准则17号-借款费用.ppt

企业会计准则第17号 借款费用 一 与原企业会计准则比较 企业会计准则第17号 借款费用 一 与原企业会计准则比较 企业会计准则第17号 借款费用 一 与原企业会计准则比较 准则17号 借款费用 准则的三个重要时点 开始资本化资产支出已经发生 资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金 转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 准则17号 借款费用 准则的三个重要时点 暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 在中断期间发生的借款费用应当确认为费用 计入当期损益 直至资产的购建或者生产活动重新开始 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 借款费用的资本化应当继续进行 由于可预见的不可抗力因素 如雨季或冰冻季节等原因 导致施工出现停顿 也属于正常中断 准则17号 借款费用 准则的三个重要时点 停止资本化购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态 是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态 准则17号 借款费用 准则的三个重要时点 停止资本化可从以下几个方面进行判断 符合资本化条件的资产的实体建造 包括安装 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求 合同规定或者生产要求基本相符 即使有极个别与设计 合同或者生产要求不相符的地方 也不影响其正常使用或销售 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生 准则17号 借款费用 准则的三个重要时点 停止资本化购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工 且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 购建或者生产的资产的各部分分别完成 但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 四 举例某公司于2007年1月1日采取出包方式开始建造一条生产线 工程预计在2009年1月1日完工 公司为生产线建设于当日折价发行5年期债券 票面价值为12500万元 票面利率为4 72 每年年末支付利息 即1250 4 72 590万元 到期还本 债券发行价格为10000万元 不考虑发行费用 在未使用前 上述资金存在银行 年利率为2 假定该公司所占用一般借款有两笔 分别为 1 向A银行长期借款2000万元 期限为2007年10月1日至2010年10月1日 年利率为6 按年支付利息 2 向B银行长期借款10000万元 期限2007年1月1日至2012年1月1日 年利率为8 按年支付利息 该生产线有关的资产支出资料如下表 要求 计算2007 2008年度应予资本化的利息金额 企业会计准则第17号 借款费用 建造生产线支出统计单位 万元 建造生产线支出统计单位 万元 一 计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 一 计算专门借款利息费用资本化金额 1 专门借款当期实际发生的利息费用 1 计算该公司债券实际利率r为 由于10000 590 1 r 1 590 1 r 2 590 1 r 3 590 1 r 4 590 1250 1 r 5 由此计算得出r 10 一 计算专门借款利息费用资本化金额 1 专门借款当期实际发生的利息费用 2 实际利率法进行折价摊销 一 计算专门借款利息费用资本化金额 2 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入 8500 7500 6500 5500 4700 4000 3400 2600 1600 600 12 2 44900 12 2 74 83万 一 计算专门借款利息费用资本化金额 3 2007年专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 1000 74 83 925 17万4 2008年专门借款利息资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额 1040 0 1040万 该公司2007年度为建造固定资产共支出11600万元 而专门借款金额为10000万元 截止2007年11月 支出总额开始超过专门借款金额 应考虑占用的一般借款 二 计算一般借款利息费用资本化金额 一 计算一般借款利息费用资本化金额 一般借款利息资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率一般借款资本化率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数 1 2007年度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 2 2008年度累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 2007年度超过专门借款的金额1800万2008年度支出的加权平均数 600 12 1 12 3900万 2 一般借款资本化率 一般借款资本化率 2000 6 10000 8 2000 10000 7 67 3 2007年度一般借款利息资本化金额 200 7 67 15 34万 4 2008年度一般借款利息资本化金额 1800 3900 7 67 437 19万 2007年度利息费用资本化金额 925