第四章-复式记账法的运用PPT课件.ppt

第二讲会计基本方法 第二章会计要素和会计等式 第三章复式记账原理 第四章复式记账法的运用 学习目标 了解 工业企业的整个生产经营过程的核算内容和方法掌握 主要经济业务的会计处理 知识框架 一 主要生产经营过程核算的概述二 筹资业务的核算三 采购业务的核算四 生产业务的核算五 销售业务的核算六 期末利润的核算 主要业务核算 第一节主要生产经营过程核算的概述 一 工业企业生产经营过程的会计核算 一 意义 正确组织企业经济业务的会计核算是加强企业经营管理 提高经济效益目标的重要方面 二 内容 企业的资金运动 资金投入 货币资金 生产资金 储备资金 资金退出 产品资金 货币资金 采购 销售 生产 资金的循环周转 三 会计核算 按权责发生制原则进行收入费用计算权责发生制与收付实现制相对称 权责发生制 以收入和费用是否已经发生为标准来确认收入费用的归属期 凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用收付实现制 以现金实际收到或付出的日期来确认收入费用 根据某企业9月发生的经济业务确定本月收入 费用 销售产品收到现款120元 销售产品180元 客户交来现款50元 余款暂欠 收到购买单位A前期欠货款200元 收到C单位交来9 12月份仓库的租金收入160元 以银行存款交纳本期应交所得税200元 本月已销售产品的生产成本80元 本月交纳上月所欠办公电话费100元 收付实现制 以现金收付的期间来确认 权责发生制 以实际发生的期间来确认 收入 120 收入 费用 费用 120 180 530 160 200 50 230 300 100 200 160 4 340 200 80 280 60 练习 P63习题六 第二节筹资业务的核算 一 核算范围二 账户设置三 主要账务处理 所有者 政府 股东 投资者等 负债 债权人 供应商等 企业 1 投资者投入资金 一 核算范围 2 企业借入资金 二 账户设置1 实收资本 核算投资者投入的资本 按投资者设置明细分类账 注 属于所有者权益账户 2 资本公积 核算投入的资本溢价部分3 短期借款4 长期借款 核算向银行或金融机构借入的款项 负债账户 5 相关资产类账户 银行借款 固定资产等 三 主要账务处理 一 投资者投入资金分析 资产增加 所有者权益增加借 银行存款 固定资产等贷 实收资本 二 借入资金分析 资产增加 负债增加借 银行存款贷 短期借款 长期借款 三 计提利息分析 费用增加 负债增加借 财务费用贷 应付利息 例 收到投资者投入企业的资本200 000元 存入银行借 银行存款200 000贷 实收资本200 000 银行存款 实收资本 200 000 200 000 例 因购置生产设备需要 向银行借入35 100元 借款期为2年 该项生产设备价款30 000元 增值税税率17 计5 100元借 银行存款35 100贷 长期借款35 100 银行存款 长期借款 35 100 35 100 第三节采购业务的核算 一 核算范围二 账户设置三 主要账务处理 一 核算范围 不考虑增值税1 采购材料 货款已支付或尚未支付2 支付各种采购费用3 材料验收入库 二 账户设置1 在途物资 资产类账户 核算企业采用实际成本核算的材料 商品 尚未验收入库的成本2 原材料 资产类账户 核算库存各种材料的收入 发出和结存情况 3 预付账款 资产类账户 核算企业按合同预先支付的款项 4 应付账款5 应付票据 核算赊购所欠的款项 负债账户 三 主要账务处理 一 采购材料 货款已支付或尚未支付分析 资产增加 资产减少或负债增加借 在途物资 采购价款 贷 银行存款 应付账款 二 支付各种采购费用分析 资产一增一减借 在途物资贷 银行存款 三 材料验收入库分析 资产一增一减借 原材料贷 在途物资 采购成本 购买价 运输中所有合理费用 例 某工业企业采用实际成本核算 不考虑增值税 1 1月1日 购入一批材料5000千克 每千克2元 共10 000元 货款尚未支付 2 1月1日 以银行存款支付材料运输费用500元 保险费200元 3 1月5日 以银行存款归还所欠货款 4 1月10日 材料验收入库 结转采购成本 1 借 在途物资10000贷 应付账款10000 2 借 在途物资700贷 应付账款700 3 借 应付账款10000贷 银行存款10000 4 借 原材料10700贷 在途物资10700 练习 华昌公司2009年12月发生以下经济业务1 1日 接到银行通知 收到国家投入资金250000元 2 1日 向银行代入期限为6个月的贷款100000元3 3日 从大华公司购入A材料一批 价款20000元 货款以银行存款支付 材料已验收入库 4 5日 从成方公司购入B材料一批 价款40000元 材料已验收入库 对方开出一张期限为3个月的商业汇票支付 5 6日 从银行提取4000元现金备用 第四节生产业务的核算 一 核算范围二 账户设置三 主要账务处理 一 核算范围1 领用材料 投入生产2 计算人工费 结算工资福利3 支付各种管理费用4 结转产品制造费用5 结转完工产品的生产成本 二 账户设置1 生产成本 成本类账户 核算生产过程中在产品的成本2 制造费用 成本类账户 核算生产车间 部门 为生产和提供劳务而发生的各项间接费用3 库存商品 资产类账户 核算企业库存的各种商品的实际成本4 应付职工薪酬 负债类账户 核算应支付给职工的各种薪酬 三 生产过程各项费用归集 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 直接费用 间接费用 直接用于某种产品的材料 人工 车间耗用的人员工资 设备折旧 水电等 厂部 其他管理部门耗用的人员工资 设备折旧 水电等 生产成本 制造费用 管理费用 三 主要账务处理 一 领用材料 投入生产分析 资产减少 成本或费用增加借 生产成本 直接费用 制造费用 车间领用 管理费用 行政管理部门领用 贷 原材料 二 计算人工费 结算工资福利1 计提工资时 成本或费用增加 负债增加 借 生产成本 生产工人 制造费用 车间管理人员 管理费用 厂部或行政部门管理人员 贷 应付职工薪酬2 实际支付工资时 资产减少 负债减少 借 应付职工薪酬贷 银行存款 三 支付各种管理费用 如办公费 水电费 招待费 报刊费等 分析 资产减少 费用增加借 管理费用贷 银行存款 四 结转产品制造费用 转入 生产成本 分析 成本一增一减借 生产成本贷 制造费用提示 因为制造费用是一种间接费用 需要按一定方法分配到相应的产品成本中 五 结转完工产品的生产成本 转入 库存商品 分析 资产增加 成本减少借 库存商品贷 生产成本 小结 生产过程会计科目的结转流程 原材料 人工费 制造费用 分摊 入库后 例1 某工业企业发生了以下经济业务 1 1月1日 生产车间领用一批原材料甲100千克 每千克10元 投入生产A产品 2 1月5日 车间领用原材料甲50千克 管理部门领用原材料甲30千克 每千克10元 3 1月10日 以银行存款支付本月的业务招待费1000元 4 1月20日 计提应付职工工资15 000其中 A产品生产工人工资8000元车间管理人员工资4000元管理部门人员工资3000元 5 1月28日 以银行存款支付职工工资15 000元 6 1月31日 结转本月发生的制造费用 7 1月31日 A产品完工入库 结转生产成本 1 1月1日 领用一批原材料甲投入生产借 生产成本 A产品1000贷 原材料 甲1000 2 1月5日 车间和管理部门分别领用原材料借 制造费用500管理费用300贷 原材料 甲800 3 1月10日 支付本月的业务招待费借 管理费用1000贷 银行存款1000 4 1月20日 计提应付职工工资借 生产成本 A产品8000制造费用4000管理费用3000贷 应付职工薪酬15 000 5 1月28日 以银行存款支付职工工资借 应付职工薪酬15 000贷 银行存款15 000 6 1月31日 结转本月发生的制造费用制造费用借方 500 4000 4 500借 生产成本 A产品4 500贷 制造费用4 500 7 1月31日 A产品完工入库 结转生产成本生产成本借方 1000 8000 4500 13 500借 库存商品 A产品13 500贷 生产成本 A产品13 500 练习 华昌公司2009年12月发生以下经济业务 1 10日 分配工资380000元 其中甲产品生产工人工资300000元 车间管理人员工资50000元 厂部管理人员工资30000元 2 30日 本月生产甲产品领用材料200000元 车间一般耗用材料150000元 厂部管理部门耗用材料5000元 3 31日 分配结转本月发生的制造费用 4 31日 本月产品全部完工 计算并结转生产成本 第五节销售业务的核算 一 核算范围二 账户设置三 主要账务处理 对外销售 销售1500元 第五节销售业务的核算 一 核算范围1 销售商品 款已收或款未收2 支付销售费用3 结转销售商品的实际成本注意 不考虑增值税的问题 二 账户设置1 主营业务收入 损益类账户 核算企业销售产品 提供劳务等日常活动所产生的收入2 其他业务收入 损益类账户 核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动的收入 营业收入 主营业务收入 其他业务收入3 主营业务成本 损益类账户 核算企业销售业务应结转的成本4 其他业务成本 损益类账户 核算企业其他经营活动所发生的成本 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 4 销售费用 损益类账户 核算企业销售业务过程中所发生的各种费用5 应收账款 资产类账户 核算赊销业务应收取的款项 三 主要账务处理 一 销售商品 款已收或款未收分析 收入增加 资产增加或负债增加借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入思考 若是销售材料 出租固定资产等其他经营活动 如何处理呢 二 支付销售费用分析 资产减少 费用增加借 销售费用贷 银行存款 四 结转销售商品的实际成本分析 资产减少 成本增加借 主营业务成本贷 库存商品 发出存货的实际成本 小结销售业务 对外销售 销售1500元 1 借 银行存款贷 主营业务收入1500 2 借 主营业务成本1000贷 库存商品1000 例1 某企业发生了以下销售业务经济业务 1 向本市某厂出售A产品100台 每台售价921元 共92 100元 产品已发出 货款尚未收到 2 以银行存款支付A产品包装费用148元 3 结转A产品100台 销售成本总共为53 552元 1 销售A产品 货款尚未收到借 应收账款92 100贷 主营业务收入92 100 2 以银行存款支付A产品包装费用148元 借 销售费用148贷 银行存款148 3 结转A产品100台 销售成本总共53 552元借 主营业成本53 552贷 库存商品53 552思考 若将 销售A产品 改为 销售A材料 应如何处理 练习 P231习题一 第六节期末利润的核算 一 核算范围二 账户设置三 主要账务处理 利润 指企业一定期间内进行生产经营活动实现的经营成果 包括营业利润 利润总额 净利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金 期间费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税利润表 P271 第六节期末利润的核算 一 核算范围1 结算营业外收支2 结转所有收入和所有费用 计算利润总额3 计算所得税费用 二 账户设置1 营业外收入 损益类账户 核算企业发生的各项营业外收入 主要包括 押金收入 无法支付的应付款 取得的罚款收入 捐赠收入等2 营业外支出 损益类账户 核算企业发生的各项营业外支出 主要包括 非常损失 罚款支出 捐赠支出3 所得税费用 损益类账户 核算企业确认应从本期利润中扣除的所得税费用 4 本年利润 所有者权益类 核算企业当期实现的利润或发生的亏损注 期末贷方余额 表示当期的净利润期末借方余额 表示当期的净亏损 三 主要账务处理 一 结算营业外收支 包括处置固定资产 盘盈 捐赠 罚款等 1 若是获得一笔营业外收入 资产增加 收入增加 借 银行存款等贷 营业外收入2 若是发生营业外支出 资产减少 费用增加 借 营业外支出贷 银行存款等 二 结转所有收入和所有费用 计算利润总额借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润借 本年利润贷 主营业务成本其他业务成本营业税金及附加三个期间费用营业外支出 所有收入 所有费用支出 注 所有损益类账户结转后无余额 三 计算所得税费用1 先计算所得税费用 费用增加 负债增加 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 将所得税费用结转入本年利润 费用减少 所有者权益减少 借 本年利润贷 所得税费用 例1 某企业期末发生了以下经济业务 1 以现金支付交通违章罚款450元 2 结转本期所有收入和费用 计算利润总额 3 按利润总额15 990元计算所得税 设所得税税率为25 1 以现金支付交通违章罚款450元借 营业外支出450贷 库存现金450 2 结转所有损益类账户 包括收入和费用 计算利润总额分析 从例1 例32 归集所有收入和费用借 主营业务收入92 100其他业务收入3 500营业外收入1