持有至到期投资ppt课件.ppt

持有至到期投资 1 2 3 短期投资将暂时闲置的资金投放于流动性强 容易变现且随时可以变现 并且获利能力强的短期有价证券上 以获得高于银行存款利率的投资报酬率 长期投资为了积累大额的资金以备日后之需 为了达到对被投资企业施加重大影响甚至是达到控制被投资企业财务和经营决策的目的 长期投资主要包括长期股权投资和持有至到期投资两大类 4 一 持有至到期投资的概述 1 概念企业购入的到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券 如国债和企业债券等 5 2 分类 到期一次还本付息债券到期一次还本 分期付息债券分期还本 分期付息债券不同类型的债券采用的确认和计量的方法也有所不同 6 7 3 账户设置 总账账户 持有至到期投资明细账户 成本 面值 利息调整 初始确认 以后摊销 应计利息 一次还本付息债券 8 理解相关概念面值 票面利率 票面利息溢价发行 折价发行 实际利率法摊余成本 实际利率 实际利息投资收益利息调整 9 溢价发行 以高于面值的价格发行债券 原因 实际利率 市场利率 票面利率 10 折价发行 以低于面值的价格发行债券 原因 实际利率 市场利率 票面利率 11 实际利率法 是根据企业债券发生时的实际利率 市场利率 来计算每期利息费用 再与实际应收利息相比较 以求得各期需摊销的溢价或折价金额 12 原因 由于市场不断变化 购买债券时总会出现溢价和折价的情况 这会导致实际买价与票面价值不相等 而购买者最需要知道的是这项投资真实的收入是多少 那这个真实的收入或费用如何计算 我们知道 真实利息并不等于票面利息 票面利息 票面价值 票面利率真实获得的利息收入 实际买价 实际利率这就出现票面利息与实际利息不相等的情况 在整个投资年限中 票面的利息与实际收到的利息不相等造成的差额 在各个会计期间要进行摊销处理 实际利率法的真正作用 就是在整个投资年限的各个会计期间将这种差额准确地计算出来并逐期摊销 直至到零 13 摊余成本 持有至到期投资的初始确认金额 已收回的本金 已发生的减值损失 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 账面价值 14 实际利率 将持有至到期投资在预期存续期间内的未来现金流量 折现为当前账面价值所使用的利率 实际利率法考虑了资金的时间价值 入账的其实是未来现金流量的现值 其中的折现率就是实际利率 15 投资收益 实际利率法下 投资收益 实际利息 摊余成本 实际利率实际利息与票面利息的差额即为利息调整的摊销额 16 利息调整 在确定初始投资成本时确认 以后于每期计息时摊销 摊销方法有实际利率法 17 二 持有至到期投资的计量 1 取得2 资产负债表日3 到期 后续计量 18 1 取得 初始计量 初始投资成本 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息或长期股权投资 应计利息 如果 19 借 持有至到期投资 成本 债券面值 利息调整 倒挤出 也可能在贷方 应收利息 实际支付款中所包含的利息 贷 银行存款 实际支付的全部款项 注 到期一次还本付息的票面利息在 持有至到期投资 应计利息 中核算 20 例1 2014年1月1日 甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券 购入时实际支付价款2078万元 其中包含已经宣告但尚未支付的利息费用8万元 另外支付交易费用10万元 该债券的发行日为2013年12月1日 系分期付息 到期一次还本债券 期限为5年 票面利率为5 每年12月31日支付当年利息 甲公司将该债券作为持有至到期投资核算 21 根据以上资料 甲公司应编制如下分录 2014年1月1日取得债券时 初始投资成本 2078 10 8 2080 万元 借 持有至到期投资 成本2000 利息调整80应收利息8贷 银行存款2088 22 2 资产负债表日 期末 计息 票面利息 确认投资收益 实际利息 确定利息调整的摊销额 与 的差额 23 资产负债表日 利息收入的确认借 应收利息 面值 票面利率 持有至到期投资 应计利息 贷 投资收益 摊余成本 实际利率 持有至到期投资 利息调整 或借方 24 3 到期收回 借 银行存款 实际收到的价款 贷 持有至到期投资 成本 面值 应计利息投资收益 或在借方 25 例2 2014年1月1日 甲公司支付价款1000万元 含交易费用 从市场上购入某公司5年期债券 面值1250万元 票面利率4 72 每年末支付利息59万元 本金最后一次支付 实际利率10 甲公司将其划分为持有至到期投资 要求 编制债券取得 每期期末 到期的会计分录 5959595959 1250 1000 2014年 2015年 2018年 2017年 2016年 26 2014 1 1 取得时 借 持有至到期投资 成本1250贷 持有至到期投资 利息调整250银行存款1000 27 利息收入与摊余成本计算表 单位 万元 数字四舍五入取整 数字考虑了计算过程中出现的尾差 28 2014 12 31确认实际利息收入 借 应收利息59持有至到期投资 利息调整41贷 投资收益100收到票面利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 2015 12 31确认实际利息收入借 应收利息59持有至到期投资 利息调整45贷 投资收益104收到票面利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 29 2016 12 31确认实际利息收入 借 应收利息59持有至到期投资 利息调整50贷 投资收益109收到票面利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 2017 12 31确认实际利息收入 借 应收利息59持有至到期投资 利息调整55贷 投资收益114收到票面利息时 借 银行存款59贷 应收利息59 30 2018 12 31 确认实际利息收入 借 应收利息59持有至到期投资 利息调整59贷 投资收益118收到票面利息时 借 银行存款59贷 应收利息59收回本金 借 银行存款1250贷 持有至到期投资 成本1250 250 41 45 50 55 59 31 三 重分类企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价 发生变化的 应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理 32 1 出售或重分类的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大 大于5 2 在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资 33 借 可供出售金融资产 重分类日的公允价值 持有至到期投资减值准备贷 持有至到期投资 成本 利息调整 或借方 应计利息资本公积 其他资本公积 或借 倒挤数 34 四 减值若账面价值 摊余成本 高于未来现金流量现值 则发