《消费税课件》PPT课件.ppt

第三章消费税 汤锦秀Tel mail 429703490 一 消费税 消费税 Consumertax 是以消费品Consumptiontax 消费行为 的流转额作为课税对象的各种税收的统称 是政府向消费品征收的税项 可从批发商或零售商征收 消费税实行价内税 只在应税消费品的生产 委托加工和进口环节缴纳 在以后的批发 零售等环节 因为价款中已包含消费税 因此不用再缴纳消费税 税款最终由消费者承担 消费税的纳税人 消费税的纳税人是我国境内生产 委托加工 零售和进口应税消费品的单位和个人 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上 选择少数消费品再征收的一个税种主要是为了调节产品结构 引导消费方向 保证国家财政收入 消费税的征收范围包括五种类型的产品 第一类 一些过度消费会对人类健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮 焰火等 第二类 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰 化妆品等 第三类 高能耗及高档消费品 如小轿车 摩托车等 第四类 不可再生和替代的石油类消费品 如汽油 柴油等 第五类 具有一定财政意义的产品 如汽车轮胎 护肤护发品等 烟 卷烟烟丝雪茄烟 酒及酒精 粮食白酒和薯类白酒啤酒黄酒其他酒酒精 其他酒征收范围包括糠麸白酒 其他原料白酒 土甜酒 复制酒 果木酒 汽酒 药酒等等 酒精酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精 医药酒精 食用酒精 化妆品 本税目的征收范围包括 香水 香水精 香粉 口红 指甲油 胭脂 眉笔 唇笔 蓝眼油 眼睫毛 成套化妆品等等 不属于本税目征收范围舞台 戏剧 影视演员化妆用的上妆油 卸妆油 油彩 发胶和头发漂白剂等 贵重首饰及珠宝玉石 凡以金 银 白金 宝石 珍珠 钻石 翡翠 珊瑚 玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属 人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰 含人造金银 合成金银首饰等 鞭炮 焰火 即喷花类 旋转类 旋转升空类 火箭类 吐珠类 线香类 小礼花类 烟雾类 造型玩具类 炮竹类 摩擦炮类 组合烟花类 礼花弹类 体育上用的发令纸 鞭炮药引线 不按本税目征收 成品油 汽油无铅汽油0 2元 升 其中含铅0 28元 升柴油0 1元 升石脑油0 2元 升溶剂油0 2元 升润滑油0 2元 升燃料油0 2元 升航空煤油0 1元 升 汽油 本税目征收范围包括 车用汽油 航空汽油 起动汽油 工业汽油 溶剂汽油 主要作溶剂使用 不属本税目征收范围柴油本税目征收范围包括 轻柴油 重柴油 农用柴油 军用轻柴油 汽车轮胎税率3 汽车轮胎是指用于各种汽车 挂车 专用车和其他机动车上的内 外胎 本税目征收范围包括 一 轻型乘用汽车轮胎 二 载重及公共汽车 无轨电车轮胎 三 矿山 建筑等车辆用轮胎 四 特种车辆用轮胎 指行驶于无路面或雪地 沙漠等高越野轮胎 五 摩托车轮胎 六 各种挂车用轮胎 七 工程车轮胎 八 其他机动车轮胎 九 汽车与农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机通用轮胎 自2010年12月1日起农用拖拉机 收割机 手扶拖拉机专用轮胎不属于消费税 汽车轮胎 的征收范围 高尔夫球及球具10 高档手表 流转税结构 消费税 增值税 营业税 混合销售行为兼营非应税劳务 烟 酒 化妆品 小汽车等14种消费品 生产环节 批发环节 零售环节 增值税 消费税 金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品除外 二 征税环节 二 消费税的计税依据 从价计征 消费税对大部分消费品实行从价定率征收 即以应税消费品的销售额为计税依据 消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额 包括全部价款和价外费用 金银首饰是指零售价格 从量计征 对黄酒 啤酒 成品油3种消费品实行从量定额征收 即以应税消费品的销售数量为计税依据 复合计征 对卷烟 粮食白酒 薯类白酒采取从价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费税 多选 1 我国消费税分别采用 的计征方法 A 从价定率B 从量定额C 从价定额D 复合税率 ABD 2 消费税的纳税环节分为 A 生产环节B 批发环节C 进口环节D 零售环节 ACD 多选 3 纳税人销售应税消费品向买方收取的 需要计入销售额计税 A 手续费B 运输装卸费C 储备费D 增值税销项税金 ABC 二 特殊计税方法 有同类消费品销售价格的 书P61 应纳税额 同类消费品的消费单价 自产自用数量 适用税率没有同类消费品销售价格的 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 实行复合定率 卷烟 粮食白酒 薯类白酒 办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 组成计税价格是指在没有实际销售价格时 按照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格 四 自产自用应税消费品的征税规定 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品或用于在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务以及馈赠 赞助 广告 样品 职工福利奖励等 应当视同销售 应当于移送使用时纳税 1 纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的 A 视同销售纳税B 于移送使用时纳税C 按组成计税价格纳税D 不纳税 D 三 消费税纳税环节 1 纳税人生产的应税消费 于销售时纳税 2 纳税人进口的应税消费品 于报关进口时纳税 3 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其它方面的 于移送使用时纳税 4 委托加工的应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 个体经营者除外 委托加工应税消费品直接出售的 不再征收消费税 5 金银首饰 钻石及钻石饰品在零售环节纳税 除此之外 在其他环节上涉及的应税消费品均不需要再缴纳消费税 如果当月同类消费品各期销售价格高低不同 应按销售数量加权平均计算 但销售的应税消费品有下列情况之一的 不得列入加权平均计算 销售价格明显偏低并无正当理由的 无销售价格的 练习 书本P72四 1 例 某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利 化妆品的成本为6000元 该化妆品无市场同类产品销售价格 但已知其成本利润率为5 消费税税率为30 计算该批化妆品应缴纳的消费税税额 解析 1 组成计税价格 6000 6000 5 l 30 9000 元 2 应纳税额 9000 30 2700 元 例 某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位 已知在当月销售的200箱化妆品中 第一次销售70箱 单价200元 销售价格14000元 第二次销售50箱 单价240元 销售价格12000元 第三次销售20箱 单价100元 销售价格2000元 第四次销售60箱 单价216 67元 销售价格13000元 计算赠送这5箱化妆品应纳的消费税 第三次价格明显偏低 不能列入加权平均范围 加权平均销售价格 14000 12000 13000 70 50 60 216 67 元 应纳税额 216 67 5 30 325 元 五 外购应税消费品已纳消费税的扣除 1 自己生产的烟丝 连续生产 不纳消费税 2 外购的烟丝 连续生产 销售 已征消费税 不纳消费税 扣除已纳税金 五 外购应税消费品已纳消费税的扣除 为了避免重复征税 特规定外购应税消费品用于连续生产应税消费品 可以在销售实现计算应纳税金时扣除已纳税金有如下消费品 P629点 当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的外购应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 外购已税消费品扣税公式P63 练习 1 书本P72四 计算题2 2 习题集P226 解 应缴纳的消费税 应税消费品的销售额 适用税率 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 外购应税消费品单位税额 118 30 45 40 20 30 35 4 19 5 15 9 元 六 计税依据的其他特殊规定 一 计税价格的核定权限 二 生产销售卷烟计税价格的确定 从量定额计税办法的计税依据为卷烟的实际销售数量 从价定额计税办法的计税依据为卷烟的调拨价格或者核定价格 习题集P227 例 某酒厂自制粮食白酒对外销售4吨 收到不含税销售额20万元 含包装费3万元 另收包装物押金0 2万元 单独核算 该企业应缴消费税和增值税为多少 计算消费税 从量定额部分 4 2000 0 5 4000元从价定率部分 20 20 0 2 1 17 20 4 03万元计算增值税 应交增值税 20 0 2 1 17 17 3 43万元 计算题 例 某卷烟厂 用外购已税烟丝生产卷烟 当月销售额为180万元 每标准条不含增值税调拨价格为180元 共计40标准箱 当月月初库存外购烟丝账面余额70万元 当月购进烟丝30万元 月末库存外购烟丝账面余额为50万元 请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款 解析 1 当月应纳消费税税额 180 45 40 0 015 81 6 万元 2 当月准予扣除外购烟丝已纳税款 70 30 50 30 15 万元 3 当月销售卷烟实际应交纳消费税 81 6 15 66 6 万元 例 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 3月份用生产的摩托车 税率10 5辆换取某化妆品厂生产的高档化妆品作为本企业女员工 三八 妇女节的福利 该企业生产的同一型号摩托车销售价格分别为每辆14000元 12000元 10000元 求该企业用于换取化妆品的摩托车应缴纳的消费税 解 应纳消费税 14000 5 10 7000 元 例 某企业委托一摩托车生产企业加工一批250毫升以上摩托车 为生产企业提供原材料成本80000元 支付给该企业加工费10000元 其中包含生产企业代垫的辅助材料5000元 该应税摩托车受托方无同类产品销售价格 求该摩托车生产企业代扣代缴的消费税 代扣代缴的消费税 80000 10000 1 10 10 10000 元 委托加工环节应纳税额的计算 委托加工应税消费品确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 如果出现下列情形 1 受托方提供原材料生产的应税消费品 2 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 3 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 税务处理 按销售自制应税消费品缴纳消费税 A厂 委托B厂加工 委托方 B厂 被委托 受托方 原料 主料 加工费 辅助材料 委托加工环节应纳税额的计算 受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按组成计税价格计算纳税 实行从价定率办法计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 实行复合计税办法计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 二 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 1 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟 2 以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 3 以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 以委托加工收回的已税鞭炮 焰火为原料生产的鞭炮 焰火 5 以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 6 以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车 7 以委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 没有包括酒及酒精 部分成品油 小汽车 高档手表 游艇 例7 某汽车公司委托某轮胎厂加工汽车轮胎1000套 橡胶由汽车公司提供 共计2100公斤 每套轮胎材料成本130元 轮胎厂加工一套汽车轮胎的加工费是50元 含代垫辅助材料费15元 该厂没有同类轮胎销售 计算受托方代收代缴委托方应纳的消费税税额 解 组成计税价格 130 50 1 3 185 57元代收代缴消费税税款 185 57 l000 3 5567 10元 4 委托加工应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品己由受托方代收代缴消费税的 为避免重复征税 委托方收回后直接销售的 不再征收消费税 委托方用于连续生产应税消费品的 按照有关规定 其己纳消费税税款在计征消费税时可以扣除 委托加工应税消费品己纳税款的扣除与外购应税消费品已纳税款的扣除范围相同 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 1 某高尔夫球具厂 增值税一般纳税人 接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具 俱乐部提供主要材料不含税成本8000元 球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元 球具厂没有同类球具的销售价格 消费税税率10 请计算应纳的消费税税额 组成计税价格 8000 2808 1 17 1 10 11555 56 元 应纳税额 11555 56 10 1155 56 元 金银首饰 采取以旧换新方式销售 一般按新货物同期销售价格确定销售额 不得减除旧货物的收购价格 金银首饰以旧换新业务按销售方式实际收到的不含增值税的全部价款征税 2 某首饰商城为增值税一般纳税人 2008年5月发生以下业务 金银首饰零售环节消费税税率5 1 零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒 取得收入29 25万元 含增值税税 其中金银首饰收入20万元 镀金首饰收入9 25万元 2 采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链2000条 新项链每条零售价0 25万元 旧项链每条作价0 22万元 每条项链取得差价款0 03万元 含税 要求 根据上述资料 计算 1 销售成套礼盒应缴纳的消费税 2 以旧换新 销售金项链应缴纳的消费税 1 销售成套礼盒应缴纳的消费税 29 25 1 17 5 1 25 万元 2 以旧换新 销售金项链应缴纳的消费税 2000 0 03 1 17 5 2 56 万元 1 从价计税时应纳税额 应税消费品销售额 适用税率2 从量计税时应纳税额 应税消费品销售数量 适用税额标准3 自产自用应税消费品a 用于连续生产应税消费品的 不纳税 b 用于其他方面的 有同类消费品销售价格的 按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格计算纳税 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率4 委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 组成计税价格 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 5 进口应税消费品 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 关税完税价格 关税 l 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率6 零售金银首饰的纳税人在计税时 应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额 金银首饰的应税销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 7 对于生产 批发 零售单位用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 购进原价 1 利润率 1 金银首饰消费税税率 应纳税额 组成计税价格 金银首饰消费税税率 三 进口应纳消费品应纳税额的计算方法进口应税消费品 于报关进口时由收货人或办理报关于续的单位和个人向报关地海关申报纳税 进口应税消费品的消费税由海关代征 1 采用比例税率的应税消费品实行从价定率计征组成计税价格 到岸价格 关税 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 比例税率或组成计税价格 到岸价格 1 关税税率 1 消费税税率 到岸价格 包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费 运费 保险费和其他劳务费等费用 2 采用定额税率的应税消费品实行从量定额计征应纳税额 应税消费品进口数量 定额税率3 采用复合税率的应税消费品实行从量定额计征和从价定率计征相结合应纳税额 应税消费品进口数量 定额税率 组成计税价格 比例税率 单选 某外贸公司进口一批小轿车 关税完税价格折合人民币500万元 关税税率25 消费税税费9 则进口环节应纳消费税 万元 A 49 45B 61 81C 65 23D 70 31 答案 B进口环节应纳消费税 500 1 25 1 9 9 61 81 万元 例9 某进出口公司从国外进口同一品牌型号的小轿车60辆 每辆轿车海关核定的到岸价格为12万