《收入与费用》课件.ppt

第九章收入与费用 第一节收入的定义与分类第二节商品销售收入的确认与计量第三节提供劳务收入的确认与计量第四节让渡资产使用权收入的确认与计量第五节费用 第一节收入的定义与分类 一 收入的定义企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 工业企业转让无形资产使用权 出售不需用原材料等 属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入也构成收入 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 二 收入的特征企业日常活动形成的经济利益流入可能表现为资产的增加或负债的减少 或二者兼而有之收入必然导致所有者权益的增加收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入三 收入的分类 一 收入按交易性质的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 二 按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入其他业务收入 第二节商品销售收入的确认与计量 一 商品销售收入的确认 一 一般确认条件销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 应当关注交易的实质 并结合所有权凭证的转移进行判断 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留了次要风险和报酬 如交款提货方式销售商品 有时 已交付实物但未转移商品所有权凭证 商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移 如采用支付手续费方式委托代销的商品 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售甲商品并约定该商品售出后 购货方不能退货 在这种情况下 商场在发出该商品后 就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移 商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给丙企业 按合同规定 甲企业必须负责设备的安装和调试 安装成本构成销售总成本的重要组成部分 在该重型设备未安装调试完成之前 不论设备是否已运往丙企业 也不论丙企业是否获得了对设备的所有权 设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到丙企业 商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同 从丙制造企业购买若干台重型推土机 购销合同订明 如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同 可以将推土机退回 在这种情况下 甲筑路公司能否取得筑路合同 在销售交易发生时不能确定 因而丙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 柯达公司 制造企业 将一批商品销售给某中间商 合同规定 柯达公司有权要求中间商将商品转移或退回 柯达公司虽然已将商品售出 但仍对商品拥有实际控制权 因而不能确认收入 甲公司 房地产开发商 将一片住宅小区销售给某客户 并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业 甲公司虽然仍对小区继续管理 但这种管理与小区的所有权无关 因为小区的所有权属于客户 与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲公司转移给了客户 在满足其他条件的情况下 甲公司可以确认房屋销售收入 甲公司 软件咨询企业 销售一个成套软件给某客户 并接受客户的委托对软件进行日常管理 其中包括更新软件等 客户是成套软件的受益者 与之相关的风险也由客户独立承担 软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易 因此 尽管甲公司仍对售出软件有继续管理权 但不是与软件的所有权相关 并不妨碍甲公司对软件销售收入的确认 3 收入的金额能够可靠地计量一般情况下 如果企业预计不是很可能收到货款 则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方 但是 企业可能是为了促销 也可能会发生货款没有把握收回的情况下 将商品所有权转移给购货方的情况 甲信息咨询公司与用户签订数据库 信息咨询公司的产品 使用合同 合同规定 客户每半年交纳一次固定的费用900元 之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月 如果使用时间超过3个月 则每天的付费率为15元 如果客户交完固定费用后 未能用足3个月 则可按一定的比例退还部分费用 如果不能估计客户使用数据库的时间 那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额 4 相关的经济利益很可能流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售 即出口商品时 不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出 此时企业不能确认收入 直至这些不确定因素消除 二 销售商品收入确认条件的具体运用通常情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 可以认为满足收入确认条件 应当确认销售商品收入 1 采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 采用预收款方式的 在发出商品时确认收入 预收的货款应确认为负债 3 附有销售退回的 对估计不会退货的部分确认为销售 而对估计可能退货的部分不确认销售 无法合理估计的 在退货期满后确认销售收入 4 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前 不确认收入 待安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 5 销售商品采用以旧换新方式的 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 6 对于订货销售 应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 7 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 8 采用售后回购方式销售商品的 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计入财务费用 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 二 销售商品收入金额的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外 即 企业销售商品满足收入确认条件时 应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 某些情况下 合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款 如分期收款销售商品 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内 按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销 冲减财务费用 三 销售商品收入的会计处理 一 通常情况下销售商品收入的处理借 应收账款 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 例9 1 华联公司向乙公司销售一批A产品 A产品的生产成本为12万元 合同约定的销售价格为15万元 增值税额为25500元 根据合同约定 乙公司须于30天内付款 借 应收账款 乙公司175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项税额 25500借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 二 现金折扣 商业折扣 销售折让的处理商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认 按照扣除商业折扣后的金额确定 现金折扣 销售时按应收款全额计入收入 现金折扣实际发生时增加财务费用 销售折让 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 发生在收入确认之前的销售折让 其处理相当于商业折扣 即在销售商品时直接给予客户价格上的减让 发生在收入确认之后的销售折让 应在实际发生时冲减当期的商品销售收入 销售退回属于资产负债表日后事项的 适用 资产负债表日后事项准则 注 发生的销售折让允许扣减当期增值税额 例9 2 某企业2007年6月15日销售B产品一批 售价100000元 增值税额17000元 成本55000元 合同规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方于6月24日付款 a 销售商品时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本55000贷 库存商品55000b 收回货款时 借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000 例9 3 江南厂销售一批商品 增值税发票上的售价为60000元 增值税额为10200元 货到后买方发现商品质量不合格 经双方协商 在价格上给予5 的折让 1 销售实现时 借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2 发生销售折让时 借 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 应收账款3510 3 实际收到款时 借 银行存款66690贷 应收账款66690 三 销售退回的处理对于未确认收入的售出商品发生销售退回 将已记入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 对于已确认收入的售出商品发生销售退回 一般均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如果该项销售已经发生现金折扣或销售折让的 应在退回当月一并调整 例9 4 5月28日 甲公司向丙公司发货一批 价款20万元 成本12万元 增值税专用发票已开 税率17 款未收到 合同约定 如有质量问题 10天内可以退货 甲公司不能估计退货的可能性 6月5日 对方因产品质量退货30 余款退货期满结清 1 5月28日 发出商品 此时不能确认收入 借 发出商品120000贷 库存商品120000 2 月末 计算增值税销项税额注 税法规定增值税纳税义务在商品发出时产生 借 应收账款 丙公司34000贷 应交税费 应交增值税 销 34000 3 6月5日 丙公司退货30 借 库存商品36000贷 发出商品36000借 应交税费 应交增值税 销 10200贷 应收账款 丙公司10200 4 6月7日 退货期满 确认收入 结转销售成本借 应收账款 丙公司140000贷 主营业务收入140000借 主营业务成本84000贷 发出商品84000 例9 5 某企业2007年6月15日销售B产品一批 售价100000元 增值税额17000元 成本55000元 合同规定现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 买方于6月24日付款 享受现金折扣2000元 2007年12月15日该批商品因质量严重不合格被退回 借 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000贷 银行存款115000财务费用2000借 库存商品55000贷 主营业成本55000 四 以支付手续费方式委托代销商品的处理受托方通常应按照委托方规定的价格销售 不得自行改变售价 委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 例9 6 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 每件成本为60元 合同约定丙公司应按每件100元对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售l00件 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元 增值税税额为l700元 款项已经收到 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生 不考虑其他因素 借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 借 受托代销商品20000贷 受托代销商品款20000 成本 约定的价格 负债 借 应收账款 丙公司11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销 1700 借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000 借 银行存款11700贷 应付账款10000应交税费 应交增值税 销 1700 借 应交税费 应交增值税 进 1700贷 应付账款 甲公司1700 借 受托代销商品款10000贷 受托代销商品10000 借 银行存款10700贷 应收账款 丙公司10700 借 应付账款11700贷 银行存款10700主营业务收入1000 借 销售费用1000贷 应收账款 丙公司1000 11700 手续费1000 五 分期收款销售商品的处理在合同或协议期内 按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额 借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益 应收合同或协议价款 应收合同或协议价款的公允价值 折现值 差额 借 未实现融资收益贷 财务费用 六 售后回购的处理 1 采用售后回购方式销售商品借 银行存款贷 其他应付款 2 回购价格大于原售价的差额 应在回购期内计提利息借 财务费用贷 其他应付款 3 按合同约定购回该项商品时借 其他应付款贷 银行存款 实际收到的金额 实际支付的金额 例9 7 甲 丙公司均为增值税一般纳税人 增值税率均为17 不考虑相关税费 甲公司需要融资 于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给丙公司 销售价格为500万元 不含增值税 销售商品成本为420万元 按照双方协议 甲一年后以550万元的价格将其购回 丙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款 甲公司于2002年6月30日以550万元购回该批商品 售后回购业务在会计核算时 按照 实质重于形式 的要求 视同融资作账务处理 但在税收上不承认这种融资 而视为销售和采购两项经济业务 销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款 从税法上讲 这本身已经构成计税收入的实现 1 2001年7月1日销售商品借 银行存款5850000贷 其他应付款5000000应交税费 应交增值税 销 850000借 发出商品4200000贷 库存商品4200000 2 假设甲每半年计提利息 则12月31日借 财务费用250000贷 其他应付款250000 3 2002年6月30日回购借 其他应付款5500000应交税费 应交增值税 进 935000贷 银行存款6435000借 库存商品4200000贷 发出商品4200000 第三节提供劳务收入的确认与计量 一 提供劳务收入的含义提供劳务收入 是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入 如提供运输服务 管理咨询 建筑安装和软件设计等所获得的收入 提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠估计 分以下两种情况分别加以确认 交易结果能够可靠估计交易结果不能够可靠估计 二 提供劳务收入的确认 一 交易结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠地估计 是指同时满足下列条件 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 交易的完工进度能够可靠地确定 已完工作的测量已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例 应采用完工百分比法确认提供劳务收入 同时确认与该收入相关的成本 计算公式如下 例9 8 2006年12月1日 华联公司接受一项设备安装劳务 安装费总额为200000元 对方预付50 其余50 待设备验收合格后支付 至2006年12月31日 实际发生安装成本60000元 其中 支付安装人员工资36000元 领用库存原材料5000元 其余均以银行存款支付 估计至2007年设备安装完成 还会发生安装成本90000元 1 预收50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 2 支付2006年实际发生的安装成本借 劳务成本36000贷 应付职工薪酬36000借 劳务成本5000贷 原材料5000借 劳务成本19000贷 银行存款19000 3 确定劳务完成程度按实际发生的成本占估计总成本的比例 60000 60000 90000 40 4 确认2006年度的劳务收入及成本2006年度的劳务收入 200000 40 800002006年度的劳务成本 60000 90000 40 60000借 预收账款80000贷 主营业务收入80000借 主营业务成本60000贷 劳务成本60000 5 2007年实际发生的成本为92000元 其中支付安装人员工资65000元 领用库存原材料2000元 其余均以银行存款支付 借 劳务成本65000贷 应付职工薪酬65000借 劳务成本2000贷 原材料2000借 劳务成本25000贷 银行存款25000 6 确认2007年度的劳务收入及成本借 预收账款120000贷 主营业务收入120000借 主营业务成本92000贷 劳务成本92000 7 收取其余50 的劳务价款借 银行存款100000贷 预收账款100000 二 交易结果不能够可靠估计如果已经发生的劳务成本预计能够得到全部补偿 应按已收或预计能够收回的金额确认收入 并结转已经发生的劳务成本 如果已经发生的劳务成本预计能够得到部分补偿 应按能够得到补偿的劳务金额确认收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 则不应确认收入 但应将已发生的成本确认为当期损益 主营业务成本 三 建造合同收入 一 建造合同的概念及分类建造合同是指为建造一项或数项在设计 技术 功能 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同 有其特殊性 所建造或生产的产品通常体积巨大 建造或生产产品的周期比较长 所建造或生产的产品的价值比较大 建造合同分为两类 固定造价合同成本加成合同 二 合同的分立与合并合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同 同时满足下列三项条件的 每项资产应当分立为单项合同 每项资产均有独立的建造计划 与客户就每项资产单独进行谈判 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 每项资产的收入和成本可以单独辨认 合同合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户 同时满足下列三项条件的 应当合并为单项合同 该组合同按一揽子交易签订 该组合同密切相关 每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 该组合同同时或依次履行 三 合同收入与合同成本合同收入 包括合同规定的初始收入和因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 合同成本 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 直接费用 包括耗用的人工费用 材料费用 机械使用费以及其他直接费用 间接费用 是指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 合同成本不包括下列费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的管理费用 船舶等制造企业的销售费用 企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用 企业因订立合同而发生的差旅费 投标费等有关费用 应直接列为当期管理费用 四 合同收入与合同成本的确认如果建造合同的结果能够可靠估计 完工百分比法如果建造合同的结果不能够可靠估计 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认 合同成本在其发生的当期确认为合同费用 合同成本不能够收回的 应在发生时立即确认为合同费用 不确认合同收入 五 完工百分比法的应用1 完工进度的确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 合同完工进度 累计实际发生的合同成本 合同预计总成本 100 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 合同完工进度 已经完成的合同工作量 合同预计总工作量 100 根据实际测定的完共进度确定 2 完工百分比法的运用当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同毛利 合同总收入 合同预计总成本 完工进度 以前会计期间累计已确认的毛利当期确认的合同费用 当期确认的合同收入 当期确认的合同毛利 以前会计期间预计损失准备 四 特殊劳务收入的确认安装费收入如果安装是与商品销售分开的 则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入 如果安装费是销售商品收入的一部分 则应与所销售的商品同时确认收入 广告费收入宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认 广告的制作佣金收入则应在期末根据项目的完成程度确认 入场费收入因艺术表演 招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入 应在这些活动发生时予以确认 企业收到的预收款项 记入 预收账款 申请入会费和会员费收入如果所收费用只允许取得会籍 而所有其他服务或商品都要另行收费 则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物 或者以低于非会员所负担的价格购买商品或劳务 则该项收费应在整个受益期内分期确认收入 尚未确认的收入通过 递延收益 科目核算 特许权费收入属于提供设备和其他有形资产的部分 应在这些资产的所有权转移时 确认为收入 属于提供初始及后续服务的部分 在提供服务时确认为收入 订制软件收入订制软件主要是指为特定客户开发软件 不包括开发通用软件 订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入 定期收费定期收费应在合同约定的收款日期确认收入 第四节让渡资产使用权收入的确认与计量 一 让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的 才能予以确认 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 二 利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定 三 使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 一 如果合同协议规定使用费一次支付 且不提供后期服务 则应视同该项资产的销售一次确认收入 例9 9 甲公司向丙公司转让某项软件的使用权 一次性收费40万元 不提供后续服务 不考虑相关税费 借 银行存款400000贷 主营业务收入400000 二 如果合同协议规定使用费一次支付 并提供后续服务 则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入 例9 10 甲公司修建一条马路 取得80年收费权 现将收费权转让给丙公司 时间为10年 合同规定 丙公司一次性向甲公司支付100万元 甲公司每年负责公路的维修保养 不考虑相关税费 1 甲公司收到款项时借 银行存款1000000贷 预收账款1000000 2 每期确认收入时借 预收账款100000贷 主营业务收入100000 三 如果合同规定分期支付使用费的 则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 例9 11 甲公司向丙公司转让其商标使用权 合同规定丙公司每年年末按销售收入的10 支付甲公司使用费 使用期10年 假定第一年丙公司销售收入100万元 第二年销售收入150万元 不考虑相关税费 1 第一年年末确认使用费收入 100万 10 10万借 银行存款100000贷 其他业务收入100000 2 第二年年末确认使用费收入 150万 10 15万借 银行存款150000贷 其他业务收入150000 第五节费用 一 费用的定义及分类费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 一 费用按经济用途分类 二 费用按经济内容分类 指应计入成本对象的税金 但不包括增值税税金 外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 利息支出 税金 其他支出 费用 二 成本与费用的联系与区别 一 成本的概念成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用 成本是费用的一种转化形式 二 联系与区别1 联系 成本是可以对象化的费用 费用的发生是成本计算的前提与基础 2 区别 费用与一定的会计期间相联系 而成本则是与一定的成本计算对象相联系 当期的成本不一定等于当期的费用 只有当企业发生的耗费计入当期损益时 才成为实际意义上的费用 三 费用的确认与计量 一 费用的确认费用在确认是指在什么时间 会计期间 将发生的费用登记入账 权责发生制原则 以应付标准确认费用 划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出只与取得本期收益相关 应全部确认为本期的费用 资本性支出与取得本期和后续会计期间的收益都直接相关 应逐渐确认为各个期间的费用 二 费用的计量费用的计量是指对费用发生金额的确认 与资产的一般计量方法相一致 费用也通常采用实际成本 或称历史成本 计量 当资产的计量属性发生变化后 费用的计量也应随之变化 四 生产成本生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和 在产品完工结转产成品并通过销售后 成本则转化为一定期间的销售成本 成为费用计入当期损益 五 营业成本 一 主营业务成本企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 借 主营业务成本贷 库存商品劳务成本 二 其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额等 借 其他业务成本贷 原材料累计折旧累计摊销应付职工薪酬 六 营业税金及附加企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交 税七 期间费用 一 销售费用销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等经营费用 企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 运输费 装卸费等费用借 销售费用贷 库存现金 银行存款企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工