《资产核算》PPT课件.ppt

1 第三章总预算会计资产的核算 货币资金的管理与核算 财政性存款有价证券 财政债权的管理与核算 对用款单位借垫款形成的债权上下级财政结算形成的债权预拨款项形成的债权 2 财政总预算会计所核算的资产 是由一级财政所掌管和控制的能以货币计量的经济资源 它由货币资金和债权组成 货币资金包括财政性存款 有价证券 在途款等 债权包括暂付款 与下级往来 预拨经费 基建拨款等 3 一 财政性存款 财政性存款的支配权归同级财政部门 一 货币资金的核算 财政性存款 是财政部门代表政府所掌管的财政资金 包括国库存款 其他财政存款和在途款 4 财政性存款的管理原则 5 在存款余额内支付 不得透支 4 转账结算 不提现金 3 执行预算 计划支拨 2 严格控制存款开户 1 集中资金 统一调度 一般由财政机关开具证明 加盖公章 并提交印鉴卡 到同级国库或指定的银行办理开户 待第一笔收入收到后 该户即开始成立 5 财政性存款的账户设置 国库存款 是资产类科目 也是国库单一账户 用于核算各级总预算会计在国库的一般预算和基金预算资金存款 下设 一般预算存款 和 基金预算存款 明细科目 国库存款 的账务处理 收到预算收入时 根据国库报来的日报表入账 收到上级预算补助时 根据国库转来的有关结算凭证入账 办理库款支付时 根据支付凭证回单入账 有外币业务核算的 应按币种设置明细账 6 其他财政存款 是资产类科目 用于核算各级财政总预算会计未列 国库存款 科目反映的各项财政性存款 包括未设国库的乡 镇 财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款 政府采购款等 下设 预算资金存款 政府采购款 和 专用基金存款 等明细科目 其他财政存款 的账务处理 根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账 支付其他财政存款时 根据有关支付凭证的回单入账 7 例1 某市财政局收到市中心支库报解的 一般预算收入日报表 收入金额150万元 借 国库存款 一般预算存款150万贷 一般预算收入150万 例2 收到市中心支库报解 基金预算收入日报表 列明收入10万元 借 国库存款 基金预算存款10万贷 基金预算收入10万 财政性存款的账务处理 8 例3 收到市中心支库报解 预算收入日报表 其中一般预算收入100万元 基金预算收入为6万元 借 国库存款 一般预算存款100万 基金预算存款6万贷 一般预算收入100万基金预算收入6万 例4 市财政局拨给市民政局行政经费25万元 借 一般预算支出25万贷 国库存款 一般预算存款25万 9 例5 某市财政局按计划拨付某单位专用基金50万元 借 专用基金支出50万贷 其他财政存款 专用基金存款50万 例6 某市财政局收到省财政厅拨来的粮食风险基金300万元 借 其他财政存款 专用基金存款300万贷 专用基金收入300万 10 各项预算收支各项调拨资金收支国库存款各项上下级往来款各项暂付 存 款各项国债借 购 还 11 专用基金收支未设国库的预算资金其他财政存款财政周转金政府采购专户 12 在途款 也是资产类科目 由于库款的报解需要一定的邮递时间 年终存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳 以及在清理期交纳应属于本年收入的款项 但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入 这种款项称为在途款 13 在途款 的表现形式 年终时 国库经收处 银行 上下级国库 本级国库 本级国库 本级总预算会计 本级总预算会计 作为在途款记录 14 开设 在途款 科目 用于核算库款解报整理期和决算清理期内发生的上下年度收入 支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数 反映在这些期间内收到的应属于上年度的收入数 或不应在上年列支的款项的收回 例7 例8 15 整理期内收到属于上年度的收入款时 在本年度新账上登记 借 国库存款贷 在途款在上年度旧账上已有如下登记 借 在途款贷 一般预算收入基金预算收入 P32例7 16 例7 决算清理期中 收到同级国库报来 一般预算收入日报表 属于上年度一般预算收入12万元 1在本年度新账上记 借 国库存款 一般预算存款12万贷 在途款12万 2在上年度账上已有的记录 借 在途款12万贷 一般预算收入12万 17 整理期内收回上年已列支的支出款时 1在本年度新账上登记 借 国库存款贷 在途款 2在上年度旧账上已有登记 借 在途款贷 一般预算支出基金预算支出P32例8 18 例8 决算清理期中 收回属于上年度的基金预算支出5万元 1在本年度新账上记 借 国库存款 基金预算存款5万贷 在途款5万 2在上年度账上记 借 在途款5万贷 基金预算支出5万 19 二 有价证券的管理与核算P33 1 有价证券有价证券 是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的 并约定在一定期限内还本付息的信用凭证 总预算会计核算的有价证券 是指中央政府以信用方式发行的国家公债 20 2 有价证券的核算原则 只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券 支付购买有价证券的资金不能列作支出 当期取得的兑付利息及转让收入与成本的差额 记入当期收入 有价证券要视同货币一样妥善保管 开设 有价证券 账户核算有价证券购买 兑换及结存情况 以什么结余购买的有价证券 其获得的收入计入相应的收入中 21 有价证券的账务处理 开设 有价证券 资产账户 下设 一般预算结余购入 和 基金预算结余购入 明细账 例9 某市财政局用预算结余购入国库券20万元 借 有价证券 一般预算结余购入20万贷 国库存款 一般预算存款20万 例10 用基金预算结余购入特种国债10万元 借 有价证券 基金预算结余购入10万贷 国库存款 基金预算存款10万 22 例11 以前年度用预算结余购买的国库券到期兑付本金15万元 取得利息收入3万元 借 国库存款 一般预算存款18万贷 有价证券 一般预算结余购入15万一般预算收入3万 23 一 对用款单位借垫款形成的债权 财政机关发生的暂付款项 是在预算执行过程中与所属预算单位之间发生临时性的急需借款 其他应收 暂付款 暂付款属于待结算的债权 应设置专门科目进行核算和清理结算 二 财政债权的管理与核算 24 暂付款 的账务处理要点 发生所属预算单位或其他单位临时急需的借款时 记入借方 结转时 记入贷方 对于暂付款的结转处理 财政部门有可能收回 也有可能转化为支出 将款项划入政府采购资金专户时 记入借方 完成支付时 记入贷方 对应账户是 暂存款 25 暂付款 账户的结构 借或划出款项时 例12 26 二 上下级财政结算形成的债权 财政部门上下级之间的债权债务 或在年终财政体制结算中 全年上下级财政的实际上解或补助款与应上解或应补助款之间形成的暂时借垫款项 这就是财政上下级之间的待结算资金 这些待结算资金应设置 与下级往来 科目进行核算 与下级往来 主要反映债权 但也可以反映债务 27 与下级往来 的账务处理要点 平时借款给下级财政机关时 记入借方 结转时 记入贷方 上级财政往往将借款部分或全部转为对下级财政的补助款 年终结算时 应收未收的下级上解款记入借方 应拨未拨的补助款记入贷方 对应账户是 与上级往来 28 与下级往来 账户的结构 国库存款 上解收入 国库存款补助支出 补助支出 例 29 对往来及暂付款项产生的小结 1 平时 财政机关在总预算执行过程中 会出现支大于收的情况 解决方式是 下级财政可以向上级财政申请短期借款 上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项 形成财政部门上下级之间的债权债务 因此 与下级往来 账户主要反映债权 但有时也反映债务 30 2 年终决算时 全年上 下级财政的实际上解或实际补助数与应上解或应补助款项之间也不完全一致 有可能出现差额 形成财政部门上下级之间的结算款项 3 财政机关在预算执行中和预算单位之间发生临时性的应收 暂付款 形成财政部门与所属预算单位或其他单位的债权债务 要通过 暂付款 科目核算 31 三 预拨款项形成的债权 预拨款项是指各级财政机关根据核定的预算计划 按规定预拨给用款单位的待结算资金 包括预拨经费和基建拨款等 这一待结算资金应分别设置 预拨经费 和 基建拨款 科目进行管理与核算 32 发生预拨经费主要有两种特殊情况 交通不便的边远地区 当期汇款不能及时到达 影响单位按时支付 需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费 上年预拨属于下年预算的经费 如今冬明春水利建设经费 已列入下年的农田水利计划 但须在今年抓紧准备或施工 因此需要在今年提前拨付 但又不属于本年度的支出 33 预拨经费的管理要求与核算要点 严格控制预拨范围严格按领报关系预拨在规定期间转列支出预拨出经费时 记入借方 转列支出时 记入贷方 拨出经费属于本期支出的 应直接通过一般预算支出科目核算 而不在本科目核算 34 预拨经费 的账户结构 35 基建拨款 科目 是用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数 基建拨款的管理与核算要点 严格按计划和限额拨款及时转列支出拨出时记入借方 转拨时记入贷方对于不实行限额管理的基建拨款 不通过基建拨款科目核算 以一般预算支出科目核算 36 基建拨款的形成 总预算会计建设银行拨款总预算会计基建财务处拨款 建设单位 月末 收到报送的拨款月报表 再转列支出 转 拨 37 基建拨款 的账户结构 38 例12 某市财政因所属单位临时急需资金 借给该单位款项18万元 后经研究 该笔款项全部转作支出 1借款时 借 暂付款18万贷 国库存款 一般预算存款18万 2转作支出时 借 一般预算支出18万贷 暂付款18万 39 例13 某市财政局向市教委发放紧急借款30万元 用于中小学维修教室 借 暂付款30万贷 国库存款 一般预算存款30万 例14 经批准 市财政局同意将上述借款转作本月经费拨款 借 一般预算支出30万贷 暂付款30万 40 例15 A市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款10万元 该项借款经批准转作基金预算支出 1借款时 借 暂付款10万贷 国库存款 基金预算存款10万 2转作支出 借 基金预算支出10万贷 暂付款10万 41 与下级往来 账户的账务处理 1借给下级财政款项时 借 与下级往来贷 国库存款 2体制结算中应由下级财政上交的收入数时 借 与下级往来贷 上解收入 3借款收回 转作补助支出或体制结算应补助下级时 借 国库存款补助支出贷 与下级往来 42 4 与下级往来 科目应及时清理结算 列作补助支出的部分 应在当年结清 其他年终未能结清的余额 结转下年 5 与下级往来 科目是往来性质的科目 如发生贷方余额 在编制 资产负债表 时应以负数反映 与下级往来 账户的账务处理 43 例16 在财政体制结算中 某县财政应上交某市财政款项665000元 例17 在财政体制结算中 某市财政应补助所属某县财政款项245000元 借 与下级往来665000贷 上解收入665000 借 补助支出245000贷 与下级往来245000 44 例18 某县财政为了满足所属某镇财政资金周转调度的需要 借给其款项325000元 后通过结算 确认该镇应得补助收入300000元 其余欠款已收回 1借 与下级往来325000贷 国库存款 一般预算存款325000 2借 补助支出300000国库存款 一般预算存款25000贷 与下级往来325000 45 1月7日M县财政收到上级财政K市的年终对账单 K市财政尚欠拨50万元补助款 2月5日 K市财政拨出补助款给M县 M县财政 借 与上级往来50万贷 补助收入50万 K市财政 借 补助支出50万贷 与下级往来50万 M县财政 借 国库存款50万贷 与上级往来50万 K市财政 借 与下级往来50万贷 国库存款50万 46 K市财政 借 与下级往来75万贷 上解收入75万 1月15日 K市收到M县上解的款项 M县财政 借 上解支出75万贷 与上级往来75万 K市财政 借 国库存款75万贷 与下级往来75万 M县财政 借 与上级往来75万贷 国库存款75万 1月9日K市财政年终结算 M县财政尚有75万元上解款没有上解 先作往来入账 并将对账单发往M县 47 预拨经费 的账务处理 预拨经费时 借 预拨经费贷 国库存款转列支出或收到缴回数时 借 一般预算支出国库存款等贷 预拨经费 48 例19 7月份 某县财政按预算预拨给所属某单位8月份经费24万元 接上例 8月份 经审核 该县财政将7月份预拨的24万元转作支出 借 预拨经费24万贷 国库存款 一般预算存款24万 借 一般预算支出24万贷 预拨经费24万 例20 某市财政12月份根据下年度计划预拨给某单位下年度经费55万元 借 预拨经费55万贷 国库存款 一般预算存款55万 49 基建拨款 的账务处理 拨给专业银行或基建管理部门款项时 借 基建拨款贷 国库存款根据专业银行或基建管理部门报来的拨款报表转作支出和收回余款时 借 一般预算支出国库存款贷 基建拨款 50 例21 某市财政总预算会计根据基本建设计划 拨给市财政局基建财务处基本建设款86万元 接上例 该市财政总预算会计收到市财政局基建财务处报来的基本建设拨款报表 拨款数为82万元 借 基建拨款86万贷 国库存款 一般预算存款86万 借 一般预算支出82万贷 基建拨款82万 续上例 该市总预算会计收到市财局基建财务处缴回余款4万元 借 国库存款 一般预算存款4万贷 基建拨款4万 51 例22 T市财政局按计划拨给建设银行基本建设款600万元 借 一般预算支出550万贷 基建拨款550万借 国库存款 一般预算存款50万贷 基建拨款50万 借 基建拨款600万贷 国库存款 一般预算存款600万 承上例 收到建设银行报来的基本建设拨款报表 上列拨款550万元转作支出 其余缴回 52 资产核算练习题 某市财政20XX年发生如下经济业务 1 收到国库报来的预算收入日报表 当日收到一般预算收入36万元 2 收到国库报来的基金预算收入日报表 当日收到基金预算收入8万元 3 收到国库转来的有关结算凭证 当日收到上级预算补助6万元 4 根据预算 向某单位拨付一般预算资金18万元 5 根据预算 向某单位拨付基金预算资金1 5万元 6 收到上级省财政厅拨入的专用基金2 4万元 53 7 用一般预算结余购买有价证