《税法新编》（第二版） 第 15 章 企业所得税

第 15章 企业所得税法 税法 一、 企业所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获得所得的主体缴纳的一类税的总称。 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织（包括居民企业和非居民企业，以下统称企业），依照企业所得税法的规定，居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得为征税对象，所征收的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。 第 1节 企业所得税概述 第 15章 企业所得税法 税法 二、企业所得税的特征 第 15章 企业所得税法 税法 三、企业所得税的作用 第 15章 企业所得税法 税法 第二节 企业所得税的征税范围、征税对象和纳税人 一、征税范围 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。 二、征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得为征税对象。所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 第 15章 企业所得税法 税法 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 三、纳税人 第 15章 企业所得税法 税法 第三节 税率、计税依据和所得来源确定原则 一、企业所得税的税率 企业所得税实行比例税率， 2008年 1月 1日起，企业所得税统一调整为 25%。 0%的税率征收。 所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得减按 10%的税率缴纳企业所得税。 第 15章 企业所得税法 税法 二、企业所得税计税依据 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额 =收入总额 免税收入 以前年度亏损（ 15 三、所得来源的确定原则 照交易活动发生地确定。 照劳务发生地确定。 第 15章 企业所得税法 税法 动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 国务院财政、税务主管部门确定。 第 15章 企业所得税法 税法 第四节 企业应纳税所得额的计算 一、直接计算法 按企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 （ 15 1）一般收入的确认 2）特殊收入的确定 第 15章 企业所得税法 税法 1） 企业所得税法 规定了以下收入为不征税收入 2） 企业所得税法 规定了以下收入为免税收入 3. 各项扣除的规定 1）扣除范围 2）居民企业具体扣除标准 【 例 15亿立矿业公司向银行借款 400万元用于建造厂房，借款期从 2008年 1月 1日至 12月 31日，支付当年全年借款利息 36万元，厂房于 2008年 8月 31日达到可使用状态交付使用， 9月 30日完成完工结算。亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用是多少？ 第 15章 企业所得税法 税法 【 答案 】 固定资产购建期间合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。 亿立矿业公司当年税前可扣除的利息费用=36 12 4=12（万元） 【 例 15安然工业公司 2008年度全年销售收入为 1500万元，房屋出租收入 100万元，提供加工劳务收入 50万元，转让无形资产所有权收入 30万元，当年发生业务招待费 15万元。安然工业公司 2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？ 【 答案 】 安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 。 第 15章 企业所得税法 税法 业务招待费扣除限额 =（ 1500+100+50） 5 =元） 15 60%=9（万元），因此可以扣除 3）非居民企业扣除政 4. 不得扣除的规定 5. 亏损弥补的规定 【 例 15下表为经税务机关审定的某企业 7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额 2000万元，从业人数 80人，一直执行 5年亏损弥补规定，则该企业 7年间需缴纳企业所得税是多少？ 第 15章 企业所得税法 税法 年度 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 应纳税所得额 10 40 10 30 40 第 15章 企业所得税法 税法 【 答案 】 2009年至 2013年，所得弥补 2008年亏损，未弥补完但已到 5年抵亏期满； 2014年所得弥补 2010年亏损后还有余额 20万元，要计算纳税，该企业符合小型微利企业的标准，使用 20%的优惠税率，应纳税额 =20 20%=4（万元）。 二、间接计算法 1. 计算利润总额 利润总额是按会计准则核算计算的会计利润总额，相关数据可直接来源于利润表。 利润总额营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动收益营业外收入营业外支出 （ 15 第 15章 企业所得税法 税法 2. 计算应纳税所得额 应纳税所得额是在会计利润总额基础上，加减纳税调整额后计算出来，其计算公式为： 应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损 （ 15 第 15章 企业所得税法 税法 第五节 资产的税务处理 第 15章 企业所得税法 税法 8. 非居民企业股权转让适用特殊性税务处理 根据国家税务总局 关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告 (国家税务总局公告 2013年第 72号 )规定，非居民企业股权转让适用特殊性税务处理的，必须符合财税 2009 59号第七条第 (一 )、 (二 )项规定的情形，应于股权转让合同或协议生效且完成工商变更登记手续30日内进行备案，备案方视不同情形分别由转让方或受让方执行，并对备案资料、备案程序、转让前未分配利润的处理做了明确。非居民企业股权转让未进行特殊性税务处理备案或备案后经调查核实不符合条件的，适用一般性税务处理规定，应按照有关规定缴纳企业所得税。 第 15章 企业所得税法 税法 9. 商业零售企业存货损失税前扣除税务处理 根据国家税务总局 关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告 (国家税务总局公告 2014年第 3号 )明确：商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告；因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当进行专项申报；存货单笔 (单项 )损失超过 500万元的，无论何种因素形成的，均应进行专项申报。该公告适用于 2013年度及以后年度企业所得税纳税申报。 第 15章 企业所得税法 税法 第六节 企业所得税额的计算 应纳税额应纳税所得额 适用税率减免税额抵免税额 （ 15 【 例 15 7】 013年底经审计后认定的经营亏损挂账金额为 90 000元， 2009年的营业收入为 1 600 000元，年度报表决算时，公司财务账面上已列支的成本、费用、损失合计为 1 400 000元，并计算出当年实现利润总额为 210 000元。该公司适用的所得税税率为25%,2009年当年已累计缴纳企业所得税 30 000元。 经核对发现， 013年度有关支出数有如下调整事项： 2013年度营业外支出中直接列支税收滞纳金6 000元，管理费用中列支赞助某歌星演出 26 000元，业务招待费经计算超过税法规定标准应调整数为 21 000元。 第 15章 企业所得税法 税法 要求：根据上述资料计算方园公司 2013年应纳税所得额和应上缴的企业所得税额。 【 答案 】 ：（ 1）全年应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 1 600 000 0 0 (1 400 000 6 000 26 000 21 000) 90 000 160 000 1 347 000 90 000 163 000(元 ) （ 2）全年应纳所得税额应纳税所得额 适用税率减免税额抵免税额 163 000 25% 0 0 40 750(元 ) 第 15章 企业所得税法 税法 （ 3）应纳企业所得税额 40 750 30 000 10 750(元 ) 【 例 15 8】 假定某企业为居民企业， 2013年经营业务具体如下： 500万元。 100万元。 70万元 (其中广告费 450万元 )；管理费用 480万元 (其中业务招待费 15万元 )；财务费用 60万元。 60万元 (含增值税 120万元 )。 第 15章 企业所得税法 税法 0万元，营业外支出 50万元 (含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30万元，支付税收滞纳金 6万元 )。 用中的实发工资总额 150万元、拨缴职工工会经费 3万元、支出职工福利费和职工教育经费 29万元。 要求：计算该企业 2013年的应纳所得税额 【 答案 】 ： (1)会计利润总额 2 500 70 1 100 670 48060 40 50 170(万元 ) (2)广告费和业务宣传费调增所得额 450 2 500 15% 450 375 75(万元 ) 第 15章 企业所得税法 税法 (3)业务招待费调增所得额 15 15 60% 15 9 6(万元 ) 2 500 5 15 60% 9(万元 ) (4)捐赠支出应调增所得额 30 170 12% 元 ) (5)“三费”应调增所得额 3 29 150 元 ) (6) 应纳税所得额 170 75 6 6 元 ) (7) 2013年应纳所得税额 25% 元 ) 第 15章 企业所得税法 税法 已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国 (地区 )不分项计算，计算公式如下： 抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 (地区 )的应纳税所得额 中国境内、境外应纳税所得总额 （ 15 第 15章 企业所得税法 税法 纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除，若有前五年境外所得已缴税款未抵扣的余额，可以限额内扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不超过五年。 五个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续五个纳税年度。 第 15章 企业所得税法 税法 【 例 15 9】 宏达公司 2013年境内应纳税所得额为 100万元，适用 25%的企业所得税税率。另该公司分别在 我国与 A、 ，在 0万元， 0%；在 0万元， 0%。假定该公司在A、 、 个分支机构在 A、 0万元和 9万元的企业所得税。要求：计算该公司汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 【 答案 】 外所得的应纳税额 第 15章 企业所得税法 税法 应纳税额 (100 50 30) 25% 45(万元 ) 45 50 (100 50 30) 元 ) 45 30 (100 50 30) 元) 在 0万元，低于扣除限额 全额扣除。 在 万元，高于扣除限额 过扣除限额的部分 45 10 元 ) 第 15章 企业所得税法 税法 1）预缴所得税额的计算 据实缴纳 本月 (季 )应缴所得税额实际利润累计额 税率减免所得税额已累计预缴的所得税额 （ 15 按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 本月 (季 )应缴所得税额上一纳税年度应纳税所得额 /12(或 4) 税率 （ 15 2）汇算清缴年度应纳所得税额 企业所得税纳税人在分月 (季 )预缴的基础上，实行年终汇算清缴、多退少补的办法。 计算公式如下： 第 15章 企业所得税法 税法 实际应纳所得税额应纳税所得额 税率减免所得税额抵补所得税额境外所得应纳所得税额境外所得抵免所得税额 （ 15 本年应补 (退 )的所得税额实际应纳所得税额本年累计实际已预缴的所得税额 （15 定额征收 核定应税所得率征收 应税所得率 第 15章 企业所得税法 税法 应纳所得税额的计算 应税所得额应税收入额 应税所得率 成本费用支出额 /(1应税所得率 )应税所得率 （ 15 或应税收入额收入总额不征税收入免税收入 应纳所得税额应税所得额 适用税率 第 15章 企业所得税法 税法 第七节 税收优惠 、牧、渔业的优惠 能节水、资源综合利用、安全生产的优惠 第 15章 企业所得税法 税法 (7) 对小微企业的优惠 2009年 12月 2日，财政部、国家税务总局 关于小型微利企业有关企业所得税政策的通 知 (财税 2009 133号 )，规定自 2010年 1月 1日至 2011年 12月 31日，对年应纳税所得额低于 3 万元 (含 3万元 )的小型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所 得税。 第 15章 企业所得税法 税法 2011年 11月 29日，财政部、国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题 的通知 (财税 2011 117号 )，规定自 2012年 1月 1日至 2013年 12月 31日，对年应纳税所得额低 于 6万元 (含 6万元 )的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企 业所得税。 第 15章 企业所得税法 税法 2014年 4月 8日，财政部、国家税务总局 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的 通知 (财税 2014 34号 )，规定自 2014年 1月 1日至 2016年 12月 31日，年度应纳税所得税低于 10万元 (含 10万元 )的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企 业所得税。 第 15章 企业所得税法 税法 2015年 3月 13日，财政部、国家税务总局联合发布 关于小型微利企业所得税优惠政策 的通知 (财税 201534号 )，规定自 2015年 1月 1日至 2017年 12月 31日，对年应纳税所得额低于 20万元 (含 20万元 )的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企 业所得税。 第 15章 企业所得税法 税法 (8) 节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策 根据国家税务总局、国家发展改革委 关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告 (国家税务总局国家发展改革委公告