第八章-采购与付款循环审计PPT课件.ppt

第八章采购与付款循环审计 审计实操 1 本章考核要求 1 了解采购与付款循环的主要业务活动及主要凭证 2 掌握采购与付款循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系 3 熟悉应付账款 固定资产等主要账项的审计目标和重点实质性程序 2 第一节采购与付款循环的特性 一 采购与付款循环的主要业务活动 一 请购商品和劳务企业的商品物资一般存放在仓库 仓库对商品物资的收入 发出 结存有详细的记录 仓库管理人员可以及时发现商品物资的短缺 并根据授权及时发出请购要求 如果商品物资或劳务的使用部门需要仓库没有记录的商品物资和劳务的话 则由使用部门发出请购要求 二 对外订购企业的采购部门接到请购申请后 应及时选择供货单位 向对方订购商品物资或劳务 3 第一节采购与付款循环的特性 三 验收商品订购的商品物资到达企业后 应由验收部门的人员核对商品物资的品种 规格 数量 质量 检查收到的商品物资与订购的商品物资是否相符 四 储存商品经过验收的商品物资应及时运仓库 加以妥善保管 五 付款在商品物资验收入为后 按照购货合同的规定的付款期限和付款条件 确定付款的时间和金额 并通过银行转账付款 六 记账将发生的经济业务在凭证 账簿体系中加以记录 4 第一节采购与付款循环的特性 二 采购与付款循环的主要凭证及会计记录 一 请购单大部分的请购单由仓库管理人员填写 仓库人员发现仓库存储的物资达到再订货点时填写请购单 其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目 二 订购单采购部门在收到请购单后 按照经过批准的请购单编制订购单 订购单是由采购部门填写 向另一企业购买订购单上所指定商品 劳务或其他资产的书面凭证 5 第一节采购与付款循环的特性 6 第一节采购与付款循环的特性 三 验收单采购部门发出订购单后 供货单位发运货物到企业 验收部门首先应比较收到的货物与订购单和请购单上的要求是否相符 然后再盘点商品并检查商品有无损坏 验收后 验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联 预先编号的验收单 作为验收和检验商品的依据 7 第一节采购与付款循环的特性 8 第一节采购与付款循环的特性 四 入库单验收的货物送交仓库或货物管理使用部门 仓库在收到货物时要编制入库单 入库单是仓库收到货物时编写的凭证 表明仓库对货物的保管责任 将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离 可减少未授权的采购和盗用商品的风险 五 付款凭单付款凭单是采购方企业根据订货单 验收单 卖方发票等编制付款凭单 载明已收到商品 资产或接受劳务的厂商 应付款金额和付款日期的凭证 付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文凭 付款凭单应预先编号 并须后附订购单 验收单和供应商发票等支持性凭证 9 第一节采购与付款循环的特性 六 明细账和总账 七 付款证明付款部门收到付款凭单后 仔细审核付款凭单和附件 按照付款凭证上标明的付款日期支付货款 八 对账单 10 第一节采购与付款循环的特性 11 第二节采购与付款循环的内部控制测试 一 采购与付款循环业务的内部控制 1 对购货业务合理的职责划分 使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督 2 企业应当建立采购申请制度 依据购置商品或劳务的类型 确定归口管理部门 授予相应的请购权 并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序 3 企业应加强采购业务的预算管理 4 企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度 并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务 12 第二节采购与付款循环的内部控制测试 5 企业应当按照请购 审批 采购 验收 付款等规定的程序办理采购与付款业务 并在采购与付款各环节设置相关的记录 填制相应的凭证 建立完整的采购登记制度 加强请购手续 采购订单 验收证明 入库凭证 采购发票等文件和凭证的相互核对工作 重要的凭证应预先编号 作废的单据要注销并保存 6 企业应当建立采购与验收环节的管理制度 对采购方式确定 供应商选择 验收程序及计量方法等作出明确规定 确保采购过程的透明化 7 企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单 合同等采购文件 由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种 规格 数量 质量和其他相关内容进行验收 出具检验报告 计量报告和验收证明 13 第二节采购与付款循环的内部控制测试 8 企业财会部门在办理付款业务时 应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票 结算凭证 检验报告 计量报告和验收证明等相关凭证的真实性 完整性 合法性及合规性进行严格审核 9 企业应当定期与供应商核对应付账款 应付票据 预付账款等往来款项 10 企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换 防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂 损害企业利益的风险 14 第二节采购与付款循环的内部控制测试 二 固定资产的内部控制 一 固定资产的预算制度预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分 通常 企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算 注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算 对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项 应检查其是否履行特别的审批手续 二 授权批准制度完善的授权批准制度包括 企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效 所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可 15 第二节采购与付款循环的内部控制测试 三 账簿记录制度除固定资产总账外 被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡 按固定资产类别 使用部门和每项固定资产进行明细分类核算 四 职责分工制度对固定资产的取得 记录 保管 使用 维修 处置等 均应明确划分责任 由专门部门和专人负责 明确的职责分工制度 有利于防止舞弊 降低注册会计师的审计风险 五 资本性支出和收益性支出的区分制度 六 固定资产的处置制度固定资产的处置 包括投资转出 报废 出售等 均要有一定的申请报批程序 16 第二节采购与付款循环的内部控制测试 七 固定资产的定期盘点制度对固定资产定期盘点 是验证账面各项固定资产是否真实存在 了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段 八 固定资产的维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度 以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失 并应建立日常维护和定期检修制度 以延长其使用寿命 九 注册会计师在检查 评价企业的内部控制时 应当了解企业对固定资产的保险情况 17 第三节采购与付款循环主要账户的审计 一 应付账款的审计 一 应付账款的审计目标应付账款的审计目标一般包括 确定应付账款的真实性 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款是否应由被审计单位承担 确定应付款账期末余额是否正确 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当 作为负债项目 应付款账完整性的审计是重点 18 第三节采购与付款循环主要账户的审计 二 应付账款的实质性程序为了完成上述审计目标 注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序 1 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 根据被审计单位实际情况 对应付账款进行分析程序 对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较 分析其波动原因 对本期期末应付账款构成 账龄与上期期末进行比较 分析期波动原因 19 第三节采购与付款循环主要账户的审计 分析应付账款的明细余额 将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比 如果同一单位在两年内余额差别很大 要检查其原因 分析长期挂账的应付账款 要求被审计单位作出解释 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 计算应付账款对存货的比率 应付账款对流动负债的比率 并与以前期间对比分析 评价应付账款整体的合理性 20 第三节采购与付款循环主要账户的审计 根据存货 主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况 比较截止日期前后2个月的支付期 余额构成及主要供货商的变化 比较2年间信用额度和折扣及与采购金额的比例 21 第三节采购与付款循环主要账户的审计 3 函证应付账款 一般情况下 应付账款不需要函证 但如果控制风险较高 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 则应进行应付账款的函证 进行函证时 注册会计师应选择较大金额的债权人 以及那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为企业重要供货人的债权人 作为函证对象 函证最好采用肯定形式 并具体说明应付金额 如果存在未回函的重大项目 注册会计师应采用替代审计程序 比如 可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记款 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 核实交易事项的真实性 22 第三节采购与付款循环主要账户的审计 4 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债 注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为 23 第三节采购与付款循环主要账户的审计 例如 结合存货监盘 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 24 第三节采购与付款循环主要账户的审计 25 第三节采购与付款循环主要账户的审计 检查资产负债表日后收到的购货发票 关注购货发票的日期 确认其入账时间是否正确 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 检查时 注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和基建合同来进行 26 第三节采购与付款循环主要账户的审计 5 从应付账款明细账上抽取交易 与相关原始凭证核对 检查每笔业务的入账金额 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账 待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目 6 从订货单或验收单出发 追查至应付账款明细账 检查是否所有发生的业务都已经正确地记账 同时 检查每笔业务的入账金额 7 检查应付账款是否存在借方余额 如有 应查明原因 必要时建议被审计单位作重分类调整 结合预付账款的明细余额 查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目 27 第三节采购与付款循环主要账户的审计 8 检查应付账款长期挂账的原因 作出记录 注意其是否可能无需支付 对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了营业个收入项目 相关依据及审批手续是否完备 9 关注是否在应付关联方账款 若有 应通过了解关联交易事项目的 价格和条件 检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法 以确认交易的真实性 10 对于用非记账本位币结算的应付账款 检查其采用的折算汇率是否正确 28 第三节采购与付款循环主要账户的审计 11 验明应付账款在资产负债铺上的披露是否恰当 一般来说 应付账款 项目应根据 应付账款 和 预付账款 科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列 审计中 如果发现被审计单位因重复付款 付款后退货 预付货款等导致某些明细账户借方出现较大余额 注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调整的重分类分录 以便将这些借方余额在资产负债表中列示为资产 29 第三节采购与付款循环主要账户的审计 30 第三节采购与付款循环主要账户的审计 31 第三节采购与付款循环主要账户的审计 二 固定资产的审计 一 固定资产的审计目标固定资产的审计目标一般包括 确定固定资产是否存在 确定固定资产是否完整 确定固定资产是否被审计单位所有 确定固定资产的计价是否恰当 确定固定资产的期末余额是否正确 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当 1 获得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表在对被审计单位进行初次审计的情况下 注册会计师应编制固定资产和累计折旧明细表 将企业所有的固定资产全部在表中列示 以对期初余额进行较全面的审计 32 第三节采购与付款循环主要账户的审计 2 分析程序 1 计算固定资产原值与本期产品产量的比率 并与以前期间比较 可能发现虚增 闲置固定资产 或已减少的固定资产未记账 虚增产量等情况 2 计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率 将此比率同上期比较 旨在发现本期折旧额计算上的错误 3 计算累计折旧与固定资产总成本的比率 将此比率上期比较 旨在发现累计折旧核算上的错误 4 比较本期各月之间 本期与以前各期之间的修理及维护费用 旨在发现资产资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 33 第三节采购与付款循环主要账户的审计 5 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 6 分析固定资产的构成及期增减变动情况 与在建工程 现金流量表 生产能力等相关信息交叉复核 检查固定资产相关金额的合理性和准确性 7 比较本期与以前各期的固定资产的增加或减少 与未生产经营发展趋势 战略规划比较 判断差异产生原因的合理性 8 将本期固定资产增加与预算相比 判断预算外增加项目的真实性和合理性 34 第三节采购与付款循环主要账户的审计 3 检查固定资产的增加审计时应注意检查原始凭证 确认固定资产增加的真实性 检查固定资产不同取得方式下确定的入账价值的合理性 同时还应该检查固定资产的所有权凭证 35 第三节采购与付款循环主要账户的审计 4 检查固定资产的减少 1 检查减少固定资产的授权批准文件 2 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定 验证其数额计算的准确性 3 结合 固定资产清理 和 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目 抽查固定资产的账面转销额是否正确 4 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务 36 第三节采购与付款循环主要账户的审计 5 检查固定资产的所有权6 对固定资