会计学第三版第3章PPT课件.ppt

第三章会计核算原理 本章主要内容 第一节会计科目与账户第二节复式簿记原理第三节借贷记账法学习要求 1 掌握会计等式 2 掌握账户的分类 不同类型账户的结构 3 掌握复式记账原理 熟练掌握借贷复式记账法 4 掌握试算平衡方法 能熟练编制会计分录 5 了解其他复式记账方法 1 重点与难点 会计等式 账户的结构 借贷记账法 试算平衡 2 第一节会计科目与账户 为了满足会计核算的需要 对财务报表要素进行具体分类的项目 一 定义 一 会计科目及其设置 设置会计科目包括三项连续的具体工作 1 按照财务报表要素分类后的具体项目名称设置会计科目 2 对每一个会计科目按照业务类别进行编号 3 规范每一个会计科目的核算内容 业务范围和核算要求 原因 由于会计对象 资金运动 的概念过于抽象 不便于实际操作 故将 资金运动 具体化为六项会计要素 但仅仅依靠六项会计要素来反映企业所有的经济业务仍然过于粗糙 因此 还需将六项会计要素再进行细分 这个层次的细分即为会计科目 3 1001库存现金 会计科目的编号 科目顺序码 业务类别代码 科目类别代码 为表明会计科目的性质及所属类别 便于迅速 正确地使用会计科目并有助于电子计算机进行处理 我国财政部统一规定会计科目都按一定规则予以编号 4位数 4 二 会计科目的分类 一 按核算的经济内容进行分类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 二 按核算信息的详略程度分类 总分类科目 一级会计科目 明细分类科目 二级三级四级会计科目 共同类 原材料 木材 金属材料 塑料制品 钢材 螺纹钢 生铁 碳素钢 5 总分类科目代码 二级明细科目代码 1403010203 三级明细科目代码 四级明细科目代码 科目的自然顺序码 业务类别代码 科目类别代码 原材料 金属材料 钢材 螺纹钢 明细科目的编号 6 三 账户的涵义及设置要求 一 定义以会计科目为依据开设的具有一定格式和结构的 可以按照规定方法用来记录经济业务内容的记账实体或记账载体 一个会计科目对应着一个账户 二 账户的分类1 按账户核算的经济内容分类 2 按账户提供内容的详略程度分类 3 按账户的用途分类 7 三 账户的结构账户结构是用来记录经济业务的会计账户的组成部分 以及各部分之间的关系 账户的基本结构 如图所示 用于记录数据的左方 用于记录数据的右方 用于记录数据的余额方 账户反映的经济内容 如图所示 期初余额 本期增加额 本期减少额和期末余额 8 左方会计科目 账户名称 右方 左方会计科目 账户名称 右方 当 时 产生左边余额 当 时 产生右边余额 教学中的账户 9 账户名称 第页 实务中账户的结构 10 业务描述 2011年10月 甲企业发生两笔经济业务 1 10月5日 提现500元 2 10月8日 购买办公用品 用现金支付700元 11 库存现金 基本格式示例 第1页 库存现金 左方 右方 丁字账户 500 700 200 12 简单记忆方法 资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入和某一会计科目有关的会计要素在等式的哪一方 这方就登记增加 如 银行存款 科目属于资产类 而资产类在等式的左方 则左方登记银行存款的增加 但要注意损益中的费用支出小类 虽然其在等式右方 但它是负号 因此其结构也是左增右减 还需要注意的是成本类 它实际上是一种特殊的资产 半成品 故其账户结构和资产类相同 13 二者的联系 二者的经济内容相同 都是会计对象的具体内容 即对会计要素的具体分类 使用二者的目的相同 都是为了能够系统地记录经济业务 反映会计要素具体项目的增减变化情况 会计科目是会计账户的设置依据 一个会计科目可以对应地设置一个会计账户 二者的区别 二者体现为 名 和 实 的差别 会计科目是会计账户的名称 会计账户是会计科目的实体 二者体现为 形式 和 内容 的差别 即会计科目是被核算要素的形式 会计账户是被核算要素的内容 二者体现为程序上的先后差异 即为了核算会计要素增减变化情况 首先要设置会计科目 然后再设置会计账户 二者体现为结构和格式上的差异 会计科目本身不存在结构和格式问题 会计账户则存在一定的结构和格式 14 一 记账方法 一 单式记账法对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动 只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法 单式记账法通常仅用来记录货币资金 债权 债务的增减变化 而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录 在单式记账法下 通常只设置 库存现金 银行存款 应收账款 应付账款 几个账户 第三节复式簿记原理 记账方法是指在会计账户中记录已经发生经济业务的具体手段和方式 最常见的记账方法有单式记账方法和复式记账方法 15 例 用单式记账法记录以下两笔业务1 用银行存款60000元购买原材料 2 销售产品100000元 取得的款项存入银行 单式记账的缺陷 不能反映每个经济业务的来龙去脉 各个记录的数据之间不存在牵制关系 一旦记录错误 不易查找 不利于考核和分析有关业务数据 由于其账户体系不完整 因此单式记账法所记录的数据也是不完整的 不符合现代会计核算要求和信息质量要求 16 二 复式记帐方法对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动 都以相等的金额 同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记 例 用复式记账法记录1 用银行存款60000元购买原材料 2 销售产品100000元 取得的款项存入银行 17 设置了完整的账户体系 能够全面地反映经济业务发生情况 可反映经济业务的来龙去脉 可以进行试算平衡 有利于及时发现错误 便于对经济业务的分析 考核和控制 复式记帐的科学性 复式记帐的种类 收付记账法 过去的金融业及事业单位 增减记账法 过去的商业企业 借贷记账法 国际通用的现行作法 18 二 会计等式 会计等式也叫会计平衡公式 是用来反映价值运动所引起的会计要素的增减变化过程中保持相互平衡关系的数学表达式 一 反映资产 负债 所有者权益之间数量关系的等式 企业设立时 货币资金 原材料 机器设备 技术 债权人权益 所有者权益 资产 占用形态 负债 所有者权益 来源 等式 19 企业开始经营时 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 机器设备 房屋建筑物 对外投资 生产技术等 债权人权益 所有者权益 等式 资产 占用形态 负债 所有者权益 来源 特点在于 反映企业在某一时点的财务状况 20 例 1月1日 李某和张某商议并签订协约 共同出资创立从事A产品制造和经营的东方公司 按照协议 李某出资800000元的现金 作价1000000元的场地以及700000元的设备 张某出资1500000元的现金 两人按出资比例享有对企业的所有权 企业开始经营后 资产形态和价值 负债 1 现金 2300000 2 设备 700000 3 场地 1000000 资产合计 4000000 0 所有者权益 1 李某的权益 2500000 2 张某的权益 1500000 负债和所有者权益合计 4000000 21 续 该企业开业以后前20天 截止到1月20日 发生的交易或事项如下 1 已经动用1000000元现金购进甲材料 2 将800000元的甲材料投入生产A产品 3 同时以赊欠方式购入W公司的乙材料4000000元 4 同时从银行贷入款项600000元 5 使用现金1700000元购入新设备 22 资产形态和价值 负债 1 现金 200000 5 设备 2400000 6 场地 1000000 资产合计 5000000 所有者权益 1 李某的权益 2500000 2 张某的权益 1500000 负债和所有者权益合计 5000000 2 甲材料 200000 3 乙材料 400000 4 在产品 800000 1 欠W公司的债务 400000 2 欠某银行的债务 600000 负债合计 1000000 所有者权益合计 4000000 23 二 反映收入 费用 利润要素之间数量关系的会计等式 在会计上通过把取得的 收入 与发生的 费用 以及记入利润的 利得 和 损失 在配比的基础上进行比较 收入 费用 利得 损失 0收入 费用 利得 损失 0收入 费用 利得 损失 0当利润大于零时 称之为盈利 企业可以将实现的利润一部分分配给投资者 另一部分用于扩大再生产 利润小于零时 称之为亏损 利润等于零时 称之为保本 总结出如下会计等式 收入 费用 利得 损失 利润 24 三 综合反映会计要素之间数量关系的会计等式 动态中 价值运动对资产实物价值的影响 1 由于债权人原因导致的资产实物价值的变化 2 由于所有者原因导致的资产实物价值的变化 3 由于经营利润或亏损导致的资产实物价值的变化 25 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利得 损失 资产 负债 所有者权益 利润或亏损 资产的价值变动主要有三种形式 由企业通过负债渠道形成 通过所有者权益渠道形成 企业经营积累 利润 形成 价值变动后资产 价值变动后的负债 价值变动后的所有者权益的价值 包含利润 企业现在拥有 资产数额 前一时点 的负债 从前一时点到现在的负债增减数 前一个时点的所有者权益 从前一个时点到现在的时点所有者权益增减数 收入与费用抵消后加上利得扣减损失后可能形成的资产增减数 26 总结 资产 负债 所有者权益 公式 1 利润 收入 费用 利得 损失 公式 2 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利得 损失 公式 3 前两个公式都表示了静态时点上的企业六大会计要素之间的相互关系 公式 1 表示企业某一静态时点的财务状况 公式 2 描述了企业某一静态时点上的经营成果 公式 3 是个扩展公式 反映了企业会计期间动态的变化过程 四 经济业务对会计等式的影响 27 会计恒等式的动态求证 资产 金额 负债及所有者权益 金额 库存现金 单位 万元 短期借款 长期借款 应付账款 所有者权益 实收资本 所有者权益 盈余公积 银行存款 应收账款 材料 产成品 固定资产 合计 合计 4 166 32 48 20 200 470 40 40 20 325 45 470 1 向银行短期借款5万元 存入企业银行存款户 171 45 2 以银行存款支付购买材料款2万元 业务举例 475 475 169 50 3 从银行存款退还联营单位投资8万元 161 317 467 467 4 从银行取得短期借款20万元 直接用于偿还公司的应付账款 其中10万元存入企业银行存款户 65 10 477 171 477 5 将盈余公积15万元转增资本 30 332 28 1 会计恒等式左右两端反映的是同一事物 只是角度不同 所以数量上的恒等是当然的 2 任何经济业务的发生都不是孤立的 它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化 但这种变化是有规律的 即所有经济业务都无外乎四种基本类型 且每种类型的经济业务都不会改变会计等式的平衡 结论 四种经济业务类型1 资产和负债及所有者权益两边同时增加一个数2 资产和负债及所有者权益两边同时减少一个数3 资产方的某些具体项目等额增减一个数4 负债及所有者权益的某些具体项目等额增减一个数 29 二 借贷记账法借贷记账法是以 借 和 贷 为记账符号 把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动 以相等的金额 同时在两个或者两个以上的会计账户中 相互联系 相互制约地进行登记的一种复式记账方法 借 贷 为记账符号 借 贷 原本有字面意义 发展到现在已无字面意义 用 借方 表示账户的左方 用 贷方 表示账户的右方 借 和 贷 是一对始终同时出现又始终以会计主体为基点 或称参照系 的矛盾性概念 一 借贷记帐法的特点 30 二 帐户结构 31 借方 资产类T型账户 贷方 32 资产类账户结构账户名称 第页 33 借方 负债和所有者权益类T型账户 贷方 34 负债和所有者权益类账户结构账户名称 第页 35 借方 成本类T型账户 贷方 36 成本类账户结构账户名称 第页 成本类账户期末余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 37 借方 收入收益类T型账户 贷方 38 损益类的收入小类账户结构账户名称 第页 收益类收入小类账户期末无余额把本期贷方发生数额合计数通过借方转至 本年利润 账户 39 借方 费用支出类T型账户 贷方 40 损益类费用支出小类账户结构账户名称 第页 费用支出类账户期末无余额把本期借方发生额合计数通过贷方转至 本年利润 账户 41 借贷记账规则下对交易或事项的记录方式 三 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 42 正确分析经济业务影响到哪些会计要素的增减变化 正确分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目 即会计科目 增减变化具有影响 正确使用这些会计科目对应的会计账户 并分析在哪些账户中记录增加金额 在哪些账户中记录减少金额 正确分析这些会计账户的性质 类别 和结构如何 分析增加金额记在哪个账户的借方 或贷方 同时将减少的金额记在哪个账户的贷方 或借方 然后进行记账 运用借贷记帐规则的基本程序 43 1 1日 收到M公司归还的前欠货款600000元 存入银行 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响减少一项增加一项 涉及账户银行存款应收账款 该账户性质资产类结构资产类 该账户应借记方向贷 业务题练习 44 2 2日 购买原材料1000000元 其中800000元用银行存款支付 另外200000元根据合同在以后支付 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响增加一项增加一项减少一项 涉及账户原材料银行存款应付账款 该账户性质资产类结构资产类负债类 该账户应借记方向贷贷 45 3 5日 用银行存款支付上月应交税金200000元 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响减少一项减少一项 涉及账户银行存款应交税费 该账户性质资产类结构负债类 该账户应记方向贷借 46 4 8日 生产部门领用原材料1200000元用于生产A产品 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响增加一项减少一项 涉及账户生产成本原材料 该账户性质成本类结构资产类 该账户应记方向贷借 47 5 10日 销售A产品1500000元 收到货款并存入银行 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响增加一项增加一项 涉及账户银行存款主营业务收入 该账户性质资产类结构损益类 该账户应记方向贷借 48 6 15日 用银行存款支付上月前欠货款500000元 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响减少一项减少一项 涉及账户银行存款应付账款 该账户性质资产类结构负债类 该账户应记方向贷借 49 7 20日 用银行存款支付水电费400000 其中300000元属于生产车间耗用 100000元属于公司管理部门耗用 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响减少一项增加一项增加一项 涉及账户银行存款管理费用制造费用 该账户性质资产类结构成本类损益类 该账户应记方向贷借 50 8 25日 用资本公积转增资本金500000 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响增加一项减少一项 涉及账户实收资本资本公积 该账户性质所有者权益类结构所有者权益类 该账户应记方向贷借 51 9 30日 结转本月已经销售A产品的成本1000000元 会计等式资产 负债 所有者权益 收入 费用 影响减少一项增加一项 涉及账户库存商品主营业务成本 该账户性质资产结构损益类 该账户应记方向贷借 52 1 收到投资者转来的追加资本金15万元 1 150000 1 150000 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 53 2 用银行存款5万元偿还到期的短期借款 2 50000 2 50000 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 54 3 4000 3 用现金4000元购买零星材料 3 4000 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 55 4 60000 4 以盈余公积6万元转增资本金 4 60000 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 56 5 购买办公用品6096元 其中6000元用银行存款支付 余款96元用现金支付 5 6000 5 96 5 6096 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 57 6 用银行存款4000元支付水电费 其中生产车间耗用2500元 管理部门耗用1500元 6 2500 6 4000 6 1500 综合举例 v根据业务登记T型账户的发生额 58 合计4096 借方库存现金贷方 期初5096 本期发生额 本期发生额 3 4000 5 96 合计 期末1000 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 5096 0 4096 综合举例 w结算本期发生额和余额 59 合计150000 合计60000 期末200000 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 110000 150000 60000 期初110000 本期发生额 借方银行存款贷方 本期发生额 2 50000 5 60006 4000 1 150000 综合举例 w结算本期发生额和余额 60 借方实收资本贷方 期初220000 本期发生额 本期发生额 1 150000 4 60000 合计 合计210000 期末430000 期末余额 期初余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 220000 210000 0 综合举例 w结算本期发生额和余额 61 合计7596 借方管理费用贷方 期初0 本期发生额 本期发生额 6 1500 4 6096 合计0 期末7596 期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 0 7596 0 7596 综合举例 w结算本期发生额和余额 62 借方原材料贷方 期初66000 本期发生额 本期发生额 3 4000 合计 期末70000 合计4000 借方制造费用贷方 期初0 本期发生额 本期发生额 6 2500 合计 期末2500 合计2500 综合举例 w结算本期发生额和余额 63 借方库存商品贷方 期初34000 本期发生额 本期发生额 合计 期末34000 合计 借方固定资产贷方 期初180000 本期发生额 本期发生额 合计 期末180000 合计 综合举例 w结算本期发生额和余额 64 借方盈余公积贷方 期初95096 本期发生额 本期发生额 4 60000 合计 期末35096 合计60000 借方短期借款贷方 期初80000 本期发生额 本期发生额 2 50000 合计 期末30000 合计50000 综合举例 w结算本期发生额和余额 65 四 会计分录 指对发生的交易或事项 以账户对应关系 记账方向 记账金额为主要结构和内容编制的 具有一定格式的作为记账和检查依据的一种会计处理形式 一 会计分录 Acc