税法（第三章_消费税）

重庆理工大学会计学院 陈立 法 三章 消费税 章教学目的与要求： 1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人 2、掌握税目，熟悉税率 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算 4、了解消费税与增值税的区别与联系 教学重点与难点： 1、消费税的税目、税率 2、计税依据及应纳税额的计算 3、消费税的特殊规定 教学方法、手段：讲授 费税概述 一 、 概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税 二 、 特点 1、 征税项目具有选择性：我国目前对 15种产品征税 寓禁于征： 烟 、 酒 、 鞭炮 奢侈品和非生活必需品： 贵重首饰及珠宝宝石 、 化妆品 高尔夫球及球具 、 高档手表 、 游艇 高能耗消费品： 小汽车 、 摩托车 不可再生的资源： 成品油 、 木质一次性筷子 、 实木地板 节能环保： 电池 、 涂料 消费税暂行条例 、 消费税暂行条例实施细则 及财税 2014 93号 、 财税 2014 94号 、 财税 2015 11号 、 财税 2015 16号 、 财税201560号 2、征税环节单一 一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 卷烟在批发环节加收一道从价税 3、税负具有转嫁性 4、税率税额具有差异性 消费税最新消费税税目税率表 税目 税率 一、烟 （ 1）甲类卷烟（调拨价 70元（不含增值税） /条以上（含 70元） 56%加 支（生产环节） （ 2）乙类卷烟（调拨价 70元（不含增值税） /条以下） 36%加 支（生产环节） （ 3） 商业批发 11%（批发环节） 36%（生产环节） 30%（生产环节） 二、酒 20%加 500克（或者 500毫升） 240元 /吨 （ 1）甲类啤酒 250元 /吨 （ 2）乙类啤酒 220元 /吨 10% 三、化妆品 30% 四、贵重首饰及珠宝玉石 金首饰和钻石及钻石饰品 5% 10% 五、鞭炮、焰火 15% 消费税最新消费税税目税率表 税目 税率 六、成品油 升 升 升 升 升 升 升 七、摩托车 气量，下同） 250毫升 3%（ 250毫升以下免税） 50毫升以上的 10% 消费税最新消费税税目税率表 税目 税率 八、小汽车 （ 1）气缸容量（排气量，下同）在 下的 1% （ 2）气缸容量在 3% （ 3）气缸容量在 5% （ 4）气缸容量在 9% （ 5）气缸容量在 12% （ 6）气缸容量在 25% （ 7）气缸容量在 40% 5% 九、高尔夫球及球具 10% 十、高档手表 20% 十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子 5% 十三、实木地板 5% 十四、铅蓄电池 4%（ 2016年 1月 1日起实施） 无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池 免征 十五、涂料 4% 施工状态下挥发性有机物（ 量低于 420克 /升（含） 免征 三、 作用 、 调节产品结构 、 引导消费方向 、 保证国家财政收入 消费税的纳税人、税目及税率 一 、纳税义务人 （纳税环节） 在我国境内 生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人。 生产者 委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税 进口者 零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品 二 、 税目： 15项 三、 税率 1、 定额税率：适用于黄酒 、 啤酒 、 成品油 2、 比例税率 复合计税： 对卷烟 、 白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法 税依据 一、应纳税额计算的三种方法 定 率 ： 应纳税额销售额 比例税率 计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？ 是 该销售额包含消费税，但不包含增值税。 2、 从 量 定 额 应纳税额销售数量 单位税额 3、 从价从量复合计征 应纳税额 =销售额 税率 销售数量 单位税额 例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为 200元， 则应纳消费税 =200 20%+1 二、计税依据的特殊规定 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者 2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税 4、兼营不同税率应税消费品 分别核算，分别适用不同税率 未分别核算，从高适用税率 应纳税额的计算 一、生产销售环节应纳消费税的计算 （一）自产自销 纳税 （二）自产自用 关键看 应税消费品 怎么用 ? 1、 概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后 ， 不是 用于直对外销售 ， 而是用于连续生产应税消费品 ， 或用 于其他方面 。 二 、 计税方法 、 用于连续生产应税消费品的：不纳税 、 用于其他方面的：于移送使用时纳税 、 计税方法 （ ） 按同类消费品的销售价格 （ ） 无同类消费品销售价格的 ， 按组成计税价格 从价定率： 组成计税价格 （ 成本利润 ） （ 比例税率 ） 复合计税： 组成计税价格 （ 成本利润从量税 ） （ 比例税率 ） 组成计税价格成本利润消费税 价格 比例税率数量 定额税率 组成计税价格 （比例税率）成本利润从量税 组成计税价格 （成本利润从量税） （比例税率） 例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当 月无同类货物价格。摩托车生产成本为 9000元，成本 利润率 6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。 应纳消费税 =(9000+9000 6%) (1 10%=1060 元 应纳增值税（销项） = (9000+9000 6%) (1 17% 或 = (9000+9000 6% 1060) 17% =1802元 会计处理 借：营业外支出 11862 贷：库存商品 9000 应交税费 应交增值税（销项税额） 1802 应交税费 应交消费税 1060 组成计税价格 =【 100000 （ 1+10%） +5 2000 （ 1 =143750元 应纳消费税额 =143750 20%+ 5 2000 3750元 二、 委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 （ 一 ） 委托加工应税消费品的确定 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料 ， 受托方 只收取加工费和代垫部分辅助材料 加工的应税消费品 不属于委托加工应税消费品的三种情况： 由受托方提供原材料生产的应税消费品 受托方先将原材料卖给委托方 ， 然后再接受加工的应税 消费品 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 （二）代收代缴税款的规定 委托方 受托方 纳税人 代收代缴义务人 自行纳税 个体经营者 未按规定代收代缴税款 补缴税款 处以代收代缴税款 50% 3倍的罚款 （三）应纳税额的计算 、 计税方法： 按 受托方 的同类消费品的销售价格计税 无同类消费品售价的 ， 按组成计税价格计税 组成计税价格 （ 材料成本 +加工费 ） （ 1 或 （ 材料成本 +加工费 +从量税 ） （ 1 例：某卷烟厂发出烟叶，成本 9000元，委托乙方加工成烟丝。乙方 收取加工费 5000 元（不含税），消费税税率 30%。计算乙方应代收 代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。 应代收代缴消费税 =(9000+5000) (1 30%=6000元 应纳增值税 =5000 17%=850元 、 委托加工的应税消费品收回后的处理 （ 1）出售 （ 2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣 例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝 50000元，本月又收回 加工的烟丝 160000元，月末结存委托加工的烟丝 10000元，收回 上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为 400,000 元（共 10箱，消费税 150元 /箱），计算应纳消费税。 当期准予扣除的已纳税款 =（ 50000+160000 30% =60000 元 应纳税款 =400,000 56%+10 150、进口环节应税消费税的计算 从价定率计征： 组成计税价格 （ 关税完税价格 +关税 ） （ 复合征税： 组成计税价格 （ 关税完税价格 +关税 +从量税 ） （ 某进出口贸易公司从国外进口 100辆摩托车 ， 每辆完税价格 2000元 ， 关税 700元 ， 消费税税率 10%， 增值税税率 17%，计算进口时应纳消费税 、 增值税 。 应纳消费税 =(2000+700)/(1 10% 100=30,000元 应纳增值税 =(2000+700+300) 17% 100=51,000元 若每辆车以 5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售 完， 应纳消费税、增值税为多少？ 销售环节不再缴纳消费税。 应纳增值税 =5000 17% 100 51000=34000元 若当月在国内销售了 90辆， 10辆入库待售， 应纳增值税又 应为多少？ 应纳增值税 =5000 17% 90 51000=25500元 四、已纳税款的扣除 购进 生产 销售 烟丝 10万元 卷烟 50万元 征收消费税 征收消费税 重复征税 已纳税款扣除 1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外） 2、扣除标准：当期生产领用数量 当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外 外购应税消费 应税消费品已纳税款 购应税消费品买价 品适用税率 当期准予扣除的外 期初库存的外购 当期购进的应 期末库存的外购 购应税消费品买价 应税消费品买价 税消费品买价 应税消费品买价 例：某卷烟厂 （ 一般纳税人 ） 月初库存外购烟丝 3万元 ， 本月又购入烟丝 ， 取得增值税专用发票上注明价款 8万元 ， 烟丝全部用于生产成卷烟对外销售 ， 月末结存烟丝 1万元 。 本月甲类卷烟销售额为 含税 ） ， 数量为 10箱 。 计算该厂本月应纳消费税和增值税 。 （ 消费税税率：烟丝 30%， 甲类卷烟 56%、 150元 /箱 ） 解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税 =(3+8 30%=3万 当月应纳消费税 =56%0 月应纳增值税 =17%17%= 口应税消费品退（免）税 一 、 出口退 （ 免 ） 税的范围 、 出口免税并退税：外贸企业 、 出口免税 ， 但不退税：生产企业 、 出口不免税 ， 也不退税：一般商贸企业 二 、 出口退税的税率 按应税消费品所适用的消费税税率计算 ， 征多少退多少 三 、 出口退税的计算 、 从价定率： 应退消费税税额出口货物的工厂销售额 税率 、 从量定额： 应退消费税税额出口数量 单位税额 例、某外贸企业从国外进口摩托车 100辆，关税完税价格为 270万元，缴纳关税 27万元，当月在国内市场售出其中 80 辆，售价每辆 5万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托 车 100辆，每辆买价 税），其中 70辆出口， 离岸价共计 200万元， 30辆在国内市场销售，售价每辆 3万 元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。 解： 1、进口应纳消费税 =（ 270+27） /（ 1 10%=33万元 2、出口退税 = 1+17%） 70 10%=14万元 税义务发生时间、纳税期限和纳税地点 一 、 纳税义务发生时间：参照增值税有关规定 自产自用的应税消费品：移送使用的当天 委托加工的应税消费品：纳税人提货当天 二 、 纳税期限：参照增值税的有关规定 三 、 纳税环节 1、 生产的应税消费品在生产销售环节纳税 2、 进口的应税消费品在报关进口环节纳税 3、 金银首饰 、 钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税 四 、 纳税地点 、 销售 、 自产自用：核算地 、 委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳 、 进口：报关地海关 例：某烟厂为一般纳税人， 20 年 9月发生如下业务： 1、销售 50箱，取得收入 351000元，销售乙类卷烟 300箱，取得收入 234000元，销售以上卷烟共计收取包装费 9360元； 2、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟 50箱，取得收入 117000元， 烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款 50000 元，当月全部领用； 3、用自产乙类卷烟 50箱，价值 46800元，与烟农换取烟叶，开出 收购凭证上注明烟叶收购金额 46800元（包括收购价款和价外补贴）； 4、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发 票上注明加工费 6000元，增值税 1020元，并由对方代收代缴了消 费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟 60箱，当月全部对外 销售，取得收入 128700元； 5、将自产的 0箱按生产成本销售给本厂职工，取得收入20000元。 未经特别说明，以上销售价格均为含税价格；消费税税率：甲类卷烟56%，乙类卷烟 36%， 150元 /箱；甲类卷烟成本利润率为 10%。 请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。 解：应纳增值税 =（ 351000+234000+9360） /（ 1+17%） 17% +117000/（ 1+17%） 17% +46800/（ 1+17%） 17%（ 1