ch3-购并后的合并财务报表PPT课件.ppt

2020 3 25 中南财经政法大学会计学院 1 中南财经政法大学 会计学院 Chapter3 第三章并购后的合并财务报表 1 第一节长期股权投资的核算 合并报表准则规定 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后 由母公司编制合并报表 2 一 成本法 1 被投资企业在年末结算时 无论是盈是亏 投资企业均不予确认投资收益或损失 2 只有在被投资企业宣布或分派股利时 投资企业才确认投资收益 3 被投资企业分派的股利超过其所取得的累积净利润时 投资企业应将收到的超额股利视为清算股利 冲减 长期股权投资 的帐面价值 3 1 投资企业按其在被投资企业中的投资份额 将被投资企业所实现的利润 或亏损 确认为投资收益 2 被投资企业宣布或发放股利时 投资企业减少 长期股权投资 的帐面价值 3 投资后 投资企业对公司间未实现损益和投资成本与被投资单位净资产账面价值的差额的摊销额调整 长期股权投资 和 投资收益 注意 只含前两个特点的权益法被称为不完全权益法 或简单权益法 而含上述三个的权益法被称为完全权益法 复杂权益法 简称权益法 二 权益法特点 4 企业会计准则解释第1号 企业在编制合并财务报表时 应抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产 负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的 在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债 同时调整合并利润表中的所得税费用 但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外 执行新会计准则后 母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失 在合并资产负债表中应当冲减未分配利润 不再单独作为 未确认的投资损失 项目列报 企业引入新股东改制为股份有限公司 相关资产 负债应当按照公允价值计量 并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表 改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时 初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和 5 企业会计准则解释第1号 企业持有的对联营企业及合营企业的投资 按照 企业会计准则第2号 长期股权投资 的规定 应当采用权益法核算 在按持股比例计算确认应享有被投资单位的净损益时 应当考虑以下因素 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分 应当予以抵销 在此基础上确认投资损益 投资企业与被投资单位发生的内部交易损失 按照 企业会计准则第8号 资产减值 等规定属于资产减值损失的 应当全额确认 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益 也应当按照上述原则进行抵销 在此基础上确认投资损益 6 权益法例题 例 A公司于2001 1 1以300万元取得B公司40 的股份 当时B公司净资产为520万 当年7 1 B公司支付股利50万 全年净利润150万 7 会计分录 完全权益法 1 投资时借 长期股权投资300贷 银行存款3002 收到股利时借 银行存款20贷 长期股权投资203 确认收益借 长期股权投资60贷 投资收益60 4 摊销存货借 投资收益20贷 长期股权投资205 摊销其他流动资产等借 长期股权投资8贷 投资收益8固定资产3 长期应付0 8综合 60 20 8 3 0 8 44 2借 长期股权投资44 2贷 投资收益44 2 8 例 2007年1月1日 P归公司以3000万元取得s公司80 的股份 非同一控制下的企业合并 按成本法核算 当时 s公司一办公大楼的账面价值600万 公允价值700万 20年直线法摊销 其他资产和负债的账面价值与公允价值相同 s公司股本2000万 资本公积1500万 盈余公积和未分配利润为0 年底 S公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值100万元 S公司2007年实现净利润1000万 分派600万的现金股利 2007年底 公司股本2000万 资本公积1600万 盈余公积100万 未分配利润为300万 对s公司长期股权投资仍为3000万 9 投资准则规定 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时 应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位的净利润进行调整后确认 本例中办公大楼每年应补提5万元折旧 在编制合并报表底稿时 应作如下调整分录 借 管理费用5贷 固定资产 折旧5据此 s公司当年的净利润1000 5 995万在编制合并报表底稿时 成本法改为权益法应作如下调整分录 借 长期股权投资 s公司995 80 796贷 投资收益 s公司796 10 对收到的现金股利作调整分录 借 投资收益 s公司600 80 480贷 长期股权投资 s公司480确认P公司在s公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额 借 长期股权投资 s公司100 80 80贷 资本公积 其他资本公积 s公司80前三个调整分录综合在一起 借 长期股权投资 s公司796 480 80 396贷 投资收益316资本公积 其他资本公积 s公司80在2008年编制合并报表时应作调整分录 借 长期股权投资 s公司796 480 80 396贷 未分配利润 年初316资本公积 其他资本公积 s公司80 11 2020 3 25 中南财经政法大学会计学院 12 编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致 否则不需调整非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间不一致的 需要调整根据备查簿的记录 对子公司的报表进行调整 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产 负债及或有负债在本期资产负债表日的金额 第二节全资子公司合并财务报表的编制 12 2020 3 25 检查并调整母 子公司财务报表中可能存在的误差和遗漏抵消公司间业务的损益抵消从子公司取得的收益和股利 并将对子公司的长期股权投资调整至期初余额抵消对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的期初余额将投资成本与子公司可辨认净资产账面价值的差额分配到可辨认净资产 余额为商誉 摊销可辨认净资产公允价值与账面价值之间的差额抵消集团内部的应收应付等往来项目确认少数股东权益和少数股东收益 编制合并报表的程序 13 2020 3 25 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消未计提减值准备的情况下借 股本 实收资本资本公积盈余公积未分配利润存货 固定资产 无形资产等商誉贷 长期股权投资 母公司对子公司长期股权投资的账面价值 少数股东权益 子公司股东权益的账面价值 少数股权比例 母公司已为对子公司长期股权投资计提了减值准备的情况下 借 股本 实收资本资本公积盈余公积未分配利润存货 固定资产 无形资产等商誉贷 长期股权投资少数股东权益资产减值损失 当期母公司对子公司长期股权投资计提的减值 未分配利润 期初 此前累计计提的减值 编制合并资产负债表时应抵销的项目 对子公司的长期股权投资 14 2020 3 25 同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消在子公司为全资子公司的情况下借 股本 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 母公司对子公司长期股权投资的账面价值 在子公司为非全资子公司的情况下借 股本 实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷 长期股权投资 母公司对子公司长期股权投资的账面价值 少数股东权益 子公司股东权益的账面价值 少数股权比例 资产减值损失 当期母公司对子公司长期股权投资计提的减值 未分配利润 期初 编制合并资产负债表时应抵销的项目 对子公司的长期股权投资 15 一 合并后第一年的合并财务报表 例2 甲公司2007年12月31日以银行存款54 5万元取得乙公司100 股权 支付合并手续费和法律费6万 其他间接费4 2万 乙公司当时股本24万 资本公积7万 盈余公积14 2万 未分配利润1 6万 三项资产的公允价值 账面价值 分别是 存货16 2 13 2 43 8 36 3 2 4 万 2008年 乙公司实现净利润6 4万 12月18日宣告下年1月发放现金股利4 2万 16 会计分录 乙公司 借 利润分配 分派股利42000贷 应付股利42000借 利润分配 提取盈余公积23000贷 盈余公积23000甲公司借 长期股权投资64000贷 投资收益64000借 应收股利42000贷 长期股权投资42000借 投资收益33600贷 长期股权投资33600合并在一起 借 应收股利42000本期发生额贷 投资收益30400长期股权投资11600 17 抵消和调整分录 借 投资收益30400 本期发生额长期股权投资11600贷 利润分配 分派股利42000贷 盈余公积23000 期末余额为多少 贷 利润分配 提取盈余公积23000借 股本240000 期初余额资本公积70000盈余公积142000未分配利润16000存货30000 期末余额为多少 固定资产78000 期末余额为多少 无形资产6000 期末余额为多少 商誉23000 期末余额为多少 贷 长期股权投资605000 期末余额为多少 借 销售费用32000 本期摊销金额管理费用1600贷 存货30000固定资产3600借 应付股利42000 期末余额贷 应收股利42000 P80表3 6合并工作底稿中合并数据是如何计算出来的 18 总结 合并后年度结束 母公司应编制合并的资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 未考虑所得税的影响 应摊销合并价差 并计入到相应的成本或费用中去 假设存货按先进先出核算 上年的存货在下年都能出售 在母公司使用权益法下 存在 母公司净利润 合并净利润母公司留存收益 合并留存收益抵消分录和调整分录不是法定分录 19 合并后2009年的财务报表 假设乙公司2009年净利润7 5万 提取盈余公积2 91万 宣告支付股利4万 借 投资收益71400 75000 3600 本期发生额贷 长期股权投资31400 75000 3600 40000利润分配 分派股利40000贷 盈余公积29100贷 利润分配 提取盈余公积29100借 股本240000 期初余额资本公积70000盈余公积165000未分配利润15000存货0固定资产74400 78000 3600无形资产6000商誉23000贷 长期股权投资593400 605000 上年期初 11600 上年发生额 借 销售费用2000 本期摊销额管理费用1600贷 固定资产3600借 应付股利40000 期末余额贷 应收股利40000 20 课堂练习 假设乙公司2010年净利润8万元 提取盈余公积3万 分配现金股利2万元 到年末尚未支付 乙公司2011年净利润9万元 提取盈余公积4万 未分配现金股利 要求 为甲公司编制2010年 2011年的相关抵消和调整分录 21 第三节非全资子公司下的合并报表 例3 沿用第二章的例4数据 2007年底 丙公司以66万股面值1元 市价2 2元 股票换得丁公司90 股权 全部50万股 发生手续费6 27万 2008年10月丁公司支付了每股0 12元的现金股利 当年丁公司实现净利润13 5万 提取盈余公积7 7万 22 抵消和调整分录 借 投资收益80100 135000 46000 90 本期发生额少数股东权益6000贷 利润分配 分派股利60000长期股权投资26100 80100 54000贷 盈余公积77000 期末余额为多少 贷 利润分配 提取盈余公积77000借 股本500000 期初余额资本公积293000盈余公积435000未分配利润12000存货30000 期末余额为多少 固定资产170000无形资产40000商誉182700贷 长期股权投资1514700 期末余额为多少 少数股东权益148000借 销售费用29000 本期摊销额管理费用17000贷 存货30000固定资产8000无形资产8000借 少数股东损益13500 4600 8900 期末余额为多少 贷 少数股东权益8900 23 合并后第二年的财务报表 假设丁公司2009年净利润15万 提取盈余公积7万 宣告并于当年12月支付股利8万 24 抵消和调整分录 借 投资收益120600 150000 90 14400少数股东权益8000贷 利润分配 分派股利80000长期股权投资48600 120600 72000贷 盈余公积70000