《金融资产专》课件.ppt

当您的钱越来越多的时候 您会选择投资吗 是买股票还是买债券 买基金 是长期持有还是准备随时出售 引入案例 次贷危机的凶险在成立于1923年 全球500强企业之一 美国第五大投资银行贝尔斯登公司身上显露无遗 由于次贷危机造成的损失惨重 贝尔斯登经营状况恶化 2008年3月14日 市场传言该公司将破产 其股价当天下跌47 日报收于每股 美元 公司市值 亿美元 账面价值每股 多美分 3月16日 另一家美国证券公司摩根大通获得政府同意 出手救助贝尔斯登 双方发表声明 摩根大通公司同意出价 亿美元收购贝尔斯登公司 价格不及上周市值的十分之一 计划以总价约2 36亿美元收购后者 折合每股仅2美元 2008年3月18日 贝尔斯登在纽约证券交易所上演 高台跳水 其收盘价从前一天的30美元下跌至4 81美元 单日跌幅高达83 97 当天市值蒸发约29 72亿美元 摘自 北京晨报 2008年3月19日 如果你购买了上述股票 当股票价格不断变动时 如何处理 如何披露 投资 广义上的投资包括权益性投资 债权性投资 房地产投资 固定资产投资 存货投资等 具体可分为对外投资和对内投资两种 狭义上的投资仅指对外投资 我国会计准则对投资的定义 指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 即狭义上的投资 投资 投资的特征 1 以让渡其他资产而换取的另一项资产2 企业在生产经营过程之外而持有的资产3 投资所流入企业的经济利益 非企业直接生产经营所产生4 一种以权利为表现形式的资产5 一种具有财务风险的资产 投资 按持有时间长短不同 按投资对象不同 按投资性质不同 按投资目的不同 短期投资 长期投资 股票投资 债券投资 其他投资 股权性投资 债权性投资 混合性投资 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 金融资产 第三章金融资产 本章结构 第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产 第三章金融资产 教学目的 本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法 对各项金融资产的含义 特征 确认及计量方法 账务处理方法进行详细讲解教学重点及难点 本文重点是金融资产的计量 难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法 通过本章学习 要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法 第一节金融资产及其分类 一 金融资产的内容金融资产 是实物资产的对称 指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产 是一种索取实物资产的无形的权利 是一切可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 包括库存现金 银行存款 贷款和应收款项 股权投资 债权投资 由于投资行为而形成 等资产其中 库存现金 银行存款等货币资金 第二章介绍 股权投资 长期股权投资 包括对子公司 联营企业 合营企业的股权投资 以及在活跃市场上没有报价且其公允价值不能可靠计量的股权投资 第五章介绍 二 金融资产的分类 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 第一节金融资产及其分类 第一节金融资产及其分类 二 金融资产的分类 金融资产的分类应是管理层投资意图的如实表达 分类一经确定 不应随意变更 指在证券市场上挂牌的交易价格 具体指证券市场上的收盘价格 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的含义1 界定为了近期内出售而持有的金融资产 属流动资产 例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票 债券 基金等 2 核算特点以公允价值计量且其变动计入当期损益3 包含内容短期债券投资 短期股票投资和短期其他投资等 第二节交易性金融资产 4 设置账户 1 交易性金融资产 资产类 核算交易性金融资产的公允价值 并按照交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 第二节交易性金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产总分类科目下设明细科目 交易性金融资产 成本 反映交易性金融资产取得时的初始成本 交易性金融资产 公允价值变动 反映期末 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值与取得时初始成本的变动额 第二节交易性金融资产 2 公允价值变动损益 损益类 反映持有的交易性金融资产公允价值的变动额 是交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 浮盈或浮亏 该账户按照交易金融资产类别或品种设立明细账 利润表单独设置 公允价值变动损益 报告项目 第二节交易性金融资产 公允价值变动损益 期末交易性金融资产公允价值大于取得时初始公允价值的差额 公允价值变动收益 期末交易性金融资产公允价值小于取得时初始公允价值的差额 公允价值变动损失 处置交易性金融资产结转的已确认公允价值变动损失 处置交易性金融资产结转的已确认公允价值变动收益 期末余额 持有交易性金融资产的公允价值变动损失 期末余额 持有交易性金融资产的公允价值变动收益 期末未结转利润前 第二节交易性金融资产 3 投资收益 损益类 投资收益 借 贷 持有投资期间获得的现金股利或债券利息 处置投资时所获得的收益 处置投资时所产生的损失 为取得交易性金融资产支付的交易费用 期末余额 投资损失 期末余额 投资收益 期末未结转利润前 二 交易性金融资产的核算四个环节取得时 初始计量 持有期间取得收益时 期末价值变动时 再计量 处置变卖时如何在报表中列示 对报表有何影响 第二节交易性金融资产 第二节交易性金融资产 1 取得环节 初始投资成本的确认公允价值计量相关交易费用计入当期损益实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项 第二节交易性金融资产 例3 1 2008年4月10日 A公司委托某证券公司从上交所购入B上市公司股票200万股 每股10元 作为交易性金融资产 并支付交易费用2 5万元 公允价值计量初始投资成本 即取得交易性金融资产的入账价值 2000000 10 20000000 元 相关交易费用计入当期损益25000元 第二节交易性金融资产 例3 2 20 7年3月25日 华联实业股份有限公司按每股8 60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1000元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于20 7年4月20日发放 公允价值计量初始投资成本 30000 8 60 0 20 252000 元 相关交易费用计入当期损益 1000元实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息作为代垫款项 应收项目应收现金股利 30000 0 20 6000 元 第二节交易性金融资产 交易性金融资产取得时的计量及核算取得时的公允价值 初始确认金额 交易性金融资产 成本 相关的交易费用 当期损益 投资收益 实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应收项目 应收股利 或 应收利息 第二节交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时 借 交易性金融资产 成本 按其取得时的公允价值 投资收益 按发生的交易费用 应收股利或应收利息 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 贷 其他货币资金 存出投资款 银行存款 按实际支付的金额 收到上列现金股利或债券利息时 借 银行存款贷 应收股利或应收利息 第二节交易性金融资产 例3 1 2008年4月10日 A公司委托某证券公司从上交所购入B上市公司股票200万股 每股10元 作为交易性金融资产 并支付交易费用2 5万元 初始投资成本 即取得交易性金融资产的入账价值 2000000 10 20000000 元 借 交易性金融资产 成本20000000投资收益25000贷 其他货币资金 存出投资款20025000 第二节交易性金融资产 例3 2 20 7年3月25日 华联实业股份有限公司按每股8 60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产 并支付交易费用1000元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于20 7年4月20日发放 1 20 7年3月25日 购入B公司股票 初始投资成本 30000 8 60 0 20 252000 元 应收现金股利 30000 0 20 6000 元 借 交易性金融资产 B公司股票 成本 252000应收股利6000投资收益1000贷 银行存款259000 2 20 7年4月20日 收到发放的现金股利 借 银行存款6000贷 应收股利6000 第二节交易性金融资产 2 持有期间交易性金融资产持有收益的确认 现金股利和利息宣告发放日或资产负债表日确认为 投资收益 被投资单位宣告发放现金股利或计提利息时 借 应收股利 应收利息 按应收数 贷 投资收益收到上列现金股利或债券利息时 借 银行存款贷 应收股利 应收利息 例3 3 2008年1月8日 A公司购入B公司发行的公司债券 该笔债券于2007年7月1日发行 面值2000万元 票面利率4 债券每年末计息一次 次年的2月收到 A公司将其划分为交易性金融资产支付价款为2100万元 其中包括已到付息期尚未领取的债券利息40万元 另支付交易费用30万元 2008年2月5日A公司收到该笔债券利息40万元 2009年2月10日 A公司收到债券利息80万元 1 2008年1月8日取得时 借 交易性金融资产 成本20600000投资收益300000应收利息400000贷 银行存款21300000 2 2008年2月5日收到上列债券利息时 借 银行存款400000贷 应收利息400000 3 2008年12月31日计提利息 确认利息收入时 借 应收股利 应收利息 按应收数 贷 投资收益 4 2009年2月10日 收到B公司债券利息时借 银行存款800000贷 应收股利800000 例 接3 1 若2008年8月25日 B公司宣告2008年半年度利润分配方案 每股分派现金股利0 10元 并于2008年9月20日发放 1 2008年8月25日被投资单位B公司宣告发放现金股利时 借 应收股利200000贷 投资收益200000 2 2008年9月20日 收到B公司发放鬓现金股利时借 银行存款200000贷 应收股利200000 第二节交易性金融资产 3 期末计价及核算 再计量 按照期末公允价值调整公允价值与账面价值之间的差额调整交易性金融资产账面价值并计入当期损益为什么 第二节交易性金融资产 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 应按二者之间的差额 调增交易性金融资产的账面余额 同时确认公允价值上升的收益 借 交易性金融资产 股票 公允价值变动 贷 公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时 应按二者之间差额 调减交易性金融资产的账面余额 同时确认公允价值下跌的损失 借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 股票 公允价值变动 第二节交易性金融资产 例 接上例 2008年12月31日 A公司购买的债券的市价为2080万元 对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量 确认公允价值变动损益 第二节交易性金融资产 交易性金融资产 20600000 调增200000 浮盈 20800000 2008年12月31日调整前 2008年12月31日调整后 账面价值 市价 公允价值 借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益200000 第二节交易性金融资产 例 接上例 若2008年12月31日 A公司购买的债券的市价为2000万元 对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量 确认公允价值变动损益 第二节交易性金融资产 调减60000 浮亏 交易性金融资产 20600000 20000000 2008年12月31日调整前 2008年12月31日调整后 账面价值 市价 公允价值 借 公允价值变动损益60000贷 交易性金融资产 公允价值变动60000 第二节交易性金融资产 4 出售环节实际取得收入扣除账面价值及相关费用的差额 确认为当期投资损益原计入该金融资产的公允价值变动损益转入 投资收益 注 公允价值变动损益 反映持有期间交易性金融资产公允价值发生变动的浮盈和浮亏投资收益 反映交易费用 持有期间分得的股利或利息 以及处置交易性金融资产实现的投资净损益 第二节交易性金融资产 交易性金融资产的处置损益 处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息 主要会计问题 其中 交易性金融资产的账面余额 交易性金融资产的初始成本 资产负债表日公允价值变动收益 损失 同时 将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 第二节交易性金融资产 处置时 借 银行存款 按实际收到的处置价款 贷 交易性金融资产 成本 按该交易性金融资产的初始成本 贷或借 交易性金融资产 公允价值变动 按该项交易性金融资产的公允价值变动 贷或借 投资收益 按其差额 同时 将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益 转入 投资收益 科目 借或贷 公允价值变动损益贷或借 投资收益 同时将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益 转入 投资收益 科目借 公允价值变动损益200000贷 投资收益200000 例3 4 接前例 若2009年2月25日 A出售了所持有的B公司发行的债券 售价为2085万元 注意分析 出售时交易性金融资产的账面余额 其中 成本20600000元 已确认公允价值变动收益200000元 借 银行存款20850000贷 交易性金融资产 成本20600000 公允价值变动200000投资收益50000 持有债券净损益 计入 投资收益 5万 20万 80万 105 万元 总结 帐务处理 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 实际收到的金额 差额 有助于全面评价该交易性金融资产所获得的全部收益 第二节交易性金融资产 例 某股份有限公司2007年6月28日以每股10元的价格 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0 4元 购进某股票20万股确认为交易性金融资产 6月30日该股票价格下跌到每股9元 7月2日如数收到宣告发放的现金股利 8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售 2007年该项交易性金融资产对损益的影响为 万元 A 24B 40C 80D 48 例 某股份有限公司2007年6月28日以每股10元的价格 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0 4元 购进某股票20万股确认为交易性金融资产 6月30日该股票价格下跌到每股9元 7月2日如数收到宣告发放的现金股利 8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售 2007年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为 万元 A 20B 20C 0D 12 D C 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额 要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上 本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月20日全部转回 所以对损益影响为0 例 1 朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票 实际支付价款为302万元 其中 2万元为已宣告但尚未支付的现金股利 另外以存款支付各种交易费用5万元 2 2005年4月10日 晓泽公司分派现金股利 朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元 借 交易性金融资产 成本300万应收股利2万投资收益5万贷 银行存款307万 借 银行存款2万贷 应收股利2万 3 2005年6月30日 资产负债表日 该股票的公允价值为314万 4 2005年12月31日 资产负债表日 该股票的公允价值为306万元 借 交易性金融资产 公允价值变动14万贷 公允价值变动损益14万 借 公允价值变动损益8万贷 交易性金融资产 公允价值变动8万 314 300 314 306 5 续前例 假定2006年2月10日 晓泽公司宣告分派2005年度现金股利 朗能公司获利现金股利1万元 晓泽公司于2006年3月1日分派现金股利 2月10日晓泽公司宣告分派股利时3月1日 朗能公司收到现金股利时 借 应收股利1万贷 投资收益1万 借 银行存款1万贷 应收股利1万 6 2006年5月18日 企业将该股票全部出售 所得价款为385万元 款项已存入银行 借 银行存款385万贷 交易性金融资产 成本300万 公允价值变动6万投资收益79万 借 公允价值变动损益6万贷 投资收益6万 第二节交易性金融资产 与财务报表有何关系交易性金融资产 资产负债表列示列示方法 直接根据交易性金融资产总账科目的余额填列 反映报告期末公允价值 现时可变现价值 公允价值变动损益 利润表列示投资收益 利润表列示列示方法 根据公允价值变动损益 投资收益总账账户的本期发生额填列 上半年93家公司公允价值损失超65亿 htm 第四节持有至到期投资 一 持有至到期投资的含义 属于非流动资产 意图改变时 主要指长期债权投资 第四节持有至到期投资 账户设置 持有至到期投资 资产类 第四节持有至到期投资 账户设置 资产类 持有至到期投资 成本持有至到期投资 利息调整持有至到期投资 应计利息 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账 面值 差额 一次还本付息时 资日计息时 第四节持有至到期投资 二 持有至到期投资的初始计量 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 初始确认金额 持有至到期投资 成本面值 持有至到期投资 利息调整实际买价与面值的差额 4投资 第四节持有至到期投资 第四节持有至到期投资 票面利率 金融市场利率溢价票面利率 市场利率平价票面利率 市场利率折价 持有至到期投资 债券 溢折价取得的原因 溢价购入 溢价额是投资者为在将来取得较高利息而预先付出的代价当债券票面利率高于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会多付利息 在这种情况下 可能会导致债券溢价 这部分溢价差额 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还 折价购入 折价额是投资者因在将来取得较低利息而预先得到的补偿当债券票面利率低于金融市场利率时 债券发行者按债券票面利率会少付利息 在这种情况下 可能会导致债券折价 这部分折价差额 属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿 取得持有至到期投资时的账务处理借 持有至到期投资 成本 持有至到期投资 利息调整 应收利息贷 银行存款等 持有至到期投资 利息调整 收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借 银行存款贷 应收利息 该投资的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 溢价 借贷方的差额 折价 第四节持有至到期投资 第四节持有至到期投资 例4 10 20 5年1月1日 华联实业股份有限公司购入甲公司当日发行的面值600000元 期限4年 票面利率5 到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为600000元 借 持有至到期投资 成本600000贷 银行存款600000 例4一11 20 x5年1月1日 华联实业股份有限公司购入乙公司当日发行的面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 到期还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为528000元 其账务处理如下 借 持有至到期投资 成本500000 利息调整28000贷 银行存款528000 第四节持有至到期投资 例4 12 20 6年1月11日 华联公司购入丙公司于20l 5年1月1日发行的面值800000元 期限5年 票面利率5 每年12月31日付息 到期还本的债券作为持有至到期投资 实际支付的购买价款为818500元 该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元 1 购入债券时 持有至到期投资取得成本 818500 40000 778500 元 借 持有至到期投资 成本800000应收利息40000贷 银行存款818500持有至到期投资 利息调整21500 2 收到债券利息时 借 银行存款40000贷 应收利息40000 第四节持有至到期投资 三 持有期间持有至到期投资利息收入的确认企业溢价购入债券 各期的票面利息收入并不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经多支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于给发行者的利息返还 应在债券的存续期内分期摊销 抵减债券的票面利息收入 企业溢价购入债券的投资收益 为票面利息与溢价摊销额的差额 企业折价购入债券 各期的票面利息收入也不是真正的投资收益 因为企业在购入债券时 已经少支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于发行者给予的利息补偿 应在债券的存续期内 分期转为债券投资收益 企业折价购入债券的投资收益 应为票面利息与折价摊销额之和 第四节持有至到期投资 三 持有期间资产负债表日持有至到期投资利息收入的确认 利息收入的确认方法 利息收入 投资收益 期初账面摊余成本 实际利率 实际利率法 票面利率法 应收利息 应计利息 票面价值 票面利率 溢折价摊销额 利息收入 应收利息或应收利息 利息收入 实际利率与票面利率差别较小 利息收入 投资收益 应收利息 应计利息 票面价值 票面利率 持有至到期投资以摊余成本计量 期初账面摊余成本 指持有至到期投资的初始确认金额 1 扣除偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额 溢折价 进行摊销形成的累计摊销额 3 扣除该金融资产发生的减值损失或无法收回的金额以后的余额 实质上就是 持有至到期投资 总分类账户的期初余额 第四节持有至到期投资 利息收入就是企业应确认的 投资收益 记入 投资收益 的贷方 该数每期随着 持有至到期投资 总分类账户的期初余额的变动而改变 但是应计利息各期是不变的 而应计利息与利息收入之间的差额就是当期 利息调整 的摊销额 第四节持有至到期投资 第四节持有至到期投资 实际利率的确定实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率 实际利率应当在取得持有至到期投资时确定 在随后期间保持不变 持有至到期投资的成本 到其投资的债券面值的现值 所收的应计利息的现值 计算方法 插值法估算 例 2001年1月1日企业购买债券 实际支付的价款为1186680元 其中包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由债券购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 1106680 1000000 在实际利率下的 复利现值系数 80000 在实际利率下的 年金现值系数假设利率取4 100万 0 8548 8万 3 63 1145400 1106680假设利率为5 100万 0 8227 8万 3 5460 1106380 1106680实际利率 4 992 持有至到期债权投资利息调整表 未减值持有至到期投资持有期间的利息的会计处理 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 4 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未支付的债券利息借 银行存款贷 应收利息5 收到持有至到期投资按合同支付的利息借 银行存款贷 应收利息 或者持有至到期投资 应计利息 第四节持有至到期投资 第四节持有至到期投资 例4 13 接 4 11 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入 该公司20 5年1月1日购入面值500000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息 取得成本528000元的乙公司债券 在持有期间确认利息收入的会计处理如下 购入时 溢价购入 借 持有至到期投资 乙公司债券 成本 500000 乙公司债券 利息调整 28000贷 银行存款528000 1 计算实际利率溢价购入 票面利率 实际利率 溢价额是投资者为在将来取得较高利息而预先付出的代价 实际利率 4 72 利息收入确认及溢价摊销表 实际利率法 应计利息 面值 票面利率 利息收入 期初账面摊余成本 实际利率 应摊销溢价 应收利息 利息收入 溢价摊销额 冲减债券利息收入 应摊销折价 利息收入 应收利息 折价摊销额 增加债券利息收入 第四节持有至到期投资 5年12月31日 确认利息收入并摊销溢价 借 应收利息30000贷 投资收益24922持有至到期投资 乙公司债券 利息调整 5078 6年12月31日 确认利息收入并摊销溢价 借 应收利息30000贷 投资收益24682持有至到期投资 乙公司债券 利息调整 5318以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推 第四节持有至到期投资 持有至到期投资 利息调整 28000 50785318556958326203 28000 例5 14 折价摊销方法相同 二 票面利率法 平价购入 票面利率 实际利率 例5 15 第四节持有至到期投资 四 持有至到期投资减值金融资产发生减值的客观证据持有至到期投资减值减值判断的标准 账面价值 预计未来现金流量的现值资产负债表日 持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时 应按其现值列示资产负债表 第四节持有至到期投资 持有至到期投资计提减值的会计处理 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备 今后 持有至到期投资价值得以恢复的会计处理 如以后价值又得以恢复 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额转回 借 持有至到期投资减值准备贷 资产减值损失 金额不能超过原来计提的数额 第四节持有至到期投资 五 持有至到期投资的处置与重分类企业因持有意图或能力发生改变 可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况 第四节持有至到期投资 持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时 应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益投资的账面价值 投资的账面余额 已经计提的减值准备 借 银行存款持有至到期投资减值准备 投资收益 贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 投资收益 实际收到的金额 持有至到期投资账面余额 已计提的减值准备 借贷方的差额 借贷方的差额 第四节持有至到期投资 第四节持有至到期投资 持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的 应当将其重分类为可供出售金融资产 并以公允价值进行后续计量 重分类日 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益 在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出 计入当期损益 第四节持有至到期投资 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的 应在重分类日按其公允价值 借记 可供出售金融资产 科目 按其账面余额 贷记本科目 成本 利息调整 应计利息 按其差额 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 已计提减值准备的 还应同时结转减值准备 借 可供出售金融资产持有至到期投资减值准备 资本公积 其他资本公积 贷 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 资本公积 其他资本公积 持有至到期投资账面余额 已计提的减值准备 按其公允价值 借贷方的差额 借贷方的差额 第四节持有至到期投资 例 2007年12月31日 由于A公司信用状况恶化 甲公司打算不再将原准备持有至到期日的A公司的债券持有至到期日 并决定将其重新分类为可供出售金融资产 并在2008年出售 此时 该项投资的摊余成本为1030849元 其中成本为1000000元 应计利息为30000元 利息调整为849元 其公允价值为1055000元 借 可供出售金融资产1055000贷 持有至到期投资 成本1000000 应计利息30000 利息调整849资本公积 其他资本公积24151 第四节持有至到期投资 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额 相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时 应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产 且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资 持有至到期投资 资产负债表列示列示方法 根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列持有至到期投资项目的金额 持有至到期投资总账账户余额 持有至到期投资减值准备总账账户余额应收股利或利息 资产负债表列示列示方法 直接根据应收股利或利息总账科目的余额填列投资收益 利润表列示列示方法 根据投资收益总账账户的本期发生额填列 期末持有至到期投资有关项目在财务报表中的列示 第五节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产的含义 非流动资产 直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项 交易性金融资产 持有至到期投资以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 股票投资 基金投资等 可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资 第五节可供出售金融资产 核算特点 1 核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间 2 债权性可供出售金融资产 类似持有至到期投资 股权性可供出售金融资产 类似交易性金融资产 3 减值准备提取的特殊处理 第五节可供出售金融资产 科目设置 第五节可供出售金融资产 可供出售金融资产 总账科目 核算持有的可供出售金融资产的公允价值 并按照可供出售金融资产类别和品种 分别 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 等进行明细核算 可供出售金融资产 成本可供出售金融资产 利息调整可供出售金融资产 公允价值变动损益可供出售金融资产 应计利息 第五节可供出售金融资产 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 应收股利 第五节可供出售金融资产 二 可供出售金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息 注意 与交易性金融资产处理不同 初始投资的计量 取得时的账务处理模式 其公允价值 交易费用 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 债券的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 借贷方的差额 第五节可供出售金融资产 收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息 借 银行存款贷 应收利息或应收股利 第五节可供出售金融资产 例5 20 20 x5年4月20日 华联实业股份有限公司按每股7 60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产 并支付交易费用2500元 股票购买价格中包含每股0 20元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于20 5年5月10日发放 1 20 x5年4月20日 购入A公司股票 初始投资成本 80000 7 60 0 20 2500 594500 元 应收现金股利 80000 0 20 16000 元 借 可供出售金融资产 成本594500应收股利16000贷 银行存款610500 2 20 x5年5月10日 收到A公司发放的现金股利 借 银行存款16000贷 应收股利16000 第五节可供出售金融资产 例5 21 20 6年1月1日 华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期还本的债券作为可供出售金融资产 实际支付的购买价款为620000元 借 可供出售金融资产 成本600000 利息调整20000贷 银行存款620000 第五节可供出售金融资产 三 持有期间可供出售金融资产持有收益的确认在持有期间取得的现金股利或债券利息 应当计入投资收益 1 如持有股权性可供出售金融资产的 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借 应收股利贷 投资收益收到可现金股利 借 银行存款贷 应收股利 2 持有债权性可供出售金融资产期间 利息的处理 此处仅指未减值的债券投资 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 第五节可供出售金融资产 例5 22 接 例5 10 资料 20 x6年4月15日 A公司宣告每股分派现金股利0 25元 该现金股利于20 6年5月15日发放 华联实业股份有限公司持有A公司股票80000股 其账务处理如下 1 20 6年4月15日 A公司宣告分派现金股利 应收现金股利 80000 0 25 20000 元 借 应收股利20000贷 投资收益20000 2 20 6年5月15日 收到A公司发放的现金股利 借 银行存款20000贷 应收股利20000 第五节可供出售金融资产 例5 23 接 例5 21 资料 华联实业股份有限公司对可供出售金融资产采用实际利率法确认利息收入 该公司20 6年1月1日购入的面值600000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期还本 取得成本620000元的B公司债券 在持有期间确认利息收入的会计处理如下 1 计算实际利率6 74 8 溢价购入 第五节可供出售金融资产 四 可供出售金融资产的期末计量 一 可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日 可供出售金融资产应以公允价值计量 且公允价值变动计入 资本公积 其他资本公积 是可供出售金融资产公允价值变动形成的应计入所有者权益的利得或损失 注意 与交易性金融资产处理不同 第五节可供出售金融资产 资产负债表日可供出售金融资产期末计价的账务处理模式 第五节可供出售金融资产 例5 24 借 资本公积 其他资本公积98500贷 可供出售金融资产 公允价值变动