出口退免税会计实训课件.ppt

出口退 免 税会计实训 一 单项选择题 1 对本环节增值部分免税 进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣 抵扣不完的部分实行退税 该办法简称为 B A 免 退 B 免 抵 退 C 免 抵 D 免税 2 免 抵 退 税管理办法的适用范围 A A 生产企业B 外贸企业C 外商投资企业D 国有企业3 下列针对出口应税消费品退 免 税的具体形式不正确的是 D A 出口免税并退税B 出口免税但不退税C 出口不免税也不退税D 出口不免税但退税 4 下列企业委托外贸企业代理出口货物 不予退 免 增值税和消费税的是 D A 有出口经营权的生产企业B 无出口经营权的生产企业C 有出口经营权的外贸企业D 无出口经营权的一般商贸企业5 外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的 如果该货物是属于从价定率征收消费税的 其退税公式为 D A 应退消费税税款 出口货物的离岸价 消费税税率B 应退消费税税款 出口货物的出口价 消费税税率C 应退消费税税款 出口货物的到岸价 消费税税率D 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 消费税税率 6 外贸企业自营出口应税消费品 申请消费税退税时 分录为 A A 借 其他应收款贷 主营业务成本B 借 其他应收款贷 营业税金及附加C 借 其他应收款贷 应交税费 应交消费税D 借 应交税费 应交消费税贷 主营业务成本 7 生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品 给予 B A 免税并退税B 免税但不退税C 不免税也不退税D 免税也退税 二 多项选择题 1 出口退税货物必须具备四个条件是 ABCD A 必须属于增值税 消费税征税范围的货物B 必须是财务上作对外销售处理的货物C 必须是出口收汇并已核销的货物D 必须是报关离境出口的货物2 我国的出口货物政策分为以下三种形式 ABD A 出口免税并退税B 出口免税但不退税C 出口不免税但退税D 出口不免税也不退税 3 出口企业应持 ABCD 于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关填写 出口企业退税登记表 申请办理退税登记证 A 对外贸易经济合作部及其授权批准其出口经营权的批件B 工商营业执照C 海关代码证书D 税务登记证 4 外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税计算公式为 BC A 外贸收购不含增值税购进金额 退税率B 应退税额 普通发票所列销售金额 1 征收率 退税率C 应退税额 增值税专用发票注明的金额 退税率D 出口货物数量 加权平均单价 退税率 5 下列可以办理出口退还消费税的有 BD A 生产企业委托外贸企业出口应税消费品B 外贸企业委托其他外贸企业出口应税消费品C 商贸企业委托外贸企业出口应税消费品D 外贸企业自营出口应税消费品 6 免 抵 退 税方法适用于 AB A 有出口经营权生产企业自营出口B 无出口经营权生产企业自营出口C 外贸企业委托外贸企业出口D 非生产性企业自营出口 7 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口 允许办理退还增值税的货物有 ABCD A 工艺品B 生漆C 山货D 纸制品8 下列企业出口应税消费品 可在出口时办理退还消费税的有 ABD A 有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口B 有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品C 有出口经营权的生产企业自营出口自产应税消费品D 生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品 9 下列出口货物实行增值税免税并退税的企业有 BC A 来料加工复出口的企业B 生产企业委托外贸企业代理出口自产货物C 在国内采购货物运往境外作为国外投资的企业D 从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口的外贸企业 三 判断题 1 出口货物的退税率 是指出口货物的应退税额与退税计税依据比例 2 出口企业因住所 经营地点变动而涉及改变退税税务登记机关的 应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前或者住所 经营地点变动后 向原退税登记机关申请办理注销退税登记 3 企业出口货物 逾期没有收齐相关单证的 须视同内销征税 4 对于本年出口货物单证不齐 在本年视同内销征税 5 退还增值税和消费税都可以按该应税消费品所适用的税率计算 充分实现 征多少退多少 的原则 6 目前外贸企业出口货物增值税的退税实行的是 免 抵 退 税法 7 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口 一律免税但不予退税 8 出口货物应退消费税的退税率 或单位税额 与其征税率相同 即出口货物的消费税能够做到彻底退税 9 只有进出口经营权的生产企业自营或委托外贸企业代理出口货物 其增值税才适用 免 抵 退 税办法 10 属于从价定率计征消费税的应税消费品 按出口货物的购进成本和消费税税率计算应退消费税税款 11 外贸企业自营出口应收出口退税款时 借记 其他应收款 贷记 应交税费 12 生产企业直接出口应税消费品 生产企业直接免征消费税 四 实务题 1 2009年2月20日某外贸公司购进供出口的商品一批 取得增值税专用发票上的价款为500000元 增值税85000元 款项已开出转账支票支付 商品运到并验收入库 2月27日该批商品的一半已办理了出口报关手续 并已收到销货款USD40000 当日外汇汇率1 6 84 出口商品退税率为15 要求 作出商品购进 入库 出口 结转出口商品成本 应退税款 实际收到退税款时的会计分录 购进商品并验收入库时 借 库存商品 出口商品500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款 人民币585000 商品出口时 借 银行存款 人民币 USD40000 6 84 273600贷 主营业务收入 出口273600 结转出口商品成本 借 主营业务成本 出口250000贷 库存商品 出口商品250000 计算应退税额 应退税额 500000 50 15 37500 元 不予退税额 500000 50 17 15 5000 元 借 主营业务成本 出口5000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5000借 其他应收款 出口退税37500贷 应交税费 应交增值税 出口退税 37500 实际收到退税款时 借 银行存款 人民币37500贷 其他应收款 出口退税37500 2 华兴进口外贸公司具进出口经营权 2009年3月自营出口一批商品 购进该商品取得的专用发票上注明的价款为1000000元 增值税170000元 该批商品均已报关出口 并已向主管税务机关办理出口退税手续 收到外销货款160000美元 报关出口当日美元与人民币汇率为1 6 8 甲商品增值税退税率为13 商品购销款项均以银行存款结算 要求进行相应计算并会计分录 购进出口商品 借 库存商品1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1170000 实现出口商品收入 USD160000 6 8 1088000 元 借 银行存款1088000贷 主营业务收入 出口1088000 计算并结转不得免征或抵扣税额 不得免征或抵扣的税额 1000000 17 13 40000 元 借 主营业务成本 出口40000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 40000 计算出口退税额 出口应退税额 1000000 13 130000 元 借 其他应收款 出口退税130000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 130000 收到出口退税款 借 银行存款130000贷 其他应收款 出口退税130000 3 2009年2月 甲化妆品厂将自产的一批美容化妆品销售给乙外贸公司 开出增值税专用发票注明价款800000元 增值税136000元 该批化妆品的成本为400000元 甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来的款项 乙外贸公司将该批化妆品出口A国 离岸价格130000美元结算 当日美元与人民币汇率为1 6 8 出口货物增值税退税率为9 化妆品消费税率30 要求编制甲化妆品厂和乙外贸公司各自相应会计分录 实现销售收入 借 银行存款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000 结转销售成本 借 主营业务成本400000贷 库存商品400000 计提消费税 800000 30 240000 元 借 营业税金及附加240000贷 应交税费 应交消费税240000 乙外贸公司 收购化妆品 借 库存商品800000应交税费 应交增值税 进项税额 136000贷 银行存款936000 出口化妆品实现收入 USD130000 6 8 884000 元 借 银行存款884000贷 主营业务收入884000 结转出口化妆品成本 借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 出口应退增值税额 800000 9 72000 元 出口应退消费税额 800000 30 240000 元 借 其他应收款 出口退税312000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 72000主营业务成本240000 4 ABC生产企业为增值税一般纳税人 具有自营出口权 适用的增值税税率17 生产出口产品的增值税退税率13 该企业执行 免 抵 退 政策 要求计算企业2009年2月份和3月份应纳 或应退 的增值税并编制相应会计分录 2009年1月份没有留抵税额 2009年2 3月份的生产经营情况如下 2月份 外购原材料取得增值税专用发票注明价款800万元 增值税136万元 原材料当期已验收入库 外购动力取得增值税专用发票注明价款100万元 增值税17万元 其中 生产车间使用动力95万元 管理部门使用动力5万元 将外购原材料50万元委托甲公司加工一批货物 以转账支票支付加工费 取得增值税专用发票注明的价款20万元 增值税3 4万元 支付甲公司加工货物的往返运输费用5万元 取得运输公司开具的普通发票 内销货物 共开出增值税专用发票价款共计300万元 增值税51万元 款项当月全部收存银行 月末与运输公司结算运输费用 应由ABC公司承担的销售货物运输费用10万元 取得运输公司开具的普通发票 出口销售货物离岸价75万元美元 外汇汇率1 6 8 2月份 外购材料 借 原材料8000000应交税费 应交增值税 进项税额 1360000贷 银行存款9360000 外购动力 借 制造费用950000管理费用50000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 银行存款1170000 委托甲公司加工货物 并支付加工费 借 委托加工物资500000贷 原材料500000借 委托加工物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000 支付加工货物往返的运输费 借 委托加工物资46500应交税费 应交增值税 进项税额 3500贷 银行存款50000 内销货物收入 借 银行存款3510000贷 主营业务收入 内销3000000应交税费 应交增值税 销项税额 510000 支付销售货物承担的运输费 借 销售费用93000应交税费 应交增值税 进项税额 7000贷 银行存款100000 出口销售货物 USD750000 6 8 5100000 元 借 银行存款5100000贷 主营业务收入 出口5100000 计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额 当期应退税额 结转下期抵扣税额 当月免抵退税不得免征和抵扣税额 750000 6 8 17 13 204000 元 免抵退税额 750000 6 8 13 663000 元 当月应纳税额 510000 1360000 170000 34000 3500 7000 204000 860500 元 由于 当期末留抵税额 860500 663000所以 当期免抵税额 0当期应退税额 663000 元 结转下期抵扣税额 860500 663000 197500 元 结转当期不予抵扣或退税的税款 借 主营业务成本204000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 204000 结转应收退税额 借 其他应收款 出口退税663000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 663000 3月份 出口货物取得销售额100万美元 人民外汇率1 6 85 内销货物 开出增值税专用发票价款共400万元 增值税68万元 将自产货物成本为20万元用于本企业基建工程 货物已移送 该批自产货物的不含售销为30万元 3月份 出口货物实现销售 借 银行存款6850000贷 主营业务收入 出口6850000 内销货物实现销售 借 银行存款4680000贷 主营业务收入 内销4000000应交税费 应交增值税 销项税额 680000 自产货物用于基建工程 借 在建工程251000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额 当期应退税额 结转下期抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 6850000 17 13 274000 元 免抵退税额 6850000 13 8