《管理会计专题》PPT课件.ppt

1 第十二章管理会计专题一 营业杠杆二 经济生产批量三 不确定型决策四 产品最优售价决策五 线性规划的应用 2 一 营业杠杆 DOL DegreeofOperatingLeverage 一 概念 又叫经营杠杆 是指由于固定成本的存在 利润的变动率大于产销量变动率的现象 也即在某一固定成本比重的作用下 销售量变动对利润产生的作用 其大小通常用经营杠杆系数来表示 3 二 经营杠杆系数 息税前利润变动率相当于销售量 额 变动率的倍数 三 计算公式 定义式 公式一 DOL EBIT EBIT Q QEBIT 基期的息税前利润Q 产销量 4 例1 某企业2005年10月产销A产品4000件 单位售价180元 单位变动成本140元 固定成本总额为6万元 当11月份该产品的计划产销量为5000件时 求DOL EBIT p b Q Fc 4000 180 140 6 10万 EBIT 5000 4000 180 140 4万 Q 5000 4000 1000件DOL EBIT EBIT Q Q 4 10 1000 4000 1 6 倍 5 DOL EBIT EBIT Q Q EBIT EBIT Q p Q p EBIT EBIT S S 推导公式二 DOL EBIT EBIT S S例2 仍以例1资料为例 计算DOL S p Q 180 4000 72万 S 5000 4000 180 18万EBIT 4000 180 140 6 10万 EBIT 4万DOL EBIT EBIT S S 4万 10万 18万 72万 1 6 倍 6 EBIT p b Q Fc EBIT p b QDOL EBIT EBIT Q Q p b Q p b Q Fc Q Q Q p b Q p b Fc Tcm Tcm Fc 推导公式三 DOL Q p b Q p b Fc Tcm Tcm Fc 例3 仍以例1资料为例 计算DOL Tcm Q p b 4000 180 140 16万 Fc 6万DOL Tcm Tcm Fc 16万 16万 6万 1 6 倍 7 设变动成本总额为Vc DOL Q p b Q p b Fc pQ bQ pQ bQ Fc S Vc S Vc Fc 推导公式四 DOL S Vc S Vc Fc 例4 仍以例1资料为例 计算DOL S 180 4000 72万 Vc 140 4000 56万 Fc 6万DOL S Vc S Vc Fc 72万 56万 72万 56万 6万 1 6 倍 8 思考 DOL的计算结果与 Q有无关系 EBIT Q p b Fc Tcm Fc将公式移项后可得 Tcm EBIT Fc DOL Tcm Tcm Fc EBIT Fc EBIT 推导公式五 DOL EBIT Fc EBIT例5 仍以例1资料为例 计算DOL EBIT 4000 180 140 6 10万DOL EBIT Fc EBIT 10万 6万 10万 1 6 倍 9 四 用营业杠杆系数预测利润EBIT EBIT 1 DOL S S 其中 EBIT 计划期利润额 预计息税前利润 EBIT 基期利润额 息税前利润 S 基期销售额 S 预计销售增长额DOL 营业杠杆系数 10 例1 某企业2005年11月产销A产品销售收入总额为20万元 变动成本总额为6万元 固定成本总额为4万元 预计12月份该产品的销售收入为25万元 计算12月份的息税前利润 解 DOL 20万 6万 20万 6万 4万 1 4 倍 11月份的利润额EBIT11 20万 6万 4万 10万预计销售增长额 S 25万 20万 5万预计12月份的息税前利润 EBIT12 EBIT11 1 DOL S S 10万 1 1 4 5万 10万 17万 11 五 用营业杠杆系数预测销售收入S S 1 EBIT EBIT DOL 其中 EBIT 预计息税前利润增减额EBIT 基期利润额 息税前利润 S 基期销售额S 预计销售额DOL 营业杠杆系数 12 例2 某企业2005年实现销售额200万元 息税前利润为50万元 固定成本总额为10万元 2006年预计息税前利润会增加6万元 预计2006年应实现的销售额 解 DOL 50万 10万 50万 1 2 倍 S S 1 EBIT EBIT DOL 200万 1 6万 50万 1 2 220万 13 六 用营业杠杆系数预测营业风险营业杠杆系数值越大 说明利润受销售变动的影响越大 营业风险也越大 反之 营业杠杆系数值越小 说明利润受销售变动的影响越小 营业风险也越小 营业杠杆系数可以用来反映企业的营业风险程度 DOL Tcm Tcm Fc cm Q cm Q Fc EBIT Fc EBIT降低企业营业风险的途径 1 降低固定成本能降低营业风险2 提高 单位 贡献毛益能降低营业风险3 提高产销量能降低营业风险 14 二 经济生产批量 EconomicProductionQuantity 一 概念 经济生产批量是指使其有关的年调整准备成本与年变动储存成本之和为最低时的生产批量 也称之为最优生产批量 二 年调整准备成本 是指在每批投产前都要发生的 由于进行一些调整准备工作而开支的成本 它与生产批数成正比 与批量成反比 在全年生产量一定的条件下 批数与批量成反比 三 储存成本 是指单位产品在储存过程中所发生的仓储等开支 它与生产批量成正比例变动关系 15 四 单一产品经济生产批量的计算1 一种产品成批生产成批入库的经济生产批量决策全年总成本 年调整准备成本 年变动储存成本年调整准备成本 每批产品的调整准备成本 批数 每批产品的调整准备成本 全年总产量 生产批量年变动储存成本 单位产品的年变动储存成本 年均储存量 单位产品的年变动储存成本 生产批量 2 16 TC Q SA Q CQ 2TC Q 全年生产批量相关总成本Q 生产批量A 全年总产量S 每批生产准备成本C 单位产品年储存成本为使总成本最低 必须有 TC Q 0即TC Q SA Q CQ 2 0解之得 Q 2AS C全年经济批量相关总成本TC Q 2ASC全年经济生产批数 A Q AC 2S 17 例 某企业生产甲产品全年产量为3600个 每批生产准备成本为25元 每个产品储存成本为2元 计算经济生产批量 全年经济生产批数 经济生产批量相关总成本 经济生产批量Q 2AS C 2 3600 25 2 300 个 全年经济生产批数N A Q 3600 300 12批全年经济批量相关总成本TC Q 2ASC 2 3600 25 2 600元 18 2 一种产品边入库边领用的经济生产批量决策设p 每天产量d 每天使用量Qd p 送货期内的全部耗用量Q 1 d p 每批送完时最高存货库存量Q 1 d p 2 送货期内的平均库存量TC Q SA Q CQ 1 d p 2令TC Q 0 解之得 Q 2AS C 1 d p TC Q 2ASC 1 d P 19 例 某公司全年需要某零件36000个 自制单位成本3元 个 每批生产准备成本60元 每日产量50个 每日平均领用量为10个 储存变动成本为零件价值的20 计算经济生产批量 经济生产批量 Q 2AS C 1 d p 2 60 36000 3 20 1 10 50 3000 件 全年经济批量相关总成本TC Q 2ASC 1 d P 2 60 36000 3 20 1 10 50 1440 元 20 五 多种产品分批轮番生产的经济生产批量决策几种产品轮番生产批次 N AiCi 2 SiQi Ai N Qi 各个产品的经济生产批量 全年相关总成本TC Qi 2AiSiCi若边生产边使用 N AiCi 1 di pi 2 Si全年相关总成本TC Qi 2 Ai Si Ci 1 di pi 21 例 某设备既可以生产甲零件 又可以生产乙零件 有关资料如下表 计算两种零件的经济生产批数和批量 22 经济生产批数N AiCi 1 di pi 2 Si 1000 5 1 30 40 800 6 1 16 20 2 150 120 2批两种零件的经济生产批量分别为Q甲 Q乙 Q甲 A甲 N 1000件 2批 500件 批Q乙 A乙 N 800件 2批 400件 批 23 六 经济订货批量 EconomicOrderQuantity 1 订货成本 是指在订购原材料或商品时所发生的成本 主要包括采购人员的工资 采购部门的办公费 水电费 折旧费 差旅费 邮电费等 它包含固定部分 也包含随订货次数成正比例变动的变动成本 2 储存成本 是指单位产品在储存过程中所发生的仓储等开支 它与订货批量成正比例变动关系 24 3 经济订货量的计算 年变动订货成本 年订货次数 每次订货成本 A Q P其中 A 全年订货总量 Q 每次订货数量 P 每次订货成本 年变动储存成本 年平均储存量 单位存货年变动储存成本 Q 2 C其中 Q 每次订货数量 C 单位存货年变动储存成本 25 订货批量年成本 T T A Q P Q 2 C对订货批量年成本公式求导后可以解出经济订货批量Q 2AP C经济订货量下全年总成本T Q 2APC经济订货量订货周期T 1年 N 12月 N 360天 N全年经济订货次数N A Q AC 2P 26 例 某企业全年需要某零件40000个 每次订货成本为9元 单位零件的年储存成本为2元 计算经济订货批量 经济订货批量相关的总成本 年经济订货次数 解 Q 2AP C 2 40000 9 2 600 个 T Q 2APC 2 40000 9 2 1200 元 N A Q 40000个 600个 67次 27 七 再订货点的计算1 再订货点 发出订货单时的储存量 也即在交货期内的存货储存量 2 再订货点 交货期内的正常耗用量 保险储备量R D t S其中 R 再订货点D 存货日 月 年 均耗用量t 交货期内的正常天 月 年 数S 保险储备量 28 例 某商品的交货期正常情况下为5天 该商品每天的耗用量均为10件 假定根据以往的经验设定的存货保险储备量为16件 计算该商品的再订货点 解 再订货点 R 交货期内的正常耗用量 D t 保险储备量 S 10件 天 5天 16件 66件 29 三 不确定型决策 一 概念 不确定型决策 是指决策所使用的数据具有不确定性 也即人们无法预测各种市场情况所产生的收益的概率所采用的决策 二 方法 1 最大最大收益值法 大中取大法 2 最小最大收益值法 小中取大法 3 最大最小后悔值法 大中取小法 30 三 举例说明 例 甲公司有A B C三个项目投资的方案 三个项目产品的市场需求状况也存在三种情况 有关资料如下表 31 1 采用最大最大收益值法 大中取大法 决策 三方案的最大收益分别为A 50万 B 60万 C 90万三方案的最大收益值中C最大 所以选择C方案 2 采用最小最大收益值法 小中取大法 决策 三方案的最小收益分别为A 20万 B 10万 C 5万三方案的最小收益值中A最大 所以选择A方案 32 3 采用最大最小后悔值法 大中取小法 决策 三方案的后悔值计算如下表 收益 三方案的最大后悔值分别为A 0万 B 10万 C 15万 三方案的最大后悔值中C最大 所以选择C方案 33 四 产品最优售价决策 一 理论基础 企业为了打开产品的销路 扩大市场占有率 对产品售价不能定得太高 企业为了保证目标利润能够实现 对产品售价又不能定得太低 这客观上需要对影响产品售价的各个因素进行分析研究后确定 二 计算分析的方法 本量利分析法利润 单价 单位变动成本 产销量 固定成本总额R p b Q Fc 34 三 举例说明 例 某产品的单位售价正常为15元 每月可销售100个 单位变动成本为5元 固成本总额为700元 如果将单价下调 预计销售量 单位变动成本和固定成本总额在一定范围内都会作一些变化 有关资料如下表 35 通过计算分析的结果可知 当产品单位售价降至12 5元和12元时的利润均为最大1750元 但单价下降的最低限度为边际利润增加净额等于零 即边际收入等于边际成本 当p 12 5时 边际利润增加净额 1750 1700 50元 当p 12时 边际利润增加净额 1750 1750 0元 所以产品下降的最低限度为12元 而产品的最优售价应该是12 5元 36 五 线性规划在短期经营决策分析中的应用 一 应用条件1 必须具有明确的目标 决策的结果是使得某项数值最大 最优解 2 必须具有若干个可供选择的行动方案 3 必须具有有限的资源 有限的资源必须要能够被约束4 必须能用一次方程式表示目标和有限资源 37 二 举例说明 例 甲企业拟进行一次生产数量决策 以取得最大数量的利润 现有材料1000公斤 其他有关资料如下表 38 解 A B两种产品的产量分别为x和y 两产品的贡献毛益总额为M 贡献毛益总额越大 利润越大 则有目标函数 M 5x 4y约束条件 2x y 500 3x 2 25y 900 2x 2 85y 1000 x 200根据约束条件不等式可以确定可行性区域 如下图 最优解的特征是必然在可行性区域的某个顶点上 39 方法一 图示法1 作出约束条件图 读出各顶点坐标值A 0 351 B 78 296 C 150 200 D 200 100 E 200 0 F 0 0 y1 y2 y3 y4 A B C D E F 40 2 将各顶点坐标值代入目标函数 取最大值 M 5x 4y MA 5 0 4 351 1404元MB 5 78 4 296 1574元MC 5 150 4 200 1550元MD 5 200 4 100 1400元ME 5 200 4 0 1000元MF 5 0 4 0 0元通过计算可知 B点的目标函数值最大 因此生产A产品78件 B产品296件是最优解 41 方法二 斜率判断法1 分别计算目标函数及各约束条件直线的斜率由M 5x 4y可转化为y0 1 25x M 4由2x y 500可转化为y1 2x 500由3x 2 25y 900可转化为y2 1 3x 300由2x 2 85y 1000可转化为y3 0 7x 351由x 200可转化为y4 42 2 将各直线按斜率大小进行排队y3 0 7 y0 1 25 y2 1 3 y1 2 y4 3 找出与目标函数斜率相邻的两条约束条件直线 将其联立方程求出最优解与目标函数斜率相邻的两条约束条件直线分别为y2和y3 联立方程3x 2 25y 9002x 2 85y 1000解之得 x 78 y 296 43 三 使用斜率判断法应注意的问题1 如果目标函数的斜率大于其他各条约束条件的斜率 最优解就是斜率最大的约束条件直线与纵轴的交点 例 若上例中的目标函数改写为M 4x 8y 则有y0 0 5x M 8y0 0 5 y3 0 7 y2 1 3 y1 2 y4 由于y3 最大 所以最优解为y3和纵轴的交点 联立方程2x 2 85y 1000 x 0解之得 x 0 y 351 44 对上述结果进行验证 将各顶点坐标值分别代入目标函数M 4x 8y 分别计算目标函数值 MA 4 0 8 351 2808元MB 4 78 8 296 2680元MC 4 150 8 200 2200元MD 4 200 8 100 1600元ME 4 200 8 0 800元MF 4 0 8 0 0元验证结果表明MA最大 即不生产A产品 只生产351件B产品是最优解 45 2 如果目标函数的斜率小于于其他各条约束条件的斜率 最优解就是斜率最小的约束条件直线与横轴的交点 例 若上例中的目标函数改写为M 5x 2y 则有y0 2 5x M 2y3 0 7 y2 1 3 y1 2 y0 2 5由于y1 最小 所以最优解为y1和横轴的交点 联立方程2x y 500y 0解之得 x 250 y 0 46 3 如果目标函数的斜率与某条约束条件的斜率相同 则最优解不止一个 它们是落在该约束条件直线的某个线段上的所有点 该线段在该直线与相邻斜率的两条约束条件直线的交点之间 例 若上例中的目标函数改