《负债3.税》PPT课件.ppt

初级会计实务 第二章负债3 主要内容 第一节短期借款第二节应付和预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款 第四节应交税费 一 应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 耕地占用税等 除了印花税 耕地占用税 契税 车辆购置税以外 其他税费都应通过 应交税费 科目 进行核算 企业取得土地使用权 房屋按规定交纳的契税 借 无形资产 固定资产等贷 银行存款 企业缴纳的车辆购置税 借 固定资产贷 银行存款 二 应交增值税 一 增值税概述含义 增值税是指对我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 增值税纳税人按经营规模及会计核算的健全程度分为一般纳税人 应纳增值税额 当期销税额 当期进项税额小规模纳税人 应纳增值税额 不含税销售额 征收率 3 增值税的三种类型 区别 对购进固定资产增值税的处理上 生产型 计算增值额时 对购入的固定资产及其折旧均不予扣除 消费型 可将用于生产 经营用的固定资产中已含的税款 在购置当期全部一次扣除 收入型 购置用于生产 经营用的固定资产 可将已提折旧的价值额予以扣除 我国2009年1月1日起由生产型增值税转为消费型增值税 账户设置 应交税费 应交增值税 科目分别设置专栏 进项税额 已交税金 销项税额 出口退税 进项税额转出 等 二 一般纳税企业的核算 应交税费 应交增值税 应交税额 当期销项税额 当期允许抵扣的进项税额 价税分离 借 在途物资1000应 增 进 170贷 银行存款1170 按不含税销售额计算 借 银行存款2340贷 主营业务收入2000应 增 销 340 应交税费 1 进项税额 企业购入货物或接受劳务必须具备扣税凭证 其进项税额才能予以扣除 增值税专用发票 完税凭证 购进免税农产品或收购废旧物资 按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率 13 10 计算进项税额 并以此作为扣税和记账的依据 运输费 在没有取得增值税专用发票的情况下 也允许按照一定比例 现7 进行抵扣 借 固定资产 材料采购 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 委托加工物资 不含税价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 1 增值税可以抵扣的 例p8831 例2 30 甲企业购入原材料一批 增值税专用发票上注明货款60000元 增值税额l0200元 货物尚未到达 贷款和进项税款已用银行存款支付 采用计划成本对原材料进行核算 甲企业的有关会计分录如下 借 材料采购60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 采购物资和接受应税劳务 借 库存商品 原材料 公允价 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 注 接受投资时若有扣税凭证也可以抵扣增值税 购进免税农产品 按照买价和规定的扣除率 13 计算进项税额 并准予从企业的销项税额中抵扣 借 库存商品 原材料 材料 商品 采购 在途物资 买价 1 扣除率 应交税费 应交增值税 进项税额 买价 扣除率 贷 银行存款 买价 进项税额 购买价款 扣除率 采购成本 购买价款 进项税额 例2 32 A商场购入免税农产品一批 价款l00000元 规定的扣除率为13 货物尚未到达 货款已用银行存款支付 进项税额 购买价款 扣除率 100000 13 13000 元 采购成本 购买价款 进项税额 100000 13000 87000 借 商品采购87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000 练习1 一般纳税人购进免税农产品一批 支付购买价款80万元 增值税扣除率为13 另发生保险费1万元 装卸费1 4万元 该批农产品的采购成本为 A 62 4B 72C 56 4D 60 1 答案 B可以扣除的增值税的进项税额 80 13 10 4万元 该批农产品的采购成本 80 10 4 1 1 4 72 例p89例2 33 34 2 增值税不能抵扣的直接将增值税额计入购入货物及接受劳务的成本 借 固定资产 工程物资 材料 商品 采购 在途物资 原材料 生产成本 制造费用 委托加工物资 含税价 贷 银行存款 应付账款 应付票据等 借 材料采购70200贷 银行存款70200 练习2 企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当计入 A 应交税费 应交增值税B 工程物资C 营业外支出D 管理费用 例1 甲企业购入原材料一批 普通发票上注明价款70200元 货物尚未到达 款已用银行存款支付 采用计划成本对原材料进行核算 甲企业的有关会计分录如下 购入货物发生的退货 做相反的会计分录 2 答案 B 练习3 下列各项中 能作为当期进项税额的有 A 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C 购进免税农产品准予抵扣的进项税额D 企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7 3 答案 ABCD 练习4 下列各项中 属于一般纳税人在购入资产时即可确认为不能抵扣的进项税额的有 A 购入生产用设备一台B 购入工程物资C 购入物资用于集体福利D 购入生产用原材料 4 答案 BC 练习5 一般纳税人购入货物支付的增值税 均应通过 应交税费 应交增值税 科目进行核算 5 答案 错 练习6 企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税 应计入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目核算 6 答案 错 2 进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失 以及将购进货物改变用途 未经过任何加工 此时 无法形成销项税额 应将其进项税额通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目贷方转入相关科目 在建工程 用于非应税项目 应付职工薪酬 用于集体福利或个人消费 贷 库存商品 原材料 成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益 发生非常损失 例2 35 E企业库存材料因意外火灾毁损一批 有关增值税专用发票确认的成本为10000元 增值税额1700元 例2 37 甲企业所属的职工医院维修领用原材料5000元 其购入时支付的增值税为850元 有关会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700 贷 原材料10000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 例2 36 借 应付职工薪酬 职工福利5850 贷 原材料5000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 应交税费 应交增值税 进项税额转出 8500 例2 G企业建造厂房领用生产用原材料50000元 原材料购入时支付的增值税为8500元 G企业的有关会计分录如下 借 在建工程58500 贷 原材料5000 练习7 某增值税一般纳税企业因仓库长时间潮湿 一批库存材料霉烂变质 该批原材料实际成本为20000元 收回残料价值900元 保险公司赔偿11500元 该企业购入材料的增值税税率为17 该批材料造成的非常损失净额是 A 7600B 18800C 8400D 11000 7 答案 D该批材料的非常损失净额 20000 1 17 900 11500 11000 3 销项税额 销项税额是销售商品 提供劳务应向购货方收取的增值税额 当期销项税额 当期不含税销售额 增值税税率 注 如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的 按公式 销售额 含税销售额 1 税率 还原为不含税销售额 并按不含税销售额计算销项税额 不管销售时开出的是增值税专用发票还是普通发票都要计算缴纳增值税 借 银行存款 应收账款 应收票据贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 不含税销售额 税率 1 销售物资或提供应税劳务 例2 38 K企业销售产品一批 价款500000元 按规定应收取增值税额85000元 提货单和增值税专用发票已交给买方 款项尚未收到 K企业的有关会计分录如下 例2 39 借 应收账款585000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 2 视同销售行为 将货物交付他人代销销售代销货物 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为 不能确认销售收入 但是按照税法规定 应视同对外销售处理 计算应交增值税 销项 如 进项税额转出 中 将购进货物改变用途 未经过任何加工 此时 无法形成销项税额 应将其进项税额通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目贷方转入相关科目 借 在建工程 用于非应税项目 应付职工薪酬 用于集体福利或个人消费 贷 库存商品 原材料 成本 应交税费 应交增值税 进项税额转出 会计核算要点 按计税价格计算销项税额 注意 生产经营用的固定资产改良领用产品和材料不视同销售 购买货物用于非应税项目 集体福利 个人消费不视同销售 2 视同销售行为 将产品用于专项工程 对外捐赠 产品按账面价转账 按售价算销项税 P90 例2 40 借 在建工程 专项工程 营业外支出 捐赠 贷 库存商品 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 售价 税率 将产品用于职工福利 对外投资 分配股利 本教材确认收入 计算销项税 借 应付职工薪酬 职工福利 长期股权投资 对外投资 利润分配 分配股利 贷 主营业务收入 售价 应交税费 应交增值税 销项税额 同时 结转成本 借 主营业务成本 成本 贷 库存商品 练习8 某企业2010年3月发生的下列事项中 应该确认增值税销项税额的有A 建造厂房领用本企业自产的产品B 生产车间2010年3月购入的一项设备改良时领用本企业自产的产品C 以本企业生产的产品对外投资D 建造厂房领用本企业外购的原材料 8 答案 AC 解析 选项B生产车间购入的设备购入时增值税是可以抵扣的 该设备改良时领用自产产品不是视同销售 因此不需要确认相应的销项税额 选项D企业建造厂房领用本企业外购的原材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出 不需要确认销项税额 练习9 一般纳税企业下列经济业务中 应登记增值税销项税额的有 A 将自产产品用于在建工程B 将库存材料用于在建工程C 将库存材料用于对外投资D 库存产成品发生非正常损失 9 答案 AC 练习10 下列各项 增值税一般纳税人需要转出进项税额的有 A 自制产成品用于职工福利B 自制产成品用于对外投资C 外购的生产用原材料因管理不善发生霉烂变质D 外购生产用原材料改用于自建办公楼 10 答案 CD 练习11 企业以自己生产的产品分配给投资者 不需要计算交纳增值税 11 答案 错 例2 41 例2 42 4 出口退税 退进项税 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 5 交纳增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 例3 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2007年4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为4万元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 要求 1 编制经济业务相关的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称并登记账户 2 计算甲公司5月份发生的销项税额 应交增值税额和应交未交的增值税额 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为60万元 增值税为10 2万元 公司已开出商业承兑汇票 材料已验收入库 2 企业对外销售原材料一批 收到转账支票 该批原材料的成本为36万元 计税价格为41万元 应交纳的增值税额为6 97万元 借 原材料60应交税费 应交增值税 进项税额 10 2贷 应付票据70 2 借 银行存款47 97贷 其他业务收入41应交税费 应交增值税 销项税额 6 97借 其他业务成本36贷 原材料36 3 销售产品一批 销售价格为20万元 不含增值税额 实际成本为16万元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 借 应收账款23 4贷 主营业务收入20应交税费 应交增值税 销项税额 3 4借 主营业务成本16贷 库存商品16 4 在建工程领用原材料一批 该批原材料实际成本为30万元 应由该批原材料负担的增值税额为5 1万元 借 在建工程35 1贷 原材料30应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 1 6 用银行存款交纳本月增值税2 5万元 5 因意外火灾毁损原材料一批 该批原材料实际成本为10万元 增值税额为1 7万元 借 待处理财产损溢11 7贷 原材料10应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 借 应交税费 应交增值税 已交税金 2 5贷 银行存款2 5 5月份发生的销项税额 6 97 3 4 10 37 万元 5月份应交的增值税额 5月份应交未交的增值税额 10 37 5 1 1 7 10 2 4 2 97 万元 2 97 2 5 0 47 万元 借 原材料60应交税费 应交增值税 进项税额 10 2贷 应付票据70 2 借 银行存款47 97贷 其他业务收入41应交税费 应交增值税 销项税额 6 97借 其他业务成本36贷 原材料36 借 应收账款23 4贷 主营业务收入20应交税费 应交增值税 销项税额 3 4借 主营业务成本16贷 库存商品16 借 在建工程35 1贷 原材料30应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 1 借 待处理财产损溢11 7贷 原材料10应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为4万元 借 应交税费 应交增值税 已交税金 2 5贷 银行存款2 5 练习12 一般纳税企业交纳当期的增值税时应借记的科目是A 应交税费 应交增值税 进项税额 B 应交税费 应交增值税 进项税额转出 C 应交税费 应交增值税 出口退税 D 应交税费 应交增值税 已交税金 12 答案 D 练习13 大华公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2010年发生下列经济业务 1 销售产品一批 开出普通发票 金额为140400元 款项尚未收到 2 接受投资转入商品一批 该批商品计税价格为240000元 假定该价格是公允的 增值税税额为40800元 3 领用本公司的产品一批用于生产设备 假定符合增值税抵扣条件 更新改造 该批产品成本为1440000元 不含税售价1500000元 4 将自己生产的产品一批捐赠给某学校 该批产品成本为2740000元 不含税售价为3040000元 增值税销项税额为516800元 5 购进的某批材料发生非常损失 假定根据税法规定相关增值税不得抵扣 该批材料价值100000元 进项税额17000元 经批准 作 营业外支出 处理 6 交纳本月增值税3360000元 要求 根据以上资料 1 6 编制有关的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称 金额单位用元表示 1 销售产品一批 开出普通发票 金额为140400元 款项尚未收到 1 借 应收账款140400贷 主营业务收入120000应交税费 应交增值税 销项税额 20400 2 接受投资转入商品一批 该批商品计税价格为240000元 假定该价格是公允的 增值税税额为40800元 2 借 库存商品240000应交税费 应交增值税 进项税额 40800贷 实收资本280800 3 领用本公司的产品一批用于生产设备 假定符合增值税抵扣条件 更新改造 该批产品成本为1440000元 不含税售价1500000元 3 借 在建工程1440000贷 库存商品1440000 应交增值税 120000 17 20400 不含税销售额 140400 1 17 120000 4 将自己生产的产品一批捐赠给某学校 该批产品成本为2740000元 不含税售价为3040000元 增值税销项税额为516800元 4 借 营业外支出3256800贷 库存商品2740000应交税费 应交增值税 销项税额 516800 5 购进的某批材料发生非常损失 假定根据税法规定相关增值税不得抵扣 该批材料价值100000元 进项税额17000元 经批准 作 营业外支出 处理 5 批准前 借 待处理财产损益117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000批准后 借 营业外支出117000贷 待处理财产损益117000 6 借 应交税费 应交增值税 已交税金 3360000贷 银行存款3360000 6 交纳本月增值税3360000元 练习 P114一 19 P116四 3 1 4 五 1 1 2 4 5 6 7 三 小规模纳税企业的核算 1 小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务 一般只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票 不享有进项税额的抵扣权 其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税 直接计入有关货物和劳务的成本 因而应纳增值税采用简易计征方法 1 应纳税额 销售额 征收率 2 销售额应为不含税销售额 若企业采用销售额和应纳税额合并订价的 应将含税销售额进行分解 确定不含税销售额与应纳增值税额 分解公式为 销售额 含税销售额 1 征收率 3 适用的征收率为3 三 小规模纳税企业的核算 3 交税借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 账户设置 应交税费 应交增值税 不需要在 应交增值税 明细账中设置专栏 1 购进货物 不管是否取得专用发票 借 原材料 材料采购 在途物资 含税价 贷 银行存款 2 销售货物 借 银行存款贷 主营业务收入 不含税价 应交税费 应交增值税 销售额 征收率 借 银行存款20600贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税600 例2 43 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 材料已验收入库 该企业按实际成本计价核算 借 原材料23400贷 银行存款23400 例2 44 某小规模纳税企业销售产品一批 所开出的普通发票中注明的货款 含税 为20600元 增值税征收率3 款项已存入银行 该企业的有关会计分如下 20600 1 3 20000 元 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 应交增值税 不含税销售额 征收率 20000 3 600 元 例3 45 练习14 增值税小规模纳税人在月份终了 交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是A 借记 应交增值税 明细科目B 贷记 应交增值税 明细科目C 冲减 应交税费 应交增值税 销项税额 明细科目D 做 应交税费 应交增值税 进项税额转出 明细科目增加处理 14 答案 A 练习15 小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明 货款20000元 增值税3400元 在购入材料的过程中支付运杂费1000元 则该企业原材料的入账价值为 元 假定不考虑运费增值税抵扣的问题 A 20000B 20600C 23400D 24400 15 答案 D 练习16 下列各项税金中 应计入有关成本的有 A 以库存商品对外投资应交的增值税B 购入工程用物资所支付的增值税C 小规模的纳税企业购入商品已交的增值税D 购入生产用设备已交的增值税 16 答案 ABC 练习17 对小规模纳税企业 下列说法中正确的有 A 小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务 一般情况下 只能开具普通发票 不能开具增值税专用发票B 小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务 实行简易办法计算应纳税额 按照销售额的一定比例计算征收C 小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳增值税额D 小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票 其支付的增值税额可计入进项税额 并由销项税额抵扣 而不计入购入货物的成本 17 答案 ABC 1 购进货物时 借 原材料70200贷 应付票据70200 2 销售货物时 假定销售时即进行价税分离 借 应收账款82400贷 主营业务收入80000 82400 1 3 应交税费 应交增值税2400 80000 3 3 上缴增值税时 借 应交税费 应交增值税2400贷 银行存款2400 练习18 东方公司是小规模纳税人企业 该公司购入材料一批已入库 取得的增值税专用发票上注明价款为60000元 增值税为10200元 开出承兑商业汇票一张 该企业当月销售产品含税价为82400元 增值税征收率为3 货款尚未收到 当月以银行存款缴纳增值税 要求作东方公司购进 销售和交税的账务处理 练习 p113一 13 p114二 6 一 消费税概述消费税 是对在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品 主要指烟 酒 化妆品 高档及高能耗的消费品 的单位和个人 就其销售额或销售数量征收的一种税 三 应交消费税 计税方法 1 从价定率计征应纳税额 销售额 消费税率销售收入包含增值税的 应将其换算为不含增值税的销售额 征收对象 生产 委托加工 进口消费品的单位或个人工业 销售时征 进口企业 进口时征 2 从量定额计征应纳税额 销售数量 单位税额 受托方处理 代扣代缴消费税 二 应交消费税的帐务处理 二 应交消费税的帐务处理 1 销售应税消费品应交纳的消费税通过 营业税金及附加 账户核算借 营业税金及附加 不含增值税价 消费税率 贷 应交税费 应交消费税 例2 46 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税税率为30 甲企业的有关会计分录如下 应交消费税额 2000000 30 600000 元 借 营业税金及附加600000贷 应交税费 应交消费税600000 例4 甲公司2005年8月份销售摩托车180辆 每辆售价 不含增值税 为8000元 货款尚未收到 摩托车每辆的成本为5000元 摩托车的增值税税率为17 消费税税率为10 甲公司的账务处理如下 甲公司应向买方收取的增值税 8000 180 17 244800 元 甲公司的销售收入 8000 180 1440000 元 甲公司应交纳的消费税 8000 180 10 144000 元 甲公司应向买方收取的价款 1440000 244800 1684800 1 销售摩托车的收入入账时 借 应收账款1684800贷 主营业务收入1440000应交税费 应交增值税 销项税额 244800 2 结转已销摩托车的成本时 借 主营业务成本900000 5000 180 贷 库存商品900000 3 计算应交纳的消费税时 借 营业税金及附加144000贷 应交税费 应交消费税144000 例2 47 某企业在建工程领用自产柴油成本50000元 应纳增值税10200元 应纳消费税6000元 该企业的有关会计分录如下 2 自产自用应税消费品视同销售应税消费品 应交纳的消费税 借 在建工程66200贷 库存商品50000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000 借 在建工程贷 库存商品 成本 应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税 1 用于工程的按成本转账 2 用于职工福利的按售价确认收入 同时转成本借 主营业务成本 成本 贷 库存商品 借 应付职工薪酬 职工福利贷 主营业务收入 售价 应交税费 应交增值税 销项税额 应交消费税 例2 48 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴 本月领用自产产品一批 该产品的账面价值40000元 市场价格60000元 不含增值税 适用的消费税税率为10 增值税税率为17 该企业的有关会计分录如下 借 主营业务成本 成本 40000贷 库存商品40000 借 应付职工薪酬 职工福利76200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000 应交消费税 60000 10 6000 价税合计 60000 10200 6000 76200 应交增值税 60000 17 10200 3 委托加工应税消费品 需要交纳消费税的 于委托方提货时 由受托方代扣代交税款 受托加工或翻新改制金银首饰由受托方交纳消费税 于向委托方交货时 按规定应交纳的消费税 借记 营业税金及附加 科目 贷记 应交税费 应交消费税 科目 2 委托方 加工应税消费品收回后直接用于销售的 将代扣代缴的消费税计入加工成本 借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款 加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的 准予抵扣的 借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款 例2 49 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 非金银首饰 甲企业的材料成本为1000000元 加工费为200000元 由乙企业代收代交的消费税为80000 不考虑增值税 材料已经加工完成 并由甲企业收回验收入库 加工费尚未支付 甲企业采用实际成本法进行原材料的核算 1 如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 甲企业的有关会计分录如下 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000 借 委托加工物资200000应交税费 应交消费税80000贷 应付账款280000 借 原材料1200000 100000 200000 贷 委托加工物资1200000 例2 49 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 非金银首饰 甲企业的材料成本为1000000元 加工费为200000元 由乙企业代收代交的消费税为80000 不考虑增值税 材料已经加工完成 并由甲企业收回验收入库 加工费尚未支付 甲企业采用实际成本法进行原材料的核算 2 如果甲企业收回委托加工物资直接用于对外销售 甲企业的会计处理如下 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000 3 乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下 借 委托加工物资280000贷 应付账款280000 借 原材料1280000 1000000 280000 贷 委托加工物资1280000 借 应收账款80000贷 应交税费 应交消费税80000 练习1 甲企业为增值税一般纳税人 委托A单位加工B材料 非金银首饰 发出原材料价款40000元 支付加工费20000元 支付增值税额3400元 取得的增值税专用发票 由受托方代收代交的消费税为2000元 材料已加工完毕验收入库 款项均已支付 委托方收回的B材料用于连续生产应税消费品 该B材料收回时的成本是 会计分录为 A 60000B 62000C 32700D 22700 借 委托加工物资40000贷 原材料40000 1 答案 A 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400 应交消费税2000贷 银行存款25400 借 原材料60000 40000 20000 贷 委托加工物资60000 练习2 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品 甲 乙两企业均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为5 甲企业对材料采用计划成本法核算 有关资料如下 1 甲企业发出材料一批 计划成本为35000元 材料成本差异率为2 2 按合同规定 甲企业用银行存款支付乙企业加工费用2300元 不含增值税 以及支付应支付的增值税和消费税 3 甲企业用银行存款款支付往返运杂费300元 假定不考虑运费增值税抵扣问题 4 甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为40000元 该批材料已验收入库 要求 1 计算甲企业应支付给乙企业的增值税和消费税 2 编制甲企业关于发出委托甲供材料 支付有关税费和入库的有关会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称 金额单位用元表示 应支付的增值税税额 1 甲企业发出材料一批 计划成本为35000元 材料成本差异率为2 1 借 委托加工物资35000贷 原材料35000 2 按合同规定 甲企业用银行存款支付乙企业加工费用2300元 不含增值税 以及支付应支付的增值税和消费税 借 委托加工物资2300应交税费 应交增值税 进项税额 391 应交消费税2000贷 银行存款4691 应支付的消费税税额 35000 700 2300 1 5 5 2000元 借 委托加工物资700 35000 2 贷 材料成本差异700 甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品 2300 17 391 元 借 原材料40000贷 委托加工物资38300 35000 700 2300 300 3 甲企业用银行存款款支付往返运杂费300元 假定不考虑运费增值税抵扣问题 借 委托加工物资300贷 银行存款300 4 甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本为40000元 该批材料已验收入库 材料成本差异1700 4 进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税 计入进口物资的成本 练习3 下列各项税金中 应计入有关成本的有 A 由受托方代收代交的直接用于对外销售的商品负担的消费税B 由受托方代收代交的用于连续生产应税消费品负担的消费税C 进口原材料交纳的进口环节的消费税D 一般纳税人进口原材料交纳的增值税 3 答案 AC 练习 p113一 12 p114二 2 p115三 8 作业 p116四 4 借 材料采购 原材料 固定资产 库存商品 含消费税价 贷 应付账款 银行存款 例2 50 四 应交营业税 一 营业税概述营业税是对提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种 包括 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 营业税额 营业额 适用税率 一般3 20 二 应交营业税的帐务处理 企业应交的营业税 记 营业税金及附加 固定资产清理 科目 1 服务性行业计算应交营业税 例2 51 某运输公司某月运营收入为500000元 适用的营业税率为3 借 营业税金及附加 500000 3 15000贷 应交税费 应交营业税15000 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 2 出售无形资产应交营业税 借 银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出 处置非流动资产损失贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 处置非流动资产利得 3 销售不动产计算应交营业税 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 例2 52 某企业出售一栋办公楼 出售收入320000元已存入银行 该办公楼的账面原价为400000元 已提折旧100000元 未提减值准备 出售过程中用银行存款支付清理费用5000元 销售该项目固定资产适用的营业税税率为5 1 该固定资产转入清理 4 计算应交税营业税 借 固定资产清理300000累计折旧100000贷 固定资产400000 2 收到出售收入320000元 借 银行存款320000贷 固定资产清理320000 3 支付清理费用5000元 借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 320000 5 16000 元 借 固定资产清理16000贷 应交税费 应交营业税16000 借 营业外支出1000贷 固定资产清理1000 5 结转销售该固定资产的净损失 练习4 企业按规定交纳营业税的项目有 A 销售商品取得收入B 销售不动产取得收入C 出租无形资产取得收入D 提供运输等非工业性劳务 4 答案 BCD 练习5 企业出售固定资产应交的营业税 应借记的会计科目是 A 营业税金及附加B 固定资产清理C 营业外支出D 其他业务成本 5 答案 B 练习 P116四 3 5 五 1 3 4 8 五 其他应交税费 除上述税金以外的应交城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 土地使用税 车船税 个人所得税 企业所得税 教育费附加 矿产资源补偿费等 一 应交资源税含义 开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税 应纳税额 课税数量 单位税额 1 对外销售应税产品应交纳的资源税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 2 自产自用应税产品应交纳的资源税 借 生产成本 制造费用贷 应交税费 应交资源税 例2 53 某企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨 每吨应交资源税5元 该企业的有关会计分录如下 借 营业税金及附加10000贷 应交税费 应交资源税10000 例2 54 某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产 每吨应交资源税5元 该企业的有关会计分录如下 借 生产成本2500贷 应交税费 应交资源税2500 2 应交城市维护建设税 含义 以增值税 消费税 营业税为计税依据征收的一种税 城市维护建设税实行地区差别比例税率 税率为1 7 不等 计算时 应交城市维护建设税 应交增值税 应交消费税 应交营业税 城建税率 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 例2 55 某企业本期实际应上交增值税400000元 消费税241000元 营业税159000元 该企业适用的城市维护建设税税率为7 该企业的有关会计处理如下 2 用银行存款上交城市维护建设税时 应交的城市维护建设税 400000 241000 159000 7 56000 元 1 计算应交的城市维护建设税 借 营业税金及附加56000贷 应交税费 应交城市维护建设税56000 借 应交税费 应交城市维护建设税56000贷 银行存款56000 三 应交教育费附加 含义 为了发展教育事业而向企业征收的附加费用 企业按应交流转税的一定比例计算交纳 计算时 借 营业税金及附加贷 应交税费 教育费附加 例2 56 应交教育费附加 应交增值税 应交消费税 应交营业税 教育费附加率 一般3 四 应交土地增值税 土地增值税是国家对转让国有土地使用权 地上建筑物及其附着物的单位和个人 就其土地增值额征收的一种税 土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额 开征土地增值税 主要是对房地产交易中的过高利润进行适当的调节 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收 通过 应交税费 应交土地增值税 科目核算 1 转让的房地产在固定资产科目核算的 核算同营业税 借 银行存款 按实际取得的出售收入 累计摊销 已摊销金额 无形资产减值准备 已提的减值准备 营业外支出 按其差额 贷 无形资产 账面额 应交税费 应交土地增值税等 按应交的税金 营业外收入 出售无形资产收益 按其差额 借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 2 土地使用权在无形资产科目核算的 核算同营业税 例2 57 某企业对外转让一栋厂房 根据税法规定计算的应交土地增值税为27000元 有关会计处理如下 1 计算应交纳的土地增值税 借 固定资产清理27000贷 应交税费 应交土地增值税27000 2 企业用银行存款交纳应交土地增值税款 借 应交税费 应交土地增值税27000贷 银行存款27000 五 应交房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费 房产税是国家对在城市 县城 建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税 其是以房产原值一次扣减10 30 的余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税 土地使用税是国家为合理利用城镇土地开征的税种 其以城镇土地为征税对象 按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收 车船使用税是拥有并使用车船的单位和个人交纳的税种 按其种类 吨位征收的一种行为税 按年计征 分期缴纳 企业应交的房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费记入 管理费用 科目 矿产资源补偿费是企业开采矿产资源按照规定应当向国家交纳的一种费用 是对在我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用 按照矿产品销售收入的一定比例计征 由采矿人交纳 1 计提房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费 借 管理费用贷 应交税费 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费 2 交纳房产税 土地使用税 车船使用税和矿产资源补偿费 借 应交税费 房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费贷 银行存款 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人以实际占用的耕地面积计税 按规定税额一次征收的一种税 企业缴纳的耕地占用税 不需通过 应交税费 账户核算 注意 印花税也计入 管理费用 但不通过应交税费核算由于交纳的印花税是以购买并贴足印花税票的方式交纳的 所以不会发生应付未付税款的情况 因此不需要通过 应交税费 账户进行核算 企业购买印花税票时 借 管理费用贷 银行存款 直接在缴纳时 借 在建工程贷 银行存款 六 应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税 记入 应付职工薪酬 科目 从工资中代扣代交的个人所得税 借 应付职工薪酬 工资贷 应交税费 应交个人所得税 例2 58 税金小结 练习6 某企业为增值税一般纳税人 20 7年应交各种税金为 增值税350万元 消费税150万元 城市维护建设税35万元 房产税10万元 车船税5万元 所得税250万元 上述各项税金应计入管理费用的金额为 万元 2007年试题 A 5B 15C 50D 185 6 答案 B 解析 10 5 15 增值税 消费税 城市维护建设税 所得税都不在管理费用中核算 练习7 企业发生的下列税金 应计入相关资产价值的是 A 印花税B 车船税C 土地使用税D 工程项目领用企业库存商品发生的消费税 7 答案 D 解析 印花税 车船税和土地使用税一般都应计入 管理费用 练习8 某企业为增值税一般纳税人 2010年实际已交纳税金情况如下 增值税1740万元 消费税300万元 耕地占用税140万元 车船税1万元 印花税3万元 所得税240万元 上述各项税金应计入 应交税费 科目借方的金额是 A 2381B 2281C 2243D 2244 8 答案 B 解析 印花税和耕地占用税不是通过应交税费核算的 除此以外的项目都应该计算进来 所以计入到应交税费借方的金额是 1740 300 1 240 228