借入款项的核算PPT课件.ppt

借入款项的核算 融资业务核算 1 教学内容及进度计划 任务一 短期借款的核算训练2课时任务二 长期借款的核算训练2课时任务三 借款费用的核算训练8课时合计12课时 2 教学组织 1 提出工作任务 2 示范业务操作流程 讲解相关知识 指导学生阅读教材 3 指导学生结合工作任务 进行具体的业务分析 按要求进行小组讨论 小组间并进行交流 4 提供规范化技术文档 要求学生自查 组内互查 组间交叉检查 教师再随机抽查 5 老师或学生归纳总结 6 老师布置课外任务 3 学生活动 1 明确工作任务 2 明确操作方法 学习相关知识 3 各小组结合工作任务 进行具体的业务分析 4 小组将讨论结果归纳总结 5 按提供的规范化技术文档 学生自查 组内互查 组间交叉检查 6 接受课外任务并及时完成 4 学习目标 一 能力目标 会对借款业务进行会计处理二 知识目标 明确借款业务的内容 三 德育目标 培养学生学会分析 学会思考 勇于挑战自我的科学发展观念 5 借入款项的核算 围绕任务要求 进行分组讨论 小组讨论完毕 推选一名学生在小组之间进行交流 交流的内容包括对问题的理解 核算与操作方法 出现的问题及解决办法和最终结果 小组讨论 6 借入款项的核算 进行组内分工 具体内容分工及任务要求表 7 任务一短期借款的核算 课本P17第1题 8 任务一指导 注意短期借款的核算科目 注意短期借款的利息预提方法 注意短期借款到期还本付息的会计处理 9 流动负债概述 一 定义和内容1 定义 是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 界定其性质符合两个条件 到期日 一年以内 超过一年的一个营业周期内 到期时必须动用资产或以新的流动负债偿还 知识链接 10 流动负债概述 2 内容 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付工资 应付福利费 应交税金等 11 流动负债概述 二 特点 流动负债是企业中广泛存在的负债形式 偿还期限短 筹资成本低 发生频繁 周转较快 筹资利息支出很低 偿还方式灵活 12 短期借款概述 一 概念及种类 一 定义 是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年以内的各种借款 二 目的 是为了弥补企业短期经营资金不足 三 种类 1 流动资金借款 用于生产经营的借款 2 临时借款 解决急需 突发事项 3 结算借款 结算过程中垫付 异地商品销售 4 票据贴现借款 以票据为前提的借款 13 短期借款帐务处理 一 账户设置 短期借款 核算和监督短期借款的取得和归还情况 贷方 记录实际借入数额 借方 记录实际归还数额 余额 在贷方 性质 负债类 明细核算 按债权人和借款种类设置 14 短期借款会计处理 一 借入短期借款 借 银行存款贷 短期借款 15 短期借款利息的处理 一 有关规定 使用单利计算利息 满月的均按30天 不满月的按实际天数 算头不算尾 算尾不算头 计算公式 借款利息 借款额 月利率 日利率 月利率 30天 16 短期借款利息的账务处理 一 按月预提 A 预提时 借 财务费用 借款利息贷 预提费用 预提借款利息 17 短期借款利息的账务处理 B 实际支付时 借 预提费用 预提借款利息 已经预提的 财务费用 尚未预提的 贷 银行存款 18 短期借款利息的账务处理 二 直接列支 利息按月支付 或者利息到期后和本金一起归还 但数额较小的 直接计入当期损益 借 财务费用贷 银行存款 19 归还借款的处理 到期归还本金和未付的利息 借 短期借款 本金 预提费用 已经预提的 财务费用 未提费用 贷 银行存款 20 任务二长期借款的核算 课本P19第2题 21 任务二指导 注意长期借款的核算科目 注意长期借款的利息预提方法 注意长期借款到期还本付息的会计处理 22 长期借款概述 一 长期负债的概念 一 定义 指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务 二 特点 金额较大 偿还期限较长 知识链接 23 长期负债分类 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 24 长期借款概述 长期借款定义 向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年以上的借款 主要用于购置固定资产 建造工程 25 长期借款概述 二 特点 金额较大 偿还期限较长 三 来源渠道 举债经营 借入长期贷款 由债权人提供资金 增发股票 由股东追加投资 26 长期借款核算内容 借款取得 应计利息 还本付息 Text Text Text 27 长期借款的分类 分类不同 核算方式不同 28 长期借款核算步骤 计算利息的核算 动用借款的核算 取得借款的核算 Phase1 Phase2 Phase3 Phase3 归还本息的核算 29 核算科目 长期借款 记录借入的本金及计提的利息 余额在贷方 表示尚未归还的本息 借方 贷方 余额 30 长期借款的核算 1 到期一次偿还长期借款的本金和利息 1 取得借款时 借 银行存款贷 长期借款 本金 31 长期借款的核算 2 利用借款建造工程时 借 在建工程贷 银行存款 32 长期借款的核算 3 计算年利息时 借 在建工程或 财务费用贷 长期借款 本期利息 33 长期借款的核算 4 到期还本付息时 借 长期借款 本息合计 贷 银行存款 34 长期借款的核算 2 分期付息到期还本的核算 1 借入资金时 借 银行存款贷 长期借款 本金 35 长期借款的核算 2 利用资金建造工程时 借 在建工程 工程物资 贷 银行存款原材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 应付职工薪酬 36 长期借款的核算 3 计算年利息时 借 在建工程或 财务费用贷 应付利息 本期利息 37 长期借款的核算 4 按期支付利息时 借 应付利息 本期利息 贷 银行存款 38 长期借款的核算 5 到期还本时 借 长期借款 本金贷 银行存款 39 任务三借款费用的核算 课本P20第3题 40 任务三指导 注意专门借款利息资本化的核算方法 注意一般借款利息资本化的核算方法 注意同时使用两种借款时的核算方法 41 借款的范围 专门借款 两种 一般借款 知识链接 42 专门借款概述 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款应当有明确的专门用途 即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项 并通常应当具有标明该用途的借款合同 43 一般借款概述 一般借款是指除专门借款之外的借款 相对于专门借款而言 一般借款在借入时 其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产 44 借款费用概述 借款费用的定义 借款费用是企业因借入资金所付出的代价 45 借款费用范围 1 2 3 4 借款利息 折价或者溢价的摊销 辅助费用 汇兑差额 46 借款费用的确认 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化 计入相关资产的成本 还是将有关借款费用费用化 计入当期损益的问题 47 费用确认原则 借款费用确认的基本原则是 1 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 2 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 48 符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 49 讨论一下 ABC公司于20 7年1月1日起 用银行借款开工建设一幢简易厂房 厂房于当月25日完工 达到预定可使用状态 该相关借款费用可以资本化吗 50 符合资本化条件的存货 符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程 才能达到预定可销售状态 其中 相当长时间 应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为1年以上 含1年 51 利息资本化期间 借款费用资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 但不包括借款费用暂停资本化的期间 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用 才允许资本化 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提 52 借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件 1 资产支出已经发生 2 借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 53 借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断 且中断时间连续超过3个月的 应当暂停借款费用的资本化 中断的原因必须是非正常中断 属于正常中断的 相关借款费用仍可资本化 计入当期损益 54 讨论一下 某企业于20 7年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼 支出已经发生 因此借款费用从当日起开始资本化 工程预计于2008年3月完工 20 7年5月15目 由于工程施工发生了安全事故 导致工程中断 直到9月10日才复工 55 正常中断概述 非正常中断与正常中断显著不同 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序 或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断 仍可资本化 56 讨论一下 1 某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查 检查通过后才可继续下一阶段的建造工作 这类中断是在施工前可以预见的 而且是工程建造必须经过的程序 57 讨论一下 2 某些地区的工程在建造过程中 由于可预见的不可抗力因素 如雨季或冰冻季节等原因 导致施工出现停顿 58 借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时 借款费用应当停止资本化 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用 应当在发生时根据其发生额确认为费用 计入当期损益 59 借款费用的计量 借款利息资本化金额的确定 基本原则1 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 60 借款费用的计量 2 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 61 借款费用的计量 3 每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 62 注意事项 一 企业在确定每期利息资本化金额时 应当首先判断符合资本化条件的资产在购建或者生产过程所占用的资金来源 如果所占用的资金是专门借款资金 则应当在资本化期间内 根据每期实际发生的专门借款利息费用 确定应予资本化的金额 在企业将闲置的专门借款资金存入银行取得利息收入或者进行暂时性投资获取投资收益的情况下 企业还应当将这些相关的利息收入或者投资收益从资本化金额中扣除 以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本 63 注意事项 二 企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时 如果专门借款资金不足 占用了一般借款资金的或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款 而占用的都是一般借款资金 则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率 计算确定一般借款应予资本化的利息金额 64 注意事项 三 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款 则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额 即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时 一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 65 一般借款利息资本化计算公式 公式一 利息 本金 年利率 本金 天数 日利率 本金 天数 年利率 360 66 一般借款利息资本化计算公式 公式二 所占用一般借款的资本化率 年利率 所占用一般借款当年利息之和 所占用一般借款本金之和 100 公式三 所占用一般借款的资本化率 日利率 所占用一般借款的资本化率 年利率 360 67 一般借款利息资本化计算公式 公式四 所占用一般借款利息费用资本化金额 所占用一般借款的金额 所占用一般借款的天数 所占用一般借款的资本化率 日利率 68 一般借款利息资本化计算公式 公式五 终极公式所占用一般借款利息费用资本化金额 所占用一般借款的金额 所占用一般借款的天数 所占用一般借款当年利息之和 所占用一般借款当年本金之和 100 360 小括号里是日利率 69 借款辅助费用资本化金额的确定 辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用 包括借款手续费 如发行债券手续费 佣金等 如果企业不发生这些费用 就无法取得借款 因此辅助费用是企业借入款项所付出的一种代价 是借款费用的有机组成部分 70 借款辅助费用资本化金额的确定 对于企业发生的专门借款辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额却认为费用 计入当期损益 71 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 当企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时 由于企业取得外币借款日 使用外币借款日和会计结算日往往并不一致 而外汇汇率又在随时发生变化 因此 外币借款会产生汇兑差额 72 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 相应地 在借款费用资本化期间内 为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额 是购建固定资产的一项代价 应当予以资本化 计入固定资产成本 出于简化核算的考虑 在资本化期间内 外币专门借款本金及其利息的汇兑差额 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产的成本 而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用 计入当期损益 73 借入款项第1题参考答案 1 借 银行存款200000贷 短期借款200000 74 借入款项第1题参考答案 2 借 财务费用1000贷 应付利息1000 75 借入款项第1题参考答案 3 借 应付利息2000财务费用1000贷 银行存款3000 76 借入款项第1题参考答案 4 借 短期借款200000贷 银行存款200000 77 借入款项第2题参考答案 1 1 2取得借款借 银行存款5000000贷 长期借款 本金50000002 2投入工程借 在建工程 在建生产线工程5000000贷 银行存款5000000 78 借入款项第2题参考答案 2 借 在建工程 在建生产线工程300000贷 长期借款 应计利息300000 注意 一次还本付息借款利息计入它 79 借入款项第2题参考答案 3 借 在建工程 在建生产线工程300000贷 长期借款 应计利息300000 注意 一次还本付息借款利息计入它 80 借入款项第2题参考答案 4 借 在建工程 在建生产线工程300000贷 长期借款 应计利息300000 注意 一次还本付息借款利息计入它 81 借入款项第2题参考答案 5 借 长期借款 本金5000000长期借款 应计利息900000贷 银行存款5900000 82 借入款项第3题参考答案 解题基本思路 一 分年计算利息 二 分款项性质计算利息 三 先计算专门借款的资本化利息 四 再计算专门借款的费用化利息 五 接着计算一般借款的资本化利息 六 然后计算一般借款的费用化利息 七 最后编制会计分录 83 借入款项第3题参考答案 第3题具体解题过程 请注意仔细观察P22的 银行存款 日记账 84 借入款项第3题参考答案 一 计算2008年 2009年全年发生的专门借款和一般借款利息 一 2008年专门借款发生的利息金额 50000000 12 6000000 二 2008年一般借款发生的利息金额 60000000 8 4800000 85 借入款项第3题参考答案 一 计算2008年 2009年全年发生的专门借款和一般借款利息 三 2009年专门借款发生的利息金额 50000000 12 6000000 四 2009年一般借款发生的利息金额 60000000 8 4800000 86 借入款项第3题参考答案 二 计算2008年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及账务处理 一 计算2008年专门借款资本化的利息金额计算公式 2008年专门借款发生的利息金额 2008年专门借款非资本化期间的利息 2008年专门借款存入银行取得的利息 87 1 2008年1 3月和9 12月专门借款的利息金额 非资本化期间的利息 50000000 12 12 3 50000000 12 12 4 3500000 88 2 2008年专门借款存入银行取得的利息 50000000 0 5 3 30000000 0 5 2 20000000 0 5 1 1150000 89 3 2008年专门借款在资本化期间存入银行取得的利息 30000000 0 5 2 20000000 0 5 1 400000 90 4 2008年专门借款应予资本化的利息金额6000000 3500000 400000 21000005 2008年专门借款应计入当期损益的利息金额6000000 2100000 1150000 2750000 91 二 计算2008年一般借款应予资本化的利息金额1 2008年占用一般借款资金应予资本化的资产支出平均数 20000000 10000000 30000000 50000000 360 60 16666672 2008年占用一般借款资金应予资本化的利息金额 20000000 10000000 30000000 50000000 60 8 360 133333 92 3 2008年占用一般借款资金应计入当期损益的利息金额 4800000 133333 4666667 三 计算2008年应予资本化的利息金额2100000 133333 2233333 四 计算2008年应计入当期损益的利息金额2750000 4666667 7416667 93 五 会计分录 借 在建工程 建筑工程 厂房2233333财务费用7416667应收利息1150000贷 应付利息 银行10800000 94 三 计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及账务处理 95 一 计算2009年专门借款资本化的利息金额50000000 12 12 9 4500000 二 计算2009年专门借款计入当期损益的利息金额6000000 4500000 1500000 96 三 计算2009年一般借款应予资本化的利息金额 97 1 2009年占用一般借款资金应予资本化的资产支出平均数 10000000 10000000 270 360 5000000 180 360 5000000 90 360 15000000 2500000 1250000 18750000 98 2 2009年占用一般借款资金应予资本化的利息金额 18750000 8 15000003 2009年占用一般借款资金应计入当期损益的利息金额 4800000 1500000 3300000 99 四 计算2009年应予资本化的利息金额 专门借款和一般借款之和 4500000 1500000 6000000 五 计算2009年应计入当期损益的利息金额 专门借款和一般借款之和 1500000 3300000 4800000 100 六 会计分录 借 在建工程 建筑工程 厂房6000000财务费用4800000贷 应付利息 银行10800000 101 借入款项第4题参考答案 4 解题基本思路 一 分年计算利息 二 先计算2007年专门借款的资本化利息 三 再计算2008年专门借款的资本化利息 四 最后编制会计分录 102 具体解题过程 确定借款费用资本化期间为2007年1月1日至2008年6月30日 103 计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息支出 一 2007年专门借款发生的利息金额20000000 8 1 40000000 10 2 1600000 2000000 3600000 104 二 2008年1月1日 6月30日专门借款发生的利息金额20000000 8 12 6 40000000 10 12 6 800000 2000000 2800000 105 三 计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益1 2007年短期投资的收益50000