《银行会计》第一章-基础PPT课件.ppt

商业银行会计 广东金融学院文芳 1 主讲教师文芳 管理学博士 会计学教授 联系方式 办公室151237215213课程邮箱 taccounting account 2 第一章基础知识 1 1商业银行1 2商业银行会计概述1 3会计核算前提 要素 原则1 4会计科目与账户1 5记账方法1 6商业银行会计凭证1 7商业银行账簿组织与流程 3 1 1商业银行 一 商业银行为什么存在 传统解释 作为信用中介 节约交易费用 由于现实的金融资产交易需要交易费用 个人投资者无法以有限的资本在众多的金融资产上做分散投资 金融中介汇总多个个人投资者的资本 有效进行分散投资并节约交易费用实现投资的规模经济和范围经济 4 现代银行中介理论 资产方范式 信贷市场存在的信息不对称以及金融中介所具备的特殊信息收集功能 节约监控成本 事前 事后 罚则 负债方范式 为投资者的个人消费风险提供流动性保障是银行中介产生的根本原因 银行挤兑的触发机制 涉及银行外部经济环境及内部财务状况的不良信息银行挤兑的外部效应 存款保险制度 资本充足性管制政府监管的 CAMELS 骆驼原则 从实践来看 主要包括行业准入 资本充足性 清偿能力 业务范围 贷款集中度等 5 1 1商业银行 二 中国的商业银行国家专业银行分设 1979 1993 1979年 根据党的十一届三中全会经济体制改革的决定 适应农村经济改革发展的需要 国家恢复建立了中国农业银行 随后 中国银行从中国人民银行分离出来 中国建设银行从财政部分离出来 1984年 国务院决定成立中国工商银行 同时中国人民银行专门行使中央银行职能 6 国有独资商业银行改革 1994 2002 1994年 我国正式颁布 中华人民共和国商业银行法 从法律上明确了工 农 中 建四家银行是实行自主经营 自担风险 自负盈亏 自我约束的国有独资商业银行 与此同时 我国新成立国家开发银行 中国农业发展银行和中国进出口银行等政策性银行 实现政策性金融与商业性金融相分离 四家银行过去的专业分工也更加淡化 业务交叉和市场化竞争进一步发展 7 股份制商业银行改革 2003年 2002年 中央召开全国金融工作会议 明确国有商业银行改革是中国金融业改革的重中之重 改革方向是按照现代金融企业制度的要求进行股份制改造 2003年底 党中央 国务院决定进行商业银行股份制改革 随后 建行 中行 工行 农行相继上市 实现国有商业银行从传统体制向现代企业制度的历史性转变 8 根据改革方案 国有商业银行股份制改革遵循标本兼治 综合治理的原则 总体上分以下三个步骤 第一步 财务重组第二步 公司治理改革第三步 资本市场上市 9 1 2商业银行会计概述 一 商业银行会计的概念 商业银行会计 是以货币为主要计量单位 运用确认 计量 记录和报告等专门的会计方法 对商业银行的业务经营活动 进行全面 连续 系统的核算和监督 并进行分析预测 参与经营决策的一种经济管理活动 10 二 商业银行会计的目标 会计目标 即会计目的即向会计信息的使用者提供反映其财务状况 经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者 所有者 投资人 经营管理者 债权人 宏观调控部门会计信息的内容 11 三 商业银行会计的作用 商业银行会计是办理银行业务和实现银行职能的手段 也是商业银行整体经营活动的基础 商业银行会计是反映整个商业银行经营活动及社会经济活动的神经中枢 商业银行会计是对商业银行业务经营活动与社会经济活动进行有效监督和控制的重要工具 商业银行会计的完善程度与银行经营管理 客户服务水平的提高息息相关 12 四 商业银行会计的性质和特点 1 基本性质金融企业会计2 商业银行会计的特点会计核算与业务处理相融合会计核算内容的社会性会计处理的及时性核算形式的严密性核算方法的独特性核算信息的网络化 13 1 3会计核算前提 要素 原则 四大会计前提 会计假设 separateentity goingconcern accounting period monetaryunitassumption会计核算的基础 权责发生制 accrualbasisofaccounting 会计信息质量的要求客观性 相关性 明晰性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 六大会计要素 会计要素之间的关系 14 1 4会计科目与帐户 一 会计科目 1 定义 会计科目是依据经济管理和会计核算的要求 对各会计要素的内容具体分类而形成的项目 并赋予名称 2 会计科目的作用 1 便于全面 系统地反映会计对象 统一会计核算的口径 2 反映会计核算的具体内容 是会计核算的基础 3 提供完整的会计信息 为会计监督提供依据 15 会计科目分类与编号 商业银行会计科目 表内科目 表外科目 资产类科目 负债类科目 资产负债共同类科目 如清算资金往来 所有者权益类科目 损益类科目 科目代号通常为6位 其中前4位为一级科目代号 后2位为二级科目代号 科目代号的首位 代表该科目所属的大类 如 1代表资产 2代表负债 3是资产负债共同类科目 4所有者权益 5代表成本类 6代表损益类等 16 17 18 例 藤原豆腐店从其银行存款账户中转账支付给王五粮油公司10000元 通过银行转账结算 借 活期存款 藤原豆腐店10000贷 活期存款 王五粮油10000 问 银行的会计要素发生怎样变化 又例 藤原豆腐店贷款10万元购买卡丁车一辆 贷款期限2年 款项存入其活期账户 借 中长期贷款 藤原豆腐店100000贷 活期存款 藤原豆腐店100000 19 二 账户 定义 账户是指具有一定结构 用以记录经济业务活动的载体 账户依据会计科目开设 会计科目是账户的名称 并规定了账户核算的内容 账户的结构与格式反映了对会计科目核算的具体方法与形式 20 2 账户的基本结构与内容 账户名称 会计科目 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 T 形简化形式 21 2 账户的分类与管理 银行的账户 按其开户的对象 可划分为对内账户和对外账户两大类 1 对内账户 是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户 如在 固定资产 科目下 按固定资产的分类设立账户 2 对外账户 是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户 1 对外账户按核算内容 可分为存款类账户 贷款类账户和往来类账户 2 对外账户按资金性质和管理要求 分为银行结算账户和储蓄账户 22 3 对外账户的开立与管理 1 银行对外账户是企业单位或个体经济户办理转账结算 清偿债权债务的工具 也是银行办理信贷 结算和现金收付业务 用来反映国民经济中资金运动的工具 2 单位或个人申请在银行开户 必须持有有关证明文件 如实填写开户申请书 并提交盖有单位印章及主管人员名章的印鉴卡片送至经办行 银行为开户单位办理开户手续时 要依据资金的性质 隶属关系 开户单位的性质 分别开立存款或贷款账户 3 银行开立的各种对外账户 均应由经办行为开户单位编列账号 账号一般是由经办行交换行号 科目代号和账户的顺序号等因素组成 各行可根据具体情况进行编排 4 单位使用银行账户 必须贯彻执行国家的政策法令 遵守银行信贷 结算和现金管理等有关规定 23 1 5记账方法 一 单式记账与复式记账 1 单式记账 指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法 例如 销售商品 只登记现金增加 而不登记对应商品的减少 现金账户 元 仅显示单一账户的流水变化 简单获得现金流量等信息 填制容易 主要应用银行表外科目核算如 重要单证登记簿 24 2 复式记账 指对发生的每项经济业务 都要以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法 例如 销售商品 登记现金增加的同时 登记销售收入的增加 复式记账法的优点 反映经济业务的来龙去脉 能够全面 完整 系统地反映和计算出各种会计信息 金额之间具有平衡关系 便于核对 借贷记账法 是复式记账法最主要的应用方法 商业银行对表内科目 一般采用复式记账法核算 25 二 借贷记账法 1 定义 借 和 贷 为记账符号 对每一项经济业务 都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户上进行记录的一种复式记账法 2 账户结构 借会计科目贷 注 借 登记左侧金额 贷 登记右侧金额 但 借 未必表示金额的增加 同样 贷 未必表示金额的减少 26 资产 成本费用账户 借增贷减 借会计科目贷 负债 所有者权益 收入类账户 借减贷增 借会计科目贷 叠加教材17页 27 三 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 四种类型业务的借贷记账法 资产 负债 所有者权益 会计等式 等式平衡 28 商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化 一 存款业务中的增减变化存款是商业银行的基本负债业务 商业银行办理存款业务时 与相应的单位 个人之间是一个种存款 取款的关系 存款单位 个人不断地将资金存入 支取 再存入 再支取 引起了商业银行的存款业务资金变动 其增减变动形式如下图所示 存入存款单位 个人商业银行支取存款单位 个人将资金存入商业银行时 表明商业银行负债的增加 存款单位 个人支取存款时 表明商业银行负债的减少 29 二 贷款业务中的增减变化贷款是商业银行的基本盈利性资产业务 商业银行办理贷款业务时 与相应的借款单位 个人之间是一种借贷关系 商业银行不断地对借款人发放和收回贷款 引起了商业银行的贷款业务资金变动 其增减变动形式如下图所示 发放商业银行借款单位 个人归还商业银行对借款单位 个人发放贷款时 表明商业银行资产的增加 收回借款单位 个人归还的贷款时 表明商业银行资产的减少 30 三 现金出纳业务中的增减少变化商业银行现金的收付 主要是有关单位和个人向商业银行存 取货币资金 以及向开户人民银行领存货币资金 其资金的变动形式如下图所示 存入交存单位 个人商业银行人民银行支取领取有关单位和个人向商业银行交存货币资金 或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时 表明商业银行现金资产的增加 当单位 个人支取货币资金 或是向开户人民银行交存货币资金时 表明商业银行现金资产的减少 31 四 试算平衡 试算平衡的目的 通过借贷金额是否平衡 检查账户记录是否正常 试算平衡的方法 1 发生额试算平衡 全部账户的借方发生额 全部账户的贷方发生额 2 余额试算平衡全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计 问 试算平衡 是否可以认为账户记录一定正确 32 1 6商业银行会计凭证 1 会计凭证是什么 会计凭证是指用以记录经济业务 明确经济责任 并作为记账依据的书面证明 33 其一 会计凭证的取得和使用 是银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据 其二 会计凭证的填制和传递 是银行进行有关业务活动的组织形式 其三 会计凭证的填制和审查 是明确经济责任 发挥银行会计监督 控制职能的手段 2 会计凭证的作用 34 3 会计凭证的种类及编制 原始凭证 1 原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的凭证 它是用来证明经济业务实际发生或完成情况 明确经济责任 据以编制记账凭证的原始根据 2 原始凭证所应具备的一般要素包括 凭证的名称 填制凭证单位的名称和接受凭证单位的名称及开户行名称和行号 填制凭证的日期 经济业务的内容 数量 单价和金额 经办人员或单位的签名或盖章 3 原始凭证按其来源不同 可分为外来原始凭证和自制原始凭证 外来原始凭证是在经济业务发生时从外部取得的凭证 如开户单位签发的各种结算凭证 从其他商业银行收到的划款通知等 自制原始凭证是办理各种业务中 根据业务需要而自行填制的凭证如银行填制的特种转账借方 贷方凭证 利息计算清单等 35 原始会计凭证的基本要素 凭证名称与编号 填制日期 交易双方单位名称 交易内容或事项 交易数量与金额 经办人签名 36 记账凭证 1 概念 记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生 或根据原始凭证编制的凭证 它是登记账簿的直接依据 2 要素 记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外 还必须具备转账日期 会计分录 附件张数 银行记账复核人员盖章等内容 3 分类 1 银行的记账凭证 按其填制方法不同分为单式记账凭证和复式记账凭证 2 银行的记账凭证 按其生成方式不同分为人工填制凭证和计算机打印凭证 3 银行的记账凭证 按其记账的对象不同 可分为明细账记账凭证和总账记账凭证 37 记账凭证的基本要素 日期 凭证编号 经济业务摘要 会计科目名称 所附原始凭证张数 金额 填制人签名 会计复核与审核人签名 38 明细账记账凭证 银行的明细账记账凭证 按用途可以分为基本凭证 结算凭证 专用凭证和一般单证4类 基本凭证 是银行根据有关原始凭证及业务事项 自行填制的通用记账凭证 包括 借 贷 方记账凭证 本行内部的现金收入 付出 转账 特种借 贷 方记账凭 与客户有关的收付 转账与行内不同机构间的资金收付凭证 表外科目收入 付出 凭证 本行内部表外科目的收付凭证 39 结算凭证 是由人民银行统一规定的结算类凭证 专用凭证 是根据某项业务的特殊需要而制定具有特定格式和用途的凭证 如系统内电子划款专用凭证等 一般单证 是由会计根据核算需要填制使用的凭证 如开户证实书等 40 为登记总账 每日营业终了后 应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类 计算出每个科目的借 贷发生额和余额 编制汇总记账凭证 据以登记总账 这种按科目 按日编制的汇总记账凭证 银行称为科目日结单 为了适应柜员方式下日终结账方式的改变 以科目日结汇总表代替专柜模式下使用的科目日结单 日终结账时 由核算主体行核算中心按当日发生的业务分会计科目汇编制 每35笔满页 非柜员方式行仍使用科目日结单 总账记账凭证 41 科目日结单编制原理在于 把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理 把同一科目的明细记账凭证按借 贷方顺序排列 分别计算出同一科目借 贷方凭证张数和总发生额 并填入科目日结单的借 贷两方 根据各科目昨日余额和发生额 计算今日余额并填入科目日结单 42 3 银行会计凭证的填制和审核要求 1 墨笔要求 2 数字不能连写 3 小写金额前加 等 43 填写票据的其他规定 1 中文金额大写 用楷书或者行书 书写正确 2 中文金额数字到 元 为止的 加 整 字 到角分单位 可不加 整 3 大写中文数字 紧贴 人民币 等字样之后 4 阿拉伯数字与大写中文数字的统一 如 1005 20 壹仟零伍元贰角 1500000 20 壹佰伍拾万元零贰角or壹佰伍拾万元贰角 1005 02 壹仟零伍元零贰分 5 票据出票日期 需要大写 44 会计凭证的传递是指从受理外来凭证或编制凭证起 经过审核 记账 直到进行整理装订保管的全过程 银行的凭证传递过程 体现了银行有关业务处理过程和会计核算过程的高度统一 因此 在传递凭证过程中 必须做到准确及时 手续严密 先外后内 先急后缓 既要方便客户 又要符合会计核算程序 1 凭证的内部传递 指从受理或自行编制开始 经审核 记账 复核等业务处理 直至装订保管为止的整个过程 在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理 2 凭证的外部传递 指通过业务处理后应由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传递 会计凭证的传递 45 会计凭证的装订与保管 会计凭证应是按日装订 装订前应先检查科目日结单张数 凭证及附件张数及有关戳记是否完整齐全 发现不符或不全的 必须由有关人员更正补齐 装订的顺序先表内科目 后表外科目 科目按科目编号顺序 科目内凭证先借方后贷方 先现金后转账 表外科目先收入后付出 原始凭证附于记账凭证后面 并加盖 附件 戳记 装订时要折叠整齐 加上凭证封面和封签 由装订人员在装订线封签处盖章 凭证过多可分册装订 凭证过少可以合订 凭证装订后 记账凭证和附件不得取出 如果有补进凭证附件 应粘贴有关记账凭证后面 在骑缝处盖个人名章 并加注说明 已装订的凭证要编列凭证顺序号 并应与科目日结单的凭证总张数相 已装订成册的凭证 应在凭证封面上按日期顺序编写号码 分册装订的编一总号 若干个分号 并及时登记 会计凭证 账簿 报表保管登记簿 入库妥善保管 46 1 7商业银行帐务组织与流程 一 账务组织的概念及其内容二 明细核算三 综合核算四 账务核对五 账务核算程序六 记账规则 47 一 账务组织的概念及其内容 1 账务组织的概念账务组织是指根据凭证对经济业务核算时 从账簿的设置 记账程序 直到账务平衡 编制出会计日报表为止 整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系 合理的 科学的账务组织能保证会计核算的质量和工作效率 银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统 48 2 明细核算和综合核算的关系明细核算是按账户进行的核算 即在每一会计科目下 按单位或按资金性质立户 能详细反映各项资金运动的具体情况 综合核算是按科目进行的核算 旨在总括地反映各类资金运动的整体情况 银行经济业务发生后 要遵守双线核算原则 即根据同一凭证 同一方向对经济业务既进行明细核算 同时又进行综合核算 明细核算对综合核算起补充说明作用 综合核算对明细核算起统驭作用 二者相互联系 相互制约 共同构成银行严密 科学的账务组织 49 经济业务活动 编制审核会计凭证 现金收入传票现金付出传票 转账借方传票转账贷方传票 分户账 科目日结汇总表 总账 现金收入日记簿现金付出日记簿 余额表 库存现金 日计表 银行业务处理流程表 明细结算 综合结算 50 明细核算是以账户为基础进行的核算 由明细账 分户账 登记簿 序时账 余额表四部分内容组成 其账务处理程序是 首先 根据传票记载分户账 如为现金收付业务 则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿 其次 对不能入账而又需要记载的重要业务事项 则在登记簿中进行记载 最后 营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表 二 明细核算 51 分户账是明细核算的主要形式 是各科目的明细记录 也是同国内外银行及有关单位进行对账的依据 它按货币种类 单位或资金性质开立账户 应根据传票逐笔连续记载 并结计余额 其通用格式一般有四种 1 甲种账2 乙种账3 丙种账4 丁种账除了上述四种基本格式外 外汇会计还另设外汇会计特种账簿 这种账簿是根据业务性质和实际需要设计的特定账式 如外汇买卖分户账是把外币金额和本币金额同时记载在同一账页上的特定账页 1 分户账 52 登记簿是一种辅助账簿 属备查簿性质 是分户账的补充 凡分户账上不能记载而又需查考的业务 均使用登记簿核算 主要是反映表外科目的明细情况 可用来控制重要空白凭证 有价单证和实物 账页格式无统一规定 视业务需要而定 83 2 登记簿 现金收入 付出日记簿是分别逐笔 序时地记录银行现金收入 付出情况的账簿 现金收入 付出业务发生后依据现金收入传票和现金付出传票分别逐笔登记现金收入日记簿 现金付出日记簿 均要分货币记载 每天营业终了 结计出现金收入 付出合计数 再计算出现金结存数 并与实际现金库存数核对相符 3 现金收入 付出日记簿 53 4 余额表 余额表是用来填制分户账余额的一种明细表 其作用是据以核对总账和分户账余额 并计算利息 余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种 1 计息余额表 适用于计息的各科目 按有关存 贷款科目分别设立 每日营业终了 根据各账户当天的最后余额抄入表内 当天无发生额的账户或遇例假日 将上一日的最后余额填入表内 一定时期内各账户每天余额合计数即为各账户在该时期内的计息积数 是计算利息的依据 同时 当日各户余额合计数就是当日该科目的余额 据以与总账余额进行核对 保证账账相符 2 一般余额表适用于不计息的各科目 根据各分户账最后余额抄列 使各账户余额集中反映 便于各科目总账与分户账余额进行核对 可根据业务需要随时编制 54 综合核算是以科目为基础进行的核算 由科目日结单 或科目日结汇总表 总账 日计表三部分组成 其账务处理程序是 首先 根据同一科目的传票填制科目日结单 或科目日结汇总表 其次 根据科目日结单 或科目日结汇总表 总共的发生额和余额登记总账 最后 根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表 该表中的各科目借 贷方发生额和余额必须各自平衡 三 综合核算 55 科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借 贷方发生额的汇总记账凭证 又称总传票 科目日结单主要作用是监督明细账的笔数和发生额 是轧平当日账务和登记总账的依据 1 科目日结单 56 科目日结单依据各科目当日的传票来编制 每个科目编制一张科目日结单 当天无发生额的科目不需编制科目日结单 其编制方法如下 1 一般科目日结单编制方法 每日营业终了 将同一科目的所有传票分别现金 转账 借方和贷方 加计笔数和金额填入科目日结单有关栏内 将传票按顺序排列附在科目日结单之后 2 现金科目日结单的编制方法 现金科目日结单是根据一般科目日结单中现金部分编制 将当天一般科目日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数 然后反方向填入现金科目日结单中 现金科目日结单后不附传票 3 全部科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡 科目日结单编制方法 57 总账是按货币 分科目设立的账簿 是各科目的总括记录 是综合核算的主要账簿 主要作用是统驭分户账 也是编制会计报表的依据 主要设有借方 贷方发生额和借方 贷方余额四栏 账页每月更换一次 2 总账 总账的登记方法是 启用账页时 账首各栏包括 科目代号 科目名称 年月时间 上年底余额 本年累计发生额 上月底余额等 都应填写 并核对正确 每日营业终了 根据各科目日结单的借方 贷方合计数登记入总账各科目同一行的借方 贷方发生额栏中 并计算出余额 对于单方向反映余额的科目 余额是将上日余额加减当日发生额求得 对于借 贷双方反映余额的科目总账则须分别计算出借方余额合计和贷方余额合计 分别登入总账余额的借 贷方 不得轧差登记总账余额 58 3 日计表 日计表是反映当日全部银行业务活动情况的会计报表 也是轧平当日全部银行账务的重要工具 格式由借方 贷方发生额和借方 贷方余额四栏组成 日计表的编制方法是 1 每日营业终了 分货币编制 当日某种货币无发生额 可以不编 2 根据总账各科目当日发生额和余额按科目代号顺序抄入日计表中 当日没有发生额的科目 按上日余额填入日计表 不得遗漏 3 最后 计算出所有科目借方 贷方发生额合计数 两者应平衡 59 四 账务核对 账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿 账表 单证的数字记录进行检查核对的工作 它是防止差错 保证核算质量的重要措施 通过账务核对 要求做到账账 账款 账据 账表 账实 内外账六相符 银行