10第六章-长期股权投资stPPT课件.ppt

第六章长期股权投资 企业会计准则第2号 长期股权投资 和 企业会计准则第20号 企业合并 1 第一节长期股权投资概述 一 长期股权投资的概念及特点 一 长期股权投资的概念指企业通过投资取得被投资单位的股份 成为被投资单位的股东 准备长期持有 按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资 二 长期股权投资的特点 投资期限长 投资风险大 不能随意抽回投资 按所持股份享有权利和承担义务 投资的目的除获取投资收益外 还谋求对被投资单位施加影响 增强企业竞争力 取得更大的经济利益 2 长期股权投资的内容包括 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 持股比例 50 P1342 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 50 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 20 50 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 20 3 例题 多选题 下列投资中 应作为长期股权投资核算的有 A 对子公司的投资B 对联营企业和合营企业的投资C 不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资D 不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资 正确答案 ABC 4 长期股权投资的初始计量按取得方式不同分为企业合并取得和非企业合并取得两种 企业合并取得又分为同一控制下企业合并取得和非同一控制下企业合并取得 因此这就涉及到企业合并这个概念 合并形成一个报告主体 而不是一个企业 企业合并概念企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 5 关于合并有两种分类1 以合并方式为基础对企业合并的分类 1 新设合并A B C 2 吸收合并A B A 3 控股合并A B A B前两种不存在长期股权投资的问题 存在长期股权投资的只有控股合并 只有控股合并才会形成长期股权投资 6 第二种分类2 以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类 1 同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制是非暂时性的 为同一控制下的企业合并 会计处理是以账面价值为基础且不会产生损益 通常指一个企业集团内部的合并 2 非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 为非同一控制下的企业合并 会计处理是以公允价值为基础且会产生损益 通常指非企业集团内部的合并 7 第二节长期股权投资的取得 长期股权投资初始计量 取得成本的计量 长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本 应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 8 一 企业合并形成的长期股权投资 一 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1 基本原则 1 长期股权投资的入账价值为合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额 提示 按照取得的价值量作为长期股权投资的入账价值 且该价值是指账面价值 2 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 或发行股份面值总额 的差额 应当调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积不足冲减的 调整留存收益 盈余公积和未分配利润 3 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理 9 2 两种基本形式 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 P136借 长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷 银行存款资本公积 资本溢价P136 例6 1 10 例题 甲公司和乙公司同为某企业集团的子公司 2008年12月5日 甲公司以银行存款600万元 取得乙公司所有者权益的80 1 若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1000万元 借 长期股权投资800贷 银行存款600资本公积 资本溢价200 2 若合并日被合并企业的账面所有者权益总额为700万元借 长期股权投资560资本公积 资本溢价40贷 银行存款600 11 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 初始投资成本与股本之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 P136 例6 2 例题 甲企业发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价取得乙企业60 的股权 合并日乙企业账面净资产总额为1300万元 借 长期股权投资780贷 股本600资本公积 股本溢价180 12 二 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资1 基本原则 1 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 企业合并成本包括购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用 合并成本 付出合并对价的公允价值 直接相关费用 13 2 支付非货币性资产为对价的 所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益 计入企业合并当期的损益 营业外收支 借 长期股权投资 付出的固定资产的公允价值 贷 固定资产清理 固定资产的账面价值 营业外收入 提示 非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对价的 按视同销售进行账务处理 P136 例6 3 例6 4 例6 5 14 例题 A公司于2008年6月30日取得了B公司70 的股权 合并中 A公司支付的有关资产 在购买日的账面价值与公允价值如表所示 合并中A公司另支付咨询费用100万元 在合并前后A公司与B公司不存在任何关联方关系 15 购买日合并成本 50000000 1000000 51000000 元 借 长期股权投资51000000贷 无形资产 土地使用权20000000 专利技术8000000银行存款9000000营业外收入14000000 16 二 以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 17 例题 甲公司于2009年2月10日 自公开市场中买入乙公司20 的股份 实际支付价款8000万元 在购买过程中另外支付手续费等相关费用100万元 该股份取得后能够对乙公司施加重大影响 要求编制甲公司的账务处理 账务处理为 借 长期股权投资 成本81000000贷 银行存款81000000 18 二 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 为发行权益性证券支付的手续费 佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 溢价收入不足的 应冲减盈余公积和未分配利润 19 例题 20 9年3月 A公司通过增发3000万股 每股面值1元 本企业普通股为对价取得对B公司20 的股权 该3000万股股份的公允价值为5200万元 为增发该部分股份 A公司支付了200万元的佣金和手续费 取得B公司该部分股份后 A公司能够对B公司施加重大影响 要求编制A公司的账务处理 借 长期股权投资 成本52000000贷 股本30000000资本公积 股本溢价22000000借 资本公积 股本溢价2000000贷 银行存款2000000 20 三 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 P139 例6 8 四 通过非货币性资产交换 债务重组等方式取得的长期股权投资 其初始投资成本的确定根据有关准则的规定处理 21 例题 单选题 2009年3月 A公司通过增发9000万股 每股面值1元 自身的股份取得对B公司20 的股权 该9000万股股份的公允价值为15600万元 为增发该部分股份 A公司支付了600万元的佣金和手续费 则A公司不正确的会计处理是 A 长期股权投资初始投资成本为15600万元B 股本确认金额为9000万元C 股本溢价确认金额6600万元D 股本溢价确认金额6000万元 正确答案 C方法一 借 长期股权投资 成本15600贷 股本9000资本公积 股本溢价6600借 资本公积 股本溢价600贷 银行存款600以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值方法二 长期股权投资初始投资成本 发行权益性证券的公允价值 15600 万元 股本 9000 万元 股本溢价 15600 9000 600 6000 万元 22 第三节长期股权投资的后续计量 一 后续计量的方法及其适用范围按照投资企业对被投资企业的影响程度的高低 由高到低划分为控制 共同控制 重大影响 重大影响以下 1 成本法 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 2 权益法 1 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 2 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 后续计量指的是取得长期股权投资之后 在持有期间如何进行账务处理的问题 根据不同情况 采用成本法或权益法确定长期股权投资期末账面余额 23 例题 多选题 下列股权投资中 应采用成本法核算的有 A 投资企业对子公司的长期股权投资B 投资企业对合营企业的长期股权投资C 投资企业对联营企业的长期股权投资D 投资企业对被投资单位不具有重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 正确答案 AD 答案解析 根据 企业会计准则第2号 长期股权投资 的有关规定 投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算 24 二 长期股权投资核算的成本法 一 成本法的概念成本法 是指投资按成本计价的方法 一般情况下 成本不变 长期股权投资的账面价值也不变 但如果投资成本变了 比如追加投资或收回投资 长期股权投资的账面价值也要跟着变化 二 后续计量的核算1 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中 投资企业按享有的部分 确认为当期投资收益 会计处理是 借 应收股利贷 投资收益 25 2 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 还应判断是否出现减值迹象 如出现应当进行减值测试 提示 在成本法下 被投资单位宣告发放现金股利时 投资单位就增加投资收益 假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利 可能会使得投资成本虚增 所以要对长期股权投资进行减值测试 26 此时的减值不是在会计期末进行减值测试 而是在确认应分得的现金股利之后进行的 27 例题 甲公司于20 8年4月10日取得乙公司6 股权 成本为12000000元 20 9年2月6日 乙公司宣告分派利润 甲公司按照持股比例可取得100000元 假定甲公司在取得乙公司股权后 对乙公司的财务和经营决策不具有控制 共同控制或重大影响 且该投资不存在活跃的交易市场 公允价值无法可靠取得 乙公司于20 9年2月12日实际分派利润 要求编制甲公司的账务处理 正确答案 甲公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资 乙公司12000000贷 银行存款12000000借 应收股利100000贷 投资收益100000借 银行存款100000贷 应收股利100000进行上述处理后 如相关长期股权投资存在减值迹象的 应当进行减值测试 28 例题 单选题 甲公司2009年1月1日以150万元购入乙公司10 的股权 并准备长期持有 采用成本法核算 乙公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元 不考虑其他因素 甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额为 万元 A 150B 140C 50D 100 正确答案 A 答案解析 乙公司2009年3月1日宣告分派现金股利时 甲公司不冲减长期股权投资 故甲公司2009年3月31日对乙公司长期股权投资账户的余额就是其初始确认金额150万元 29 例题 多选题 企业按成本法核算时 下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有 A 被投资单位以资本公积转增资本B 被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利C 确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备D 被投资单位接受资产捐赠 正确答案 ABD 答案解析 计提长期股权投资减值准备会引起长期股权投资账面价值减少 选项C不符合题意 30 三 长期股权投资核算的权益法一 权益法的概念及其适用范围权益法 是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 基本思路 被投资方所有者权益发生变动 投资方就要调整长期股权投资的账面价值 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应当采用权益法核算 适用范围 对合营企业 联营企业的长期股权投资采用权益法 在不考虑其他因素的情况下 持股比例大等于20 小于50 采用权益法核算 提示 权益法下 长期股权投资有三个明细科目 成本 损益调整 其他权益变动 31 二 权益法核算企业的长期股权投资采用权益法核算的 应当分别下列情况进行处理 一 初始投资成本的调整1 长期股权投资的初始投资成本大于或等于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 2 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 同时调整 调增 长期股权投资的成本 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值 它是企业整体价值的组成部分 在企业合并时 它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额 借 长期股权投资 成本20贷 营业外收入20 例6 13 32 例题 A公司于20 9年1月1日取得B公司30 的股权 实际支付价款30000000元 取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下 假定该时点被投资单位各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 单位 元 实收资本30000000资本公积24000000盈余公积6000000未分配利润15000000所有者权益总额75000000假定在B公司的董事会中 所有股东均以其持股比例行使表决权 A公司在取得对B公司的股权后 派人参与了B公司的生产经营决策 因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响 A公司对该项投资采用权益法核算 要求编制A公司的账务处理 33 取得投资时 A公司应进行的会计处理为 借 长期股权投资 B公司 成本30000000贷 银行存款30000000长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元 75000000 30 不对其初始投资成本进行调整 假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元 A公司按持股比例30 计算确定享有36000000元 长期股权投资的成本30000000元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额 则二者之间的差额6000000元应计入当期损益 借 长期股权投资 B公司 成本6000000贷 营业外收入6000000以上两笔分录 合并后即为 借 长期股权投资 B公司 成本36000000贷 银行存款30000000营业外收入6000000 34 例题 单选题 2009年1月1日甲公司以银行存款取得乙公司40 的权益性资本并采用权益法核算 乙公司当日可辨认净资产公允价值为2000万元 不考虑其他因素 回答下述问题 1 如果甲公司以银行存款900万元对乙公司投资 初始投资成本 调整前 和后续计量投资成本 调整后 分别为 万元 A 900 900B 800 800C 900 800D 800 900 正确答案 A 答案解析 初始投资时 借 长期股权投资 乙公司 成本900贷 银行存款900因为甲公司应享有乙公司可辨认净资产的份额为 2000 40 800万元 小于初始投资成本900万元 所以不作调整 初始投资成本和后续计量投资成本均为900万元 35 2 如果甲公司以银行存款700万元对乙公司投资 初始投资成本 调整前 和后续计量投资成本 调整后 分别为 万元 A 700 700B 800 700C 700 800D 800 700 正确答案 C初始投资时 借 长期股权投资 乙公司 成本700贷 银行存款700 答案解析 初始投资成本700小于应享有乙公司可辨认净资产的份额2000 40 800万元 所以要作调整 差额计入营业外收入 会计分录为 借 长期股权投资 乙公司 成本100贷 营业外收入100初始确认投资成本为700万元 后续计量投资成本为800万元 36 二 投资损益的确认1 基本会计处理投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 基本思路是被投资方所有者权益发生变动 投资方就要调整长期股权投资的账面价值 37 38 三 净损益以外的其他所有者权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 在持股比例不变的情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业按持股比例计算应享有的份额 借记或贷记 长期股权投资 公司 其他权益变动 科目 贷记或借记 资本公积 其他资本公积 科目 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或做相反的分录 39 例题 A公司持有B公司30 的股份 当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元 除该事项外 B公司当期实现的净利润为3200万元 假定A公司与B公司采用的会计政策 会计期间相同 投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同 无其他内部交易 要求编制A公司的相关会计处理 直A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时 借 长期股权投资 损益调整9600000 32000000 30 其他权益变动1800000 6000000 30 贷 投资收益9600000资本公积 其他资本公积1800000 40 例题 单选题 2007年1月2日 甲公司以货币资金取得乙公司30 的股权 初始投资成本为2000万元 投资时乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元 甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策 但无法对乙公司实施控制 乙公司2007年实现净利润500万元 假定不考虑所得税因素 该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为 万元 A 50B 100C 150D 250 正确答案 D 答案解析 初始投资时产生的营业外收入 7000 30 2000 100 万元 期末确认的投资收益 500 30 150 万元 所以该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额 100 150 250 万元 41 例题 判断题 在采用权益法核算的情况下 投资企业应于被投资单位宣告分派利润时 按持有表决权资本比例计算应分得的利润 确认投资收益 并调整长期股权投资的账面价值 正确答案 答案解析 在采用权益法核算的情况下 投资企业应于被投资单位宣告分派利润时 按持有表决权资本比例计算应分得的利润 借记 应收股利 科目 贷记 长期股权投资 科目 不能确认投资收益 42 第四节长期股权投资的减值准备和处置 一 长期股权投资的减值 一 按成本法核算的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 减值按以下规定处理 将投资的账面价值 与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额 确认为减值损失 计入当期损益 减值迹象判断 145文字说明四条 业务核算举例 P145 例6 18 43 二 除上述情况之外的其他长期股权投资的减值 企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查 如果其可收回金额低于投资的账面价值 应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额 计提减值准备 确认为当期投资损失 长期股权投资应按单项计提减值准备 已确认损失的长期股权投资价值得以恢复 原确认的投资损失数额不得转回 业务核算举例 P146 例6 19 44 总结 长期股权投资的减值1 对被投资方不具有控制 共同控制和重大影响 在活跃市场中无报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 依据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定计提减值 计提的减值不允许转回 2 其他三类长期股权投资 对子公司的投资 对合营企业的投资 对联营企业的投资 的减值 应依据 企业会计准则第8号 资产减值 的规定来处理 计提的减值准备不允许转回 45 二 长期股权投资的处置 处置长期股权投资时 按实际收到的金额 借记 银行存款 等账户 已计提减值准备的 借记 长期股权投资减值准备 账户 按其账面余额 贷记 长期股权投资 账户 按尚未领取的现金股利或利润 贷记 应收股利 账户 按其差额 贷记或借记 投资收益 账户 处置采用权益法核算的长期股权投资时 还应按处置长期股权投资的比例结转原记入 资本公积 其他资本公积 账户的金额 借记或贷记 资本公积 其他资本公积 账户 贷记或借记 投资收益 账户 业务核算举例 P146 例6 20 46 长期股权投资的处置1 处置长期股权投资时 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 投资收益 借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资投资收益2 采用权益法核算的长期股权投资 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 投资收益 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益或作相反分录 P146 例6 20 处置时 将获得价款 借记银行存款 同时将长期股权投资的账面价值转销掉 账面价值涉及两个会计科目 47 例题 A公司原持有B公司40 的股权 20 9年11月30日 A公司出售所持有B公司股权中的25 出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为 投资成本36000000元 损益调整为9600000元 其他权益变动6000000元 出售取得价款14100000元 1 A公司确认处置损益的账务处理为 借 银行存款14100000贷 长期股权投资 成本9000000 损益调整2400000 其他权益变动1500000投资收益1200000 2 除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转 确认为处置当期损益外 还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益 借 资本公积 其他资本公积1500000贷 投资收益1500000 48 例题 单选题 某企业处置一项权益法核算的长期股权投资 长期股权投资各明细科目的金额为 成本200万元 损益调整借方100万元 其他权益变动借方20万元 处置该项投资收到的价款为350万元 处置该项投资的收益为 万元 A 350B 320C 30D 50 正确答案 D 49 方法一借 银行存款350贷 长期股权投资 成本200 损益调整100 其他权益变动20投资收益30借 资本公积 其他资本公积20贷 投资收益20方法二处置收益 所得价款与账面价值之差30万元 350 320 资本公积转投资收益的部分20万元 50 万元 50 七 实务操作题实务操作 6 1 1 借 长期股权投资 D公司2501000贷 银行存款25010002 借 应收股利 D公司50000贷 长期股权投资 D公司500003 借 银行存款