会计学课件2011春夏第三章会计循环.ppt

第三章会计循环 会计循环概述填制和审核会计凭证登记会计账簿试算平衡调整和结账程序编制会计报表 第一节会计循环概述在一个会计期内 企业的会计工作必须经过编审凭证 记账 试算 调整 结转和编表等一系列会计程序 它始于会计期初 终于会计期末 并循环往复 周而复始 称为会计循环会计循环流程1 填制与取得原始凭证并审核2 编制记帐凭证并审核3 登记账簿 过帐 4 试算平衡 编制调整前试算平衡表 5 帐项调整 编制调整分录 过账及编制调整后试算平衡表 6 对帐与结帐 对帐 编制结帐分录 过账及编制结帐后试算平衡表 7 编制财务报表 第二节填制和审核会计凭证一 会计凭证概念 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明文件 按填制的程序和用途可分为 原始凭证记账凭证二 原始凭证 一 概念指证明经济业务已经发生 明确经济责任 并据以记帐的原始依据 如发票 领料单 凡不能证明经济业务发生和完成情况的单据不能作为原始凭证如银行对帐单 银行存款余额调节表 经济合同 购料申请单等 注意 二 原始凭证内容 凭证要素 凭证的名称 填制凭证单位的名称 填写凭证的日期 对外凭证要有接受单位的名称 即抬头 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及的财物名称 数量 单价和金额 经办人员的签名或盖章 三 种类1 按其形成来源分 1 外来原始凭证 购货时取得的销货发票 2 自制原始凭证 产品入库单 领料单 2 按其填制手续不同可分为 1 一次原始凭证 指填制手续一次完成的原始凭证 2 累计原始凭证 指一定时期内 记载同类重复发生的经济业务 填制手续在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证 如 限额领料单 3 汇总原始凭证 将一定时间若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总起来填制而成的原始凭证 作用在于简化编制记账凭证及登帐手续 如 发料汇总表 四 原始凭证的审核 形式上的审核 内容 签章是否齐全完备 是否符合填写要求 内容上的审核 是否真实 合法合规 三 记帐凭证 一 概念根据原始凭证或原始凭证汇总表填制的 用以确定会计分录并作为记帐依据的会计凭证 二 记帐凭证内容 凭证要素 凭证的名称 填写凭证的日期和编号 经济业务的内容摘要 应借应贷的账户名称和金额 即会计分录 所附原始凭证的张数 会计主管 复核 记账和填制人员的签名或盖章 收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章 三 种类1 按记帐凭证反映的经济内容分 收款凭证付款凭证转帐凭证注意 涉及现金与银行存款之间的业务 一般只填制付款凭证2 按记帐凭证是否专门用来记录某类经济业务分 专用记帐凭证通用记帐凭3 按记账凭证填制方式不同分单式记账凭证复式记账凭证 四 记帐凭证的审核 所附原始凭证是否齐全 与原始凭证的内容 金额是否一致 会计分录是否正确 填列项目 签章是否齐全 记帐凭证和原始凭证同属会计凭证 但两者之间存在以下区别 1 原始凭证由经办人员填制 记帐凭证由会计人员填制 2 原始凭证根据发生或完成的经济业务填制 反映经济业务的发生和完成情况 记帐凭证根据审核后的原始凭证填制 用会计分录形式记录原始凭证上反映的经济业务 3 原始凭证是填制记帐凭证的依据 记帐凭证是登记帐簿的依据 五 会计分录会计分录是对每项经济业务列示其应借应贷帐户名称及金额的一种记录 记帐凭证是会计分录的载体 简单分录 一借一贷的分录 例 从银行提取现金1000元 借 库存现金1000贷 银行存款1000 复合分录 一借多贷 多借一贷 多借多贷的分录 例 月末结算出本月应付给生产工人工资200000元 厂部管理人员工资100000元 车间管理人员工资40000元 借 生产成本200000管理费用100000制造费用40000贷 应付职工薪酬340000 编制会计分录分析的程序和步骤 1 确定经济业务发生后会影响的帐户 帐户类别和名称 2 确定这些项目的变化方向 金额是增加还是减少 3 根据帐户的性质 确定应记入账户的借方还是贷方 举例 经济业务分析会计分录步骤 1 步骤 2 步骤 3 收回到期的应收银行存款银行存款借方借 银行存款2000账款2000元 2000贷 应收账款2000应收账款应收账款贷方 2000 练习会计分录的编制某公司2009年1月发生如下经济业务 1 向银行借入长期借款1000000元 2 以银行存款支付管理部门发生的电费2000元 3 以银行存款支付产品的广告费20000元 4 接受甲投资者投入的固定资产计300000元 5 赊销商品一批 出售的价款收入为250000元未收到 该批商品的成本为180000元 要求 为上述经济业务编制会计分录 第三节登记会计账簿一 概念帐簿是指由一定格式 相互联系的帐页组成 用来序时地 分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍 二 分类帐簿按用途分类 1 日记帐 序时账 指按经济业务发生的时间先后顺序逐笔逐日登记的账簿 包括现金日记帐 银行存款日记帐 2 分类帐指将经济业务分类登记的账簿 按反映分类信息的详细程度分为总分类帐 明细分类帐 3 备查簿用来登记未能在日记账和分类账中登记的业务的账簿 如租入固定资产登记簿 受托加工材料登记簿等 帐簿按外表形式分1 订本帐帐簿启用前就把编有顺序号的若干帐页固定装订成册的帐簿 主要适用于现金 银行存款日记帐和总分类帐 2 活页帐指把分散的帐页装存在帐夹内 并可随时取放帐页的帐簿 主要适用于明细帐 3 卡片帐指有许多分散的具有一定格式的卡片 存放在卡片箱中保管的帐簿 固定资产明细帐常采用这种形式 三 日记帐的设置与登记1 银行存款日记帐 1 格式 一般为三栏式 书P63 2 登记依据 银行存款收款凭证 银行存款付款凭证 有将现金存入银行业务发生的还应根据现金付款凭证 2 现金日记帐 1 格式 一般为三栏式 书P62 2 登记依据 现金收款凭证 现金付款凭证 有从银行提现业务发生的还应根据银行存款付款凭证 注意 对于现金和银行存款的相互划转业务 在实务中均填制现金付款凭证或银行存款付款凭证 故在登记日记帐时注意不要忘登 四 分类帐的设置与登记1 分类帐的作用分类帐是分类登记经济业务的簿籍 目的在于使记帐凭证内各会计分录所记业务按相同会计科目予以汇总 以提供分类的核算信息 2 总分类帐 1 涵义 根据总分类帐户进行分类登记 用来提供总括的核算信息的帐簿 2 格式 三栏式 3 登记依据 根据记帐凭证 汇总记帐凭证 科目汇总表 3 明细分类帐 1 涵义 根据明细分类帐户进行分类登记 用来提供明细核算信息的帐簿 2 格式 三栏式 适用 应收帐款 应付帐款 等只需记录金额的结算类账户的明细核算 数量金额式 适用于 原材料 固定资产 库存商品 等需要掌握数量和金额的实物类资产账户的明细核算 多栏式 适用于 管理费用 制造费用 销售费用 等明细账户的明细核算 3 登记依据 记帐凭证 原始凭证或原始凭证汇总表等 生产成本明细账产品名称第页年凭证摘要借方贷方余额月日字号直接材料直接人工制造费用合计 4 总分类帐和明细分类帐的关系 1 总分类帐提供总括核算信息 只进行金额核算 2 明细分类帐提供明细核算信息 既进行金额核算 又进行数量核算 总分类帐对明细分类帐起统驭控制作用 明细分类帐对总分类帐起补充说明作用 5 总分类账和所属明细分类账的平行登记平行登记 指对发生的经济业务 根据会计凭证 一方面在有关总分类账中进行总括登记 另一方面要在其所属明细分类账中进行明细登记 其要点包括 1 同依据登记2 同时期登记3 同方向登记4 同金额登记 平行登记后总分类账和所属的明细分类账产生可相互核对的数量关系 1 总分类账的本期借方发生额 所属明细分类账本期借方发生额之和2 总分类账的本期贷方发生额 所属明细分类账本期贷方发生额之和3 总分类账期末余额 所属明细分类账期末余额之和 举例说明平行登记例 某公司月初有原材料100万元 其中甲材料60万元 乙材料40万元 本月购入原材料80万元 其中甲材料30万元 乙材料50万元 均以银行存款付讫 原材料已验收入库 本月生产产品领用原材料40万元 其中甲材料10万元 乙材料30万元 1 购入原材料验收入库时 借 原材料 甲材料30万 乙材料50万贷 银行存款80万2 生产产品领用原材料时 借 生产成本40万贷 原材料 甲材料10万 乙材料30万 原材料原材料 甲材料期初余额100万期初余额60万1 80万2 40万1 30万2 10万本期发生额80万本期发生额40万本期发生额30万本期发生额10万期末余额140万期末余额80万原材料 乙材料期初余额40万1 50万2 30万本期发生额50万本期发生额30万期末余额60万 第四节试算平衡一 试算 一 依据 借贷必相等 产生的平衡关系 二 方式 通过编制试算表进行 三 作用 可用来检查经济业务的会计记录是否正确试算表并不能发现所有记帐错误 试算平衡不一定表示帐户处理完全正确 如试算表并不能够发现如下错误 借贷同时遗漏借贷同时重复记账借方或贷方发生相同数额的错误 注意 公司试算平衡表2009年12月31日单位 元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金银行存款应收账款 合计 四 记帐错误的更正方法1 划线更正法适用范围 帐簿记录中数字或文字错误 但记账凭证正确 更正方法 在错误的文字或数字 整个数字 上划红线表示注销 并在线的上方用兰字更正 签章 2 红字更正法适用范围一 记账凭证中帐户名称有错误并已登记入帐 更正方法 编制红字分录并登记入帐冲销错误纪录 再编制正确分录并入帐 适用范围二 记账凭证中帐户名称对 但帐户所记金额大于应记金额并已登记入帐 更正方法 将多记金额编制红字分录冲销多计金额并入帐 3 补充登记法适用范围 账户名称正确 但帐户所记金额小于应记金额并已登记入帐 更正方法 将少记金额用蓝字编制正确的分录并入帐 第五节账项调整由于权责发生制下收入费用的确认时间与款项的实际收付时间可能不一致 因此 权责发生制下期末应进行帐项调整 调帐的目的 合理地反映各期的收入和费用 以正确确定各期的盈亏 调帐时间 会计期末调帐的内容 应计费用的记录 应计收入的记录 预付费用的摊销 预收收入的实现 一 应计费用的记录应付费用是指应付而未付的费用 即根据受益原则应由本期负担但本期尚未支付的各项费用 如应付职工薪酬 应付利息 应付租金等 应计费用的期末调整 一方面确认费用 另一方面增加负债 例 2008年12月1日借入3个月短期借款10000元 年利率12 利息按季结算 则应由2008年负担的利息费用为 10000 12 12 100元 调整分录为 2008 12 31 借 财务费用100贷 应付利息100 又如 2009年年初租入房屋作为厂部管理用房 租期一年 租金约定年末一次付清 共计12万元 二 应计收入的记录应计收入是指应收而未收的收入 即本期已实现 赚取 但尚未收到款项的各项收入 如应收利息 应收租金等 应计收入的期末调整 一方面增加收入 另一方面增加资产 例 某企业1月1日将一台设备出租给另一企业 租期一年 租金共12000元 期满后一次性支付 1 12月各月末 调整分录 借 其他应收款1000贷 其他业务收入1000年末实际收取租金时借 银行存款12000贷 其他应收款12000如应计收入未计 则对财务状况和经营成果的揭示会有何影响 三 预付费用的摊销预付费用 指没有享用劳务和资产前先支付的款项 预付时作为一项资产 以后随着劳务和资产的享用渐渐转为费用 预付费用的期末调整 一方面确认费用的增加 另一方面减少资产 例 某公司在2008年11月20日预付2009年公司行政管理部门报刊杂志订阅费12000元 2008 11 20预付时 借 预付帐款12000贷 银行存款120002009年每月月末 调整分录 借 管理费用1000贷 预付帐款1000 又例 2009年1月1日用存款支付第一季度的保险费3000元 应如何编制必要的会计分录 如预付的款项使企业受益的期限超过一年 应记入什么账户 四 预收收入的实现预收收入 指未提供产品和劳务前 先行收取的款项 如预收货款 预收租金等预收时为一项负债 但随着产品的交付和劳务的提供 此项收入便渐渐实现了 预收收入的期末调整 产品交付或劳务提供后转作收入 即一方面减少负债 另一方面增加收入 例 某企业1月1日将一台设备出租给另一企业 租期一年 租金共12000元于1月1日一次性收取 1月1日预收租金时借 银行存款12000贷 预收账款120001 12月各月月末 调整分录 借 预收账款1000贷 其他业务收入1000调整分录编制完成并登记入账后 可编制调整后的试算平衡表来验证账项调整后账户记录的正确性 第六节对帐和结账一 对帐 一 对账的概念和内容1 概念 对账是指按照一定的方法和手续核对账目 以保证账簿记录的正确 2 对账的内容1 账证核对2 账账核对 账账核对包括 1 总分类账有关账户核对 总分类账各账户的借方期末余额合计 总分类账各账户的贷方期末余额合计 2 总分类账与明细分类账核对 总分类账期末余额 所属明细分类账期末余额合计数总分类账本期发生额 所属明细分类账本期发生额合计数 3 总分类账与日记账核对 4 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对 3 账实核对账实核对通常是通过财产清查来进行的 就核对方法而言可分 1 实物资产的核对通过实地盘点方法2 货币资金的核对库存现金通过实地盘点方法银行存款通过与银行对账方法3 往来款项的核对通过函证方法通过账实核对 发现账实不一致 则需调整账面记录 使账实相符 在 待处理财产损益 账户暂记进行核算然后查明原因 报经批准后再从该账户转出 二 结帐 一 帐户的分类 按帐户期末是否有余额 1 虚帐户 收入 费用帐户 即列示在利润表上的帐户 期末一般无余额 2 实帐户 资产 负债及所有者权益帐户 即列示在资产负债表上的帐户 期末一般有余额 二 结帐的涵义结帐是指会计期末将各账户余额结清或转至下期 使各账户记录暂告段落的过程 具体说 会计期末 结清虚帐户 使其余额为零 结转实帐户 计算其期末余额 并转为下期期初余额 三 虚帐户的结清1 计算虚帐户的余额 收入类账户为贷方余额 费用类账户一般为借方余额 2 编制结帐分录 将各收入 费用类帐户转入 本年利润 帐户 期末设 本年利润 帐户 本年利润主营业务成本主营业务收入其他业务成本其他业务收入管理费用营业外收入销售费用 财务费用 营业外支出所得税费用 余额 本年发生亏损余额 本年获得利润 1 将本期获得的收入转入 本年利润 帐户借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 2 将本期发生的费用转入 本年利润 帐户借 本年利润贷 主