《利润计算》PPT课件.ppt

2020 3 23 1 会计学第五章 第五节财务成果的形成及分配业务的核算 2020 3 23 2 企业经营活动的主要目的是盈利 当期收入大于费用 则为盈利 反之 则为亏损 财务成果是指企业一定会计期间的经营成果 产生利润或亏损 财务成果的形成及分配业务的核算是会计部门在月末 季度末 年末应做的重要工作 2020 3 23 3 一 企业利润的形成 按照我国会计准则的规定 企业利润指标有三个 一 营业利润中包含主营业务利润和其它业务利润 1 主营业务利润又称为基本业务利润 主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 2 其它业务利润是指企业在主营业务以外的其它业务所产生的利润 其它业务利润 其它业务收入 其它业务支出 2020 3 23 4 企业利润指标之一 营业利润为企业利润的主要来源 等于主营业务利润加上其它业务利润 再减去期间费用 包含营业费用 管理费用和财务费用 等后的余额 公式 营业利润 主营业务利润 其它业务利润 期间费用 或营业利润 主营业务收入 其它业务收入 主营业务成本 其它业务支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 2020 3 23 5 二 利润总额企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入 减去营业外支出后的余额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润企业在缴纳完所得税后的利润 也称税后利润 净利润 利润总额 所得税费用以上内容不设账户 在利润表中进行计算 表见后 2020 3 23 6 2020 3 23 7 二 其它业务的核算 其它业务是指经营过程中发生的一些零星业务 包括出售材料 出租包装物 出租固定资产 转让无形资产使用权以及提供非工业性劳务等活动 2020 3 23 8 一 设置账户 其它业务收入 用来核算其它业务收入 贷方记其它业务收入的增加 借方记期末转入 本年利润 账户的其它业务收入 结转后无余额 设明细账户 其它业务成本 用来核算其它业务支出 包括出售材料 出租包装物 出租固定资产 转让无形资产使用权以及提供非工业性劳务等活动中发生的相关成本 费用 税金及附加 借方记其它业务支出的增加 贷方记期末转入 本年利润 账户的其它业务支出 结转后无余额 设明细账户 2020 3 23 9 二 其它业务的账务处理 例 企业出售不需用的原材料计售价48 000元 销售款已存入银行 该批材料成本为45 000 应编制会计分录为 借 银行存款48000贷 其它业务收入48000借 其它业务成本45000贷 原材料45000 2020 3 23 10 三 期间费用核算 期间费用是指不构成产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 期间费用包括为管理经营活动而发生的管理费用 为筹集资金而发生的财务费用 为销售商品 产品等而发生的销售费用这些费用很难和各项收入直接配比 所以将其视为与某一期间的营业收入相关的期间费用按其实际发生额予以确认 2020 3 23 11 一 设置账户 管理费用 用来核算管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用 其借方记发生的各项管理费用 贷方记期末转入 本年利润 账户的管理费用 结转后无余额 该账户应按照费用项目设置明细账 管理费用包括用于管理人员的工资 办公费 福利费 折旧费 伙食费 交际费 房租费 差旅费 车辆费 坏账损失 无形资产摊销 递延资产摊销 税金等 2020 3 23 12 销售费用 用来核算企业在销售商品 产品过程中发生的各项销售费用 其借方记发生的各项销售费用 贷方记期末转入 本年利润 账户的销售费用 结转后无余额 该账户应按照费用项目设置明细账 销售费用包括销售人员工资 保险费 邮递费 伙食费 广告费 交际费 房租水电费 差旅费等 2020 3 23 13 二 期间费用的账务处理 例5 35 某年的12月9日 永安营业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克 价值为950元 应做会计分录 借 管理费用950贷 原材料 A材料950 2020 3 23 14 例5 36 某年12月11日 永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品500元 应做会计分录 借 管理费用500贷 银行贷款500 2020 3 23 15 例5 37 某年12月17日 永安企业的王经理预借差旅费1000元 以库存现金支付 应做会计分录 借 其他应收款 王经理1000贷 库存现金1000 2020 3 23 16 例5 38 某年12月19日 永安企业用库存现金支付离退休人员工资850元 应做会计分录 借 管理费用850贷 库存现金850 2020 3 23 17 例5 39 某年12月23日 永安企业的王经理报销差旅费750元和医药费150元 原借支1000元 余款退回现金 应做会计分录 借 管理费用750应付职工薪酬150库存现金100贷 其他应收款 王经理1000 例5 40 某年12月31日 永安企业计提本期行政部门所使用的固定资产的折旧费2000元 应做会计分录 借 管理费用2000贷 累计折旧2000 2020 3 23 18 例5 41 某年12月31日 计算和分配本期应付行政故那里人员工资10000元 应提取的职工福利费1400元 100000 14 应做会计分录 借 管理费用11400贷 应付职工薪酬11400 2020 3 23 19 2020 3 23 20 例5 42 某年12月31日 永安企业计提本期银行短期借款利息600元 应做会计分录 借 财务费用600贷 应付利息600 2020 3 23 21 四 投资收益的核算 一 设置账户 投资收益 用于核算企业对外投资获得的收益或遭受的损失 其贷方记实现的投资收益和期末转入 本年利润 账户的投资净损失 借方记发生的投资损失和期末转入 本年利润 账户的投资净收益 期末无余额 该账户应按投资收益的种类设置明细账户 2020 3 23 22 短期投资 用来核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资 包括各种股票和债券等 其借方记短期投资的购入成本 贷方记短期投资减少的账面成本 期末余额在借方表示企业持有的各种股票和债券等短期投资的成本 该账户应按短期投资种类设置明细账户 2020 3 23 23 二 投资收益的账务处理 例 企业出售持有的短期债券 获得现款45 000元 存入银行 该债券的成本为43 000元 应做会计分录 借 银行存款45000贷 短期投资 债券投资43000投资收益2000 2020 3 23 24 五 营业外收支 一 设置账户 营业外收入 用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括 固定资产盘盈 罚款收入 确实无法支付的应付账款等 其贷方记营业外收入的增加 借方记期末转入 本年利润 账户的营业外收入 结转后无余额 该账户应按收入项目设置明细账户 2020 3 23 25 营业外成本 用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 包括 固定资产盘亏 罚款支出 捐赠支出和非常损失等 其借方记营业外支出的增加 借方记期末转入 本年利润 账户的营业外成本额 结转后无余额 该账户应按支出项目设置明细账户 2020 3 23 26 二 营业外收支的账务处理 例 企业确认应付给荣辉工厂的一笔货款30 000元已无法付出 按照规定核销 应做会计分录 借 应付账款 荣辉工厂30000贷 营业外收入30000 2020 3 23 27 例 企业用银行存款80 000元捐赠给希望小学 应做会计分录 借 营业外支出80000贷 银行存款80000 例5 43 某年12月28日 永安企业在一项经济交易红印对方违约而获得罚款收入10000元存入银行 应做会计分录 借 银行存款10000贷 营业外收入10000 2020 3 23 28 例5 44 某年12月29日 永安企业开出转账支票一张 向希望工程捐款2000元 应做会计分录 借 营业外支出2000贷 银行存款2000 2020 3 23 29 2020 3 23 30 六 企业利润总额形成的核算 在会计核算上 通过将所有的损益类账户结转至 本年利润 账户 从 本年利润 账户的借 贷方发生额记录来计算和确定企业的利润总额 2020 3 23 31 一 账户设置 本年利润 账户 用核算企业在一定期间内 本年利润的形成或亏损的发生情况 其贷方登记会计期末转入的各项收入 包括主营业务收入 其它业务收入 营业外收入和投资净收益等 借方登记会计期末转入的各项支出 包括主营业务成本 主营业务税金及附加 其它业务支出 管理费用 财务费用 营业费用 营业外支出 投资净损失和所得税 2020 3 23 32 年内期末余额如在贷方 表示实现的累计净利润 如在借方 表示累计发生的亏损额 年末 应将 本年利润 账户的余额转入 利润分配 账户 如果是净利润 应自 本年利润 账户的借方转入 利润分配 账户的贷方 如果是亏损应自 本年利润 账户的贷方方转入 利润分配 账户的借方 经过结转后 本年利润 无余额 2020 3 23 33 1 盈利利润分配本年利润转入 2 亏损本年利润利润分配转入 2020 3 23 34 二 企业利润总额形成的账务处理 例 例5 45 某年12月31日 为了计算本期损益 永安企业将本期实现的主营业务收入81000元 营业外收入10000元转入 本年利润 账户 应做会计分录 借 主营业务收入81000营业外收入10000贷 本年利润91000 例5 46 某年12月31日 为了计算本期损益 永安企业将本期发生的主营业务成本35000元 营业税金及附加5300 销售费用7480元 管理费用16450元 财务费用600元和营业外支出2000元转入 本年利润 账户 应做会计分录 借 本年利润66830贷 主营业务成本35000营业税金及附加5300销售费用7480管理费用16450财务费用600营业外支出2000 2020 3 23 35 2020 3 23 36 通过结转 本月的各现收支全部汇集于 本年利润 账户 根据借贷两方的发生额之差 可以确定本期的利润总额 本年利润 账户贷方为91000 借方为66830 贷方大于借方 余额91000 66830 24170 在贷方 形成利润总额为24170元 2020 3 23 37 七 企业净利润的核算 企业实现的利润总额 应按规定 交纳所得税 税后利润即为企业净利润 实质是所有者权益 可用于分配 所得税是企业的一项费用 应在净利润前予以扣除 由于在下月交纳 所以又形成了企业在短期内的一项负债 相对税务机关 2020 3 23 38 一 设置账户 所得税费用 用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用 借方记按规定计算出的所得税费用 贷方记期末转入 本年利润 账户的所得税费用 结转后无余额 2020 3 23 39 二 所得税费用的账务处理 例5 47 某年12月31日 永安企业按25 的税率计算本期应缴纳的所得税费用6042 5元 应做会计分录 借 所得税费用6042 5贷 应交税费 应交所得税6042 5 例5 48 某年12月31日 永安企业将本期应计入损益的所得税费用6042 5元转入 本年利润 账户 应做会计分录 借 本年利润6042 5贷 所得税费用6042 5 2020 3 23 40 2020 3 23 41 八 利润分配业务的核算 一 利润分配的顺序1 弥补以前年度亏损 优先 2 提取法定盈余公积金 一般按净利润的10 提取 提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本的50 以上的 可不再提取 3 提取法定公益金 一般按净利润的5 10 提取 用于职工的集体福利设施 4 分配给投资人 2020 3 23 42 二 利润分配业务的账户设置 利润分配 作为 本年利润 的备抵调整账户 用来核算企业一定时期内的净利润分配以及历年结存的未分配利润 借方记实际的利润额 包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润 贷方平时一般不做登记年内期末余额在借方 表示企业累计已分配利润 2020 3 23 43 年末 企业将全年实现的净利润 自 本年利润 的借方结转记入 利润分配 的贷方 结转后 利润分配 贷方有余额 表示年末未分配的累计利润 如为借方余额 表示年末未弥补的亏损 该账户应设置提取盈余公积 应付利润 未分配利润等明细账户 2020 3 23 44 盈余公积 用来核算企业从净利润中提取的盈余公积金的增减变动及其结余情况 其贷方记提取额 借方记使用额 应设置 法定盈余公积 任意盈余公积 公益金 等明细账户 应付股利 用于核算企业向投资者分配利润的情况 其贷方记应付额 借方记实际支付额 2020 3 23 45 三 利润分配业务的账务处理 例5 49 某年12月31日 永安企业按照税后利润的10 提取盈余公积 计算 盈余公积 18127 5 10 1812 75元应编制会计分录为 借 利润分配1812 75贷 盈余公积1812 75 2020 3 23 46 例5 50 某年12月31日 永安企业决定向投资者分配利润14000元 应编制会计分录为 借 利润分配14000贷 应付股利14000 2020 3 23 47 例5 51 假定永安企业决定用60000元的盈余公积转增资本 应编制会计分录为 借 盈余公积60000贷 实收资本60000 2020 3 23 48 例4 52 年末 企业将利润分配账户所属的各有关明细账户的借方余额结转给 利润分配 未分配利润 账户 应编制会计分录为 借 利润分配 未分配利润4