(4.90-5.20)1 000 000借：其他综合收益 300 000贷：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 300 000(5)210年4月20日，确认乙公司发放的209年现金股利中应享有的份额100 000元(2 000 0005%)借：应收股利乙公司 100 000贷：投资收益乙公司股票 100 000(6)210年5月10日，收到乙公司发放的209年现金股利借：银行存款 100 000贷：应收股利乙公司 100 000(7)210年1月1日至214年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允价值变动为0，每年会计分录相同借：可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 0贷：其他综合收益 0(此处可以不做分录)(8)215年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股借：银行存款 4 492 800投资收益乙公司股票 407 200可供出售金融资产乙公司股票公允价值变动 108 000贷：可供出售金融资产乙公司股票成本 5 008 000乙公司股票出售价格=4.501 000 000=4 500 000(元)出售乙公司股票取得的价款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)出售乙公司股票时可供出售金融资产的账面余额=5 008 000+(-108 000)=4 900 000(元)同时：借：投资收益乙公司股票 108 000贷：其他综合收益 108 000应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=192 000-300 000=-108 000(元)。【教材例9-7】209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%(假设全年按照360天计算)，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)209年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元(不含利息)。(2)210年12月31日，A公司债券的公允价值为1 300 000元(不含利息)。(3)211年12月31日，A公司债券的公允价值为1 250 000元(不含利息)。(4)212年12月31日，A公司债券的公允价值为1 200 000元(不含利息)。(5)213年1月20日，通过上海证券交易所出售了A公司债券12 500份，取得价款1 260 000元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59 000(1+r)-1+59 000(1+r)-2+59 000(1+r)-3+59 000(1+r)-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%。表9-3 单位：元日 期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）10%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值变动累计金额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值（g）209年1月1日1 000 000001 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000159 000159 0001 200 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 10054 900213 9001 300 000211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710-99 610114 2901 250 000212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281-104 5719 7191 200 000213年1月20日069 719*-69 7191 260 000-9 719*01 260 000小 计236 000496 000-260 0001 260 0000213年1月20日1 260 000-1 260 0000合 计1 496 000496 0001 000 0000213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小 计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合 计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整1 260 000+0-1 190 281=69 719(元)*尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)*尾数调整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719(元)根据表9-3中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 250 000(2)209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 41 000贷：投资收益A公司债券 100 000借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 159 000贷：其他综合收益 159 000(3)210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 45 100贷：投资收益A公司债券 10 4100借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 54 900贷：其他综合收益 54 900(4)211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 49 610贷：投资收益A公司债券 108 610借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：其他综合收益 99 610贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 99 610(5)212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息借：应收利息A公司 59 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 54 571贷：投资收益A公司债券 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息A公司 59 000借：其他综合收益 104 571贷：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 104 571(6)213年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益借：银行存款 1 260 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 59 719贷：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000公允价值变动 9 719投资收益A公司债券 60 000A公司债券的成本=1 250 000(元)A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571=-59 719(元)A公司债券公允价值变动余额=159 000+54 900-99 610-104 571=9 719(元)同时：借：其他综合收益 9 719贷：投资收益A公司债券 9 719应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=159 000+54 900-99 610- 104 571=9 719(元)假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下：(59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000由此计算得出r9.05%。据此，调整上述表9-3中相关数据后如表9-4所示：表9-4 单位：元日 期现金流入（a）实际利息收入（b）=（d）9.05%已收回的本金(c)=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)公允价值变动额(e)=期末(g)-期末(d)-期初(f)公允价值变动累计金额(f)=期初(f)+本期(e)公允价值（g）209年1月1日1 000 000001 000 000209年12月31日090 500-90 5001 090 500109 500109 5001 200 000210年12月31日098 690.25-98 690.251 189 190.251 309.75110 809.751 300 000211年12月31日0107 621.72-107 621.721 296 811.97-157 621.72-46 811.971 250 000212年12月31日0117 361.48-117 361.481 414 173.45-167 361.48-214 173.451 200 000213年1月20日0-154 173.45*154 173.451 260 000214 173.45*01 260 000小 计0260 000-260 0001 260 0000213年1月20日1 260 000-1 260 0000合 计1 260 000260 0001 000 0000213年12月31日295 000130 826.55*164 173.451 250 000小 计295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合 计1 545 000545 0001 000 000-*尾数调整1 260 000+0-1 414 173.45=-154 173.45(元)*尾数调整1 250 000+295 000-1 414 173.45=130 826.55(元)*尾数调整1 260 000-1 260 000-(-214 173.45)=214 173.45(元)根据表9-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：(1)209年1月1日，购入A公司债券借：可供出售金融资产A公司债券成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产A公司债券利息调整 250 000(2)209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000利息调整 31 500贷：投资收益A公司债券 90 500借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 109 500贷：其他综合收益 109 500(3)210年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动借：可供出售金融资产A公司债券应计利息 59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益A公司债券 98 690.25借：可供出售金融资产A公司债券公允价值变动 1 309.75贷：其他综合