财政与税收 第十一章 财产税

十一章 财产税 十一章 财产税 学习重点 通过本章的学习，要求学生掌握财产税的类型、特点，了解房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税和车船税的主要内容。 学习难点 掌握房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税和车船税应纳税额的计算。 十一章 财产税 第五节 契税 第四节 耕地占用税 第三节 城镇土地使用税 第二节 房产税 第一节 财产税概述 第六节 车船税 一节 财产税概述 一、财产税的含义 （一）财产税的含义 财产税是对财产所有人、占有人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。 一节 财产税概述 （二）财产税的分类 1根据征税范围分为一般财产税和个别财产税 2根据课税对象分为静态财产税和动态财产税 3根据计税依据分为从量财产税和从价财产税 一节 财产税概述 二、财产税的一般特征 （一）财产税是对财富的存量课税 （二）财产税多属于直接税且税负较难转嫁给他人 （三）财产税一般作为地方税种 一节 财产税概述 三、财产税的优缺点 优点主要体现为： 1比较符合纳税能力原则 2有利于调节收入分配 3收入较稳定 一节 财产税概述 缺点主要表现为： （ 1）财产税的收入弹性小，不能随着财政支出扩大的需要而更多筹集资金； （ 2）财产税的征税范围难以普及到纳税人的全部财产，无形财产不易征税，造成税负的不公平和不合理； （ 3）财产税一般都是从价计征，估价工作较为复杂，加大了税收征管的工作量和成本； （ 4）财产税容易打击人们投资、工作和储蓄的积极性，从而妨碍资本的形成和积累，影响经济的发展。 二节 房产税 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房租收入向产权所有人或经营人征收的一种税。 二节 房产税 一、纳税人 房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人，具体包括产权所有人、经营管理单位、房产承典人、房产代管人或使用人。 二、征税对象 房产税的征税对象是房产。 二节 房产税 三、征税范围 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。 四、计税依据 房产税的计税依据，有从价计征和从租计征两种。 二节 房产税 五、税率 我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：一是实行从价计征的，税率为 二是实行从租计征的，税率为 12。 二节 房产税 六、应纳税额的计算 1从价计征的计算 从价计征的计算是指按照房产的原值减除一定比例后的余额来计算征收房产税。其计算公式为： 应纳税额 =应税房产原值 (1扣除比例 ) 2从租计征的计算。从租计征的计算是指按房产出租的租金收入来计算征收房产税。其计算公式为： 应纳税额 =租金收入 12 (或 4 ) 例 11 1. 某企业的经营用房原值为 6 000万元，按照当地规定，允许按减除 30后的余值计税，适用税率 请计算其应纳房产税税额。 应纳税额 =6 000 (1 30 ) =万元 ) 例 11 2. 某公司出租房屋 3间，年租金收入为20 000元，适用税率为 12。请计算其应纳的房产税税额。 应纳税额 =20 000 12 =2 400(元 ) 二节 房产税 七、税收优惠 八、征收管理 房产税按年征收，按季或半年分期预缴，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 房产税在房产所在地缴纳，房产不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。 三节 城镇土地使用税 城镇土地使用税是指以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有的土地使用权的单位和个人征税的一种税。 三节 城镇土地使用税 一、纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。 二、征税范围 征收范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。 三节 城镇土地使用税 三、税率 城镇土地使用税采取的是定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准为： 1大城市 30元； 2中等城市 24元； 3小城市 18元； 4县城、建制镇、工矿区 12元。 三节 城镇土地使用税 四、计税依据 城镇土地使用税实行从量定额征收，其计税依据是纳税人实际占用的土地面积，具体情况如下： 1由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。 2尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。 3尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。 三节 城镇土地使用税 五、应纳税额的计算 城镇土地使用税的应纳税额的计算公式为： 全年应纳税额 =实际占用应税土地面积（平方米）适用税率 例 11 3. 某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积 2 000平方米，建筑面积 10 000平方米（公司与机构占用比例 4： 1），城战土地使用税年税额 5元 /。问该公司当年应纳城镇土地使用税金额。 应纳税额 =2 000/5 4 5=8 000元 三节 城镇土地使用税 六、税收优惠 七、征收管理 （一）城镇土地使用税的纳税期限 城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方式，具体期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 三节 城镇土地使用税 （二）城镇土地使用税的纳税义务时间 1纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。 2纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。 3纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。 三节 城镇土地使用税 4以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 5纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满 三节 城镇土地使用税 6纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。 7自 2009年 1月 1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。 三节 城镇土地使用税 （三）纳税地点 城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。纳税人使用的土地不属于同一省 (自治区、直辖市 )管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省 (自治区、直辖市 )管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，如何确定纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局确定。 四节 耕地占用税 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。 四节 耕地占用税 一、纳税人 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。 二、征税范围 耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。 四节 耕地占用税 三、税率 耕地占用税采取的是有地区差别的定额税率，具体税率为： 1全县人均耕地不超过 1亩的，单位税额为每平方米 10至 50元； 2全县人均耕地在 1亩至 2亩之间的，单位税额为每平方米 8至 40元； 3全县人均耕地在 2亩至 3亩之间的，单位税额为每平方米 6至 30元； 4全县人均耕地超过 3亩的，单位税额为每平方米 5至 25元。 四节 耕地占用税 四、计税依据 耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以平方米为计量单位。 五、应纳税额的计算 耕地占用税的应纳税额 =实际占用耕地面积（平方米）使用定额税率 例 11 4. 某市一家企业新占用 10 000平方米耕地用于工业建设，所占用耕地适用的定额税率为 20元 /平方米。问该企业应纳耕地占用税的金额。 应纳税额 =10 000 20=200 000元 四节 耕地占用税 六、税收优惠 七、征收管理 耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理部门在通知单位或个人办理占用耕地手续时，应当同时通知所在地同级税务机关、获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起 30日内缴纳耕地占用税。 土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 五节 契税 契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。 五节 契税 一、纳税人 契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 二、征税对象 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 五节 契税 三、税率 契税实行 3 5的幅度税率，各省（市）、自治区、直辖市人民政府可以在 3 5的幅度规定范围内，按照本地区的实际情况决定。 四、计税依据 契税的计税依据为不动产的价格。 五节 契税 五、应纳税额的计算 应纳税额的计算采用比例税率，其计算公式为： 应纳税额 =计税依据税率 例 11 5. 居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为 250 000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款 70 000元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税税额 (假定税率为 3 )。 甲应缴纳的契税税额 =70 000 3 =2 100(元 ) 乙应缴纳的契税税额 =250 000 3 =75 00(元 ) 丙不缴纳契税。 六、税收优惠 七、征收管理 纳税人应当自纳税义务发生之日起 10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。 契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 六节 车船税 车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。 六节 车船税 一、纳税人 车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶 (以下简称车辆 )的所有人或管理人。 六节 车船税 二、征税范围 车船税的征税范围是指依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶，依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。由应税车辆和应税船舶两大类构成。其中，车辆分为机动车辆和非机动车辆，船舶分为机动船舶和非机动船舶。 六节 车船税 三、税率 车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。采用从量计征的计税方法。 中华人民共和国车船税法实施条例 （ 2011年 2月 25日通过）对应税车辆实行有幅度的定额税率，即对各类车辆分别规定一个最低到最高限度的年税额，省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附 车船税税目税额表 确定车辆具体适用税额，划分子税目。 船税税目税额表 税 目 计税单位 年基准税额 备 注 乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档 ）以下的 每辆 60元至 360元 核定载客人数 9人（含）以下 含 )的 300元至 540元 含 )的 360元至 660元 含 )的 660元至 1200元 含 )的 1200元至 2400元 含 )的 2400元至 3600元 3600元至 5400元 商用车 客 车 每辆 480元至 1440元 核定载客人数 9人以上，包括电车 货 车 整备质量每吨 16元至 120元 包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等 挂车 整备质量每吨 按照货车税额的 50%计算 其他车辆 专用作业车 整备质量每吨 16元至 120元 不包括拖拉机 轮式专用机械车 16元至 120元 摩托车 每辆 36元至 180元 船舶 机动船舶 净吨位每吨 3元至 6元 拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算 游 艇 艇身长度每米 600元至 2000元 六节 车船税 四、计税依据 车船税的计税依据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、整备质量吨、净吨位和米三种： 对乘用车、商用车客车、摩托车，以“辆”为计税依据； 对商用车货车、挂车、其他车辆专用作业车、其他车辆轮式专用机械车，以“整备质量吨数”为计税依据； 对船舶，以“净吨位”为计税依据； 对游艇，以“米”为计税依据。 、应纳税额的计算 乘用车、商用车客车、摩托车年应纳税额的计算公式为 应纳税额辆数 适用年税额 商用车货车、挂车、其他车辆专用作业车、其他车辆轮式专用机械车年应纳税额的计算公式为 应纳税额整备质量吨数 适用年税额 船舶年应纳税额的计算公式为 应纳税额净吨位数 适用年税额 游艇年应纳税额的计算公式为 应纳税额米数 适用年税额 购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为： 应纳税额年应纳税额 12 应纳税月份数 车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。 乘用车以车辆登记管理部门核发的机动车登记证书或者行驶证书所载的排气量毫升数确定税额区间。 题 例 11 6 某运输公司拥有商用车货车 25辆（货车载重净吨位全部为 10吨）。计算该公司应纳车船税。（注：载货汽车每吨年税额 80元） 载货汽车应纳税额 25 10 80 20 000（元） 例 11 7 某航运公司拥有机动船 30艘 (其中净吨位为200吨的 12艘， 2 000吨的 8艘， 5 000吨的 ，600吨的单位税额为 3元、 2 000吨的单位税额为 4元，5 000吨的单位税额为 5元。请计算该航运公司年应纳车船税税额。 应纳