自考高级财务会计典型核算题举例.doc

高 级 财 务 会 计 典 型 计 算 题一、长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：200年12月1日有关美元账户的余额如下：账户名称美元折合汇率人民币金额外汇存款(美元户)1000008.7870000应收外汇账款200008.7174000短期外汇借款550008.7478500应付外汇账款 150008.7130500长期外汇借款800008.7696000该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合汇率，按月计算汇总损益。200年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。该公司200年12月份发生下列经济业务：自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇账户；自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元。收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇账户；用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。要求：根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；计算确定各外币账户的期末余额；期末计算出汇兑损益，并做出有关会计处理。借：应收外汇账款 8000￥69600 贷：商品销售收入自营出口 8000￥69600借：银行存款 8000￥69600 贷：应收外汇账款 8000￥69600借：商品采购自营进口 26100 贷：应付外汇账款 3000￥26100借：短期外汇借款 15000￥130500 长期外汇借款 25000￥217500贷：银行存款 40000￥348000借：银行存款 20000￥174000 贷：应收外汇账款 20000￥174000借：固定资产 10000￥87000贷：银行存款 10000￥87000200年12月31日有关美元账户余额如下：账户名称美元折合汇率人民币金额外汇存款(美元户)780008.8686400应收外汇账款08.80短期外汇借款400008.8352000应付外汇账款 180008.8158400长期外汇借款550008.8484000汇总损益=78000(40000+18000+55000)(8.88.7)=3500(元)编制会计分录：借：汇兑损益 11300贷：应付外汇账款 1800短期外汇借款 4000 长期外汇借款 5500借：银行存款 7800 贷：汇兑损益 7800二、日本兴旗商社于2000年12月1日向美国进口商Q公司赊销商品USD10000，当月办妥托收。根据购销合同，销货60天后收回货款。当日汇率为USD1：J￥110。为避60天后的外汇风险，兴旗商社与银行签订60天远期外汇合同，按远期汇率USD1：J￥109，在2001年1月31日，收到银行通知，Q公司汇来货款USD10000已入账，当日将其归还期汇合同款并收到应收期汇合同款。该商社以日元为记账本位币，2000年12月31日汇率USD1：J￥1095，2001年1月31日汇率USD1：J￥108。要求：根据上述业务编制会计分录。(答案)2000年12月1日赊销商品收入折合入账：借：应收外汇账款美元 USD10000J￥1100000 贷：商品销售收入 J￥1100000收到期汇合同借：应收期汇合同款日元 J￥1090000递延贴水 J￥10000贷：应付期汇合同款美元 USD10000J￥11000002000年12月31日摊销本年度的贴水损失借：贴水费用 J￥5000 贷：递延贴水 J￥5000按当日汇率调整应收外汇账款借：汇兑损益 J￥5000 贷：应收外汇账款美元 J￥5000按当日汇率调整应付期汇合同款借：应付期汇合同款美元 J￥5000 贷：汇兑损益 J￥5000在2001年1月31日收到赊销款借：外汇银行存款美元 USD10000J￥1080000汇兑损益 J￥15000 贷：应收外汇账款美元 USD10000J￥1095000支付期汇合同款借：应付期汇合同款 USD10000J￥1095000贷：外汇银行存款 USD10000J￥1080000 汇兑损益 J￥15000收到期汇合同款借：外汇银行存款 J￥1090000 贷：应收期汇合同款日元 J￥1090000转销递延贴水借：贴水费用 J￥5000贷：递延贴水 J￥5000三、(2001年考题)资料：华港公司系注册于香港的一家公司，采用港币为记账本位币。该公司于200年12月1日，预测今后60天美元汇率上扬，与银行签订60天远期外汇合同。按远期合同买进100万美元，用于在两个月后升值时售出。银行公布的汇率为：200年12月1日60天远期汇率为1美元=8.12港元；200年12月31日30天远期汇率为1美元=8.13港元；201年1月31日即期汇率为1美元=8.11港元。要求：编制华港公司200年12月1日与银行签订远期外汇合同时的会计分录；编制华港公司200年12月31日调整的会计分录；编制华港公司201年1月31日履行期汇合同以及在当日按即期汇率出售美元的会计分录。(答案)200年12月1日：借：应收期汇合同款美元 1000000港元8120000 贷：应付期汇合同款 港元 1000000港元8120000200年12月31日：借：应收期汇合同款美元 10000 贷：期汇合同损益 港元10000201年1月31日：借：应付期汇合同款港元 港元8120000 贷：银行存款 港元8120000借：银行存款美元 1000000港元8130000 贷：应收期汇合同款美元 1000000港元8130000借：银行存款港元 港元8110000期汇合同损益港元20000贷：银行存款美元 1000000港元8130000四、某企业1990年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，1991年至1998年会计折旧和税收折旧如表1，所得税计算过程如表2。表1项目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年会计折旧72257225722572257225722572257225税收折旧19267154131156077073853000税率不变时递延法、债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税率33%33%33%33%33%33%33%33%应交所得税（2626.14）（3897.96）（5169.45）（6440 94）（7712.76）（8984.25）（8984.25）（8984.25）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（1430.55）（159.06）1112.762384.252384.252384.25所得税费用660066006600660066006600660066001、1991年本期应交所得税795833%2626.14（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额1204233%3973.86（元）本期所得税费用2626.143973.866600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税2626.14递延税款3973.862、1992年本期应交所得税1181233%3897.96（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额818833%2702.04（元）本期所得税费用3897.962702.046600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税3897.96递延税款2702.043、1993年本期应交所得税1566533%5169.45（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433533%1430.55（元）本期所得税费用5169.451430.556600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税5169.45递延税款1430.554、1994年本期应交所得税1951833%6440.94（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48233%159.06（元）本期所得税费用6440.94159.066600（元）借：所得税6600贷：应交税金应交所得税6440.94递延税款159.065、1995年本期应交所得税2337233%7712.76（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额337233%1112.76（元）本期所得税费用7712.761112.766600（元）借：所得税6600递延税款1112.76贷：应交税金应交所得税7712.766、1996年本期应交所得税2722533%8984.25（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722533%2384.25（元）本期所得税费用8984.252384.256600（元）借：所得税6600递延税款2384.25贷：应交税金应交所得税8984.257、同1996年8、同1996年税率不变，递延法和债务法处理方法相同五、假如所得税税率从1993年起改为30%，其他资料如（例5），则递延法和债务法有关计算和账务处理如下：1993年税率改变后递延法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税（2626.14）（3897.96）（46995）（5855. 4）（7011.6）（81675）（81675）（81675）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（1300.5）（144.6）1112.762384.252384.252239.74所得税费用66006600600060005898.845783.255783.255927761、采用递延法的处理1991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期应交所得税1566530%4699.5（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433530%1300.5（元）本期所得税费用4699.51300.56000（元）借：所得税6000贷：应交税金应交所得税4699.5递延税款1300.51994年本期应交所得税1951830%5855.4（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48230%144.6（元）本期所得税费用5855.4144.66000（元）借：所得税6000贷：应交税金应交所得税5855.4递延税款144.61995年本期应交所得税2337230%70116（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额337233%1112.76（元）本期所得税费用701161112.765898.84（元）借：所得税5898.84递延税款1112.76贷：应交税金应交所得税701161996年本期应交所得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722533%2384.25（元）本期所得税费用816752384.255783.25（元）借：所得税5783.25递延税款2384.25贷：应交税金应交所得税816751997年同1996年1998年本期应交所得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额（120428188337272257225）33%（4335482）33%2239.74（元）本期所得税费用816752239.745927.76（元）借：所得税5927.76递延税款2239.74贷：应交税金应交所得税816752、采用债务法的账务处理1993年税率改变后债务法计算的所得税费用及递延所得税金额金额单位：元项目1991年1992年1993年1994年1995年1996年1997年1998年税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差异（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225所得税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税（2626.14）（3897.96）（46995）（5855. 4）（7011.6）（81675）（81675）（81675）时间性差异影响（3973.86）（2702.04）（693.6）（144.6）1011。.62167.52167.52167.5所得税费用660066005393.1600060006000600060001991年同（例5）1992年同（例5）1993年本期应交所得税1566530%4699.5（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额433530%1300.5（元）本期由于所得税税率变动调减递延所得税负债的金额（120428188）3%606.9（元）本期递延税款贷方发生额1300.5606.9693.6（元）本期所得税费用4699.5693.65393.1（元）借：所得税5393.1贷：应交税金应交所得税4699.5递延税款693.61994年本期应交所得税1951830%5855.4（元）本期发生的应纳税时间性差异的所得税影响金额48230%144.6（元）本期所得税费用5855.4144.66000（元）借：所得税6000贷：应交税金应交所得税5855.4递延税款144.61995年本期应交所得税2337230%70116（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额337230%1011.6（元）本期所得税费用701161011.66000（元）借：所得税6000递延税款1011.6贷：应交税金应交所得税701161996年本期应交所得税2722530%81675（元）本期转回的应纳税时间性差异的所得税影响金额722530%2167.5（元）本期所得税费用816752167.56000（元）借：所得税6000递延税款2167.5贷：应交税金应交所得税81675同1996年同1996年六、进口商外币交易套期保值的账务处理。（P45）七、出口商外币约定套期保值的账务处理。（P48）八、进口商外币约定套期保值的账务处理。（P50）九、承租人经营租赁业务账务处理。（P134）十、出租人经营租赁业务账务处理。（P137）十一、企业合并购买法的账务处理。（P197）十二、企业合并权益集合法的账务处理。（P204）十三、现实成本会计固定资产的核算。（P384）十四、某合营企业合营期满，清算结果，转账后各账户余额如下：银行存款2500000元(借方)，实收资本1800000元(贷方)，资本公积300000元(贷方)，盈余公积200000元(贷方)，未分配利润200000元(贷方)。合营双方出资情况为甲方 60，乙方40，根据决定将银行存款提出归还各方投资。要求：编制以上结清合营公司账目的会计分录。 答案：按投资比例计算甲、乙双方应收回的投资和分配的剩余财产。 甲方应分：(1800000+300000+200000+200000)60=1500000(元) 乙方应分：(1800000+300000+200000+200000)401000000(元) 根据以上结果，以银行存款支付时的会计分录，如下： 借：实收资本甲方 1080000 乙方 720000 资本公积 300000 盈余公积 200000 利润分配未分配利润 200000 贷：银行存款 2500000十五、几年前，P公司以权益集合方式获得S公司所有表决权普通股。202年P公司及S公司考虑内部交易前的单独利润数据如下： P公司 S公司 产品销售收入 ￥l000000 600000 产品销售成本 600000 300000 毛利 400000 300000 营业费用 200000 200000 营业利润 ￥200000 ￥100000 202年，P公司将成本为140000元的商品销售给S公司，获200000元。202年12月31日，这部分商品有25仍为S公司的存货。当年为公司内部交易的第一年，且除以上交易外，当年无其他内部交易。 要求：(1)计算202年合并销售成本。 (2)为P公司及其子公司编制202年的合并利润表。(所得税忽略不计)答案