合并报表长期股权投资增减-(7).doc

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理三、因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释（被迫稀释）如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例2751】212年1月1日，甲公司和乙公司分别出资800万元和200万元设立A公司，甲公司、乙公司的持股比例分别为80%和20%。A公司为甲公司的子公司。213年1月1日，乙公司对A公司增资400万元，增资后占A公司股权比例为30%。增资完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增资前实现净利润1 000万元，除此以外，不存在其他影响A公司净资产变动的事项（不考虑所得税等影响）。【答案】甲公司持股比例原为80%，由于少数股东乙公司增资而变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的A公司净资产账面价值为1 600万元（2 00080%）；增资后，甲公司按照70%持股比例享有的净资产账面价值为1680万元（2 40070%），两者之间的差额80万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积。差额=增资后子公司账面净资产（2 400万元）增资后持股比例（70%）增资前子公司账面净资产（2 000万元）增资前股权比例（80%）四、交叉持股的合并处理（一）交叉持股的含义交叉持股：是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。（二）母子公司有交互持股情形的，在编制合并财务报表时：（3种情况）1.母公司持有的子公司股权对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同。（母持子）2.子公司持有的母公司股权（1）对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日（）所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示；借：库存股（每期都抵销：数额为取得时的成本）贷：长期股权投资/其他权益工具投资等（2）对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益（如利润分配或现金股利），应当进行抵销处理。借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配（3）子公司将所持有的母公司股权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。（冲减其他综合收益和其他权益工具投资）借：其他综合收益贷：其他权益工具投资或反向。3.子公司相互之间持有股权子公司相互之间持有的长期股权投资应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。五、逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）评估增值或减值对净损益的影响未实现的内部交易损益（逆流交易）【手写板】非同一控制下形成的长期股权投资合并报表处理:借：固定资产-原价100贷：资本公积 100借：资本公积25贷：递延所得税负债25后续变动借：管理费用20贷：固定资产-累计折旧 20借：递延所得税负债 5贷：所得税费用 5调整后的净利润=100(账面净利润)-20+5=85调整后的未分配利润借：长期股权投资85持股比例贷：投资收益85持股比例【补充例题计算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共实现净利润1 000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2016年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资甲公司800贷：银行存款800借：实收资本1 000贷：长期股权投资800少数股东权益2002016年12月31日合并财务报表（直接调整净利润）合并财务报表（暂不调整净利润）成本法调整为权益法调整后的净利润=1 000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（90080%）贷：投资收益720成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1 00080%）贷：投资收益800抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000年末未分配利润 900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益 380（190020%）抵权益借：实收资本1000年末未分配利润1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益 400（200020%）抵损益借：投资收益720 （90080%）少数股东损益180 （90020%）年初未分配利润0贷：年末未分配利润900（调整后）抵损益借：投资收益800（100080%）少数股东损益200（100020%）年初未分配利润0贷：年末未分配利润 1000借：少数股东权益20（300200）20%贷：少数股东损益20【例2752】（逆流交易）甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。213年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至213年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。213年年末，甲公司对剩余存货进行检查发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司213年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。【答案】213年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元（1000700）20%。在213年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本60贷：存货60同时：由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额