医院会计制度讲义.ppt

医院 八 事业基金 1 主要变化 1 不再划分一般基金和投资基金 2 不再核算财政补助基本支出结转 即财政补助基本支出结转不再提取职工福利基金和转入事业基金 2 涵义 医院拥有的非限定用途的净资产 主要包括滚存的结余资金 结余分配转入 和非财政科教项目结余解除限定后转入的金额等 1 不再核算财政基本支出补助结转 即财政基本支出补助结转不再提取职工福利基金和转入事业基金 2 医院发生需要调整以前年度结余的事项 凡国家另有规定的 从其规定 没有规定的 应通过 事业基金 进行核算 并在会计报表附注中予以说明 3 用途事业基金可以用于事业发展和弥补亏损 但用于弥补亏损的最高限额为事业基金扣除医院非财政补助资金和非科教项目资金形成的固定资产 无形资产等资产净值 4 账务处理 1 科教项目的结余资金解除限定转入事业基金借 科教项目结转 余 贷 事业基金 2 年末当年未分配结余转入事业基金借 结余分配 转入事业基金贷 事业基金 3 年末 用事业基金弥补亏损借 事业基金贷 结余分配 事业基金弥补亏损 4 发生需要调整以前年度结余的事项借或贷 有关科目贷或借 事业基金 提示 国家另有规定的 从其规定 九 专用基金 1 主要变化 1 取消修购基金 2 增加医疗风险基金 3 从成本费用中提取的职工福利费 由 专用基金 应付福利费 4 取消了 固定基金 2 涵义专用基金 即医院按照规定设置 提取具有专门用途的净资产 3 内容主要包括职工福利基金 医疗风险基金和其他基金 如灾后重建资金 留本基金 等 提示 医疗风险基金是从医疗业务成本中计提 用于医疗保险费支出和医疗事故赔偿支出 累计提取比例 不超过当年医疗收入的0 1 0 3 4 要求 专用基金要专款专用 不得擅自改变用途 5 账务处理 1 提取职工福利基金借 结余分配 提取职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 2 提取医疗风险基金借 医疗业务成本贷 专用基金 医疗风险基金 3 使用专用基金借 专用基金 医疗风险基金医疗业务成本 医疗风险基金不足支付部分 贷 银行存款 提示 职工福利基金购建集体福利设施借 固定资产贷 银行存款借 专用基金 职工福利基金贷 累计折旧 4 要求 专用基金要专款专用 不得擅自改变用途 5 账务处理 1 提取职工福利基金借 结余分配 提取职工福利基金贷 专用基金 职工福利基金 2 提取医疗风险基金借 医疗业务成本贷 专用基金 医疗风险基金 3 使用专用基金借 专用基金 医疗风险基金医疗业务成本 医疗风险基金不足支付部分 贷 银行存款 提示 职工福利基金购建集体福利设施借 固定资产贷 银行存款借 专用基金 职工福利基金贷 累计折旧 七 财务报告 一 财务报告概述 1 医院财务报告的作用 1 如实反映财务状况和运营成果 2 解脱管理层受托责任 3 提供决策有用会计信息 4 增强透明度和公信力 2 医院财务报告的构成 1 会计报表 4主1附 资产负债表 收入费用总表及其附表 医疗收入费用明细表 现金流量表 财政补助收支情况表 2 会计报表附注 3 财务情况说明书 2 会计报表格式及编制说明原制度 提示1 与年度财务报告相比 中期财务报告可以不编现金流量表和财政补助收支情况表 并可以适当简化报表附注和财务情况书的内容 提示2 对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计 二 资产负债表 1 定义反映医院某一会计期末全部资产 负债和净资产的情况 2 结构和内容 账户式 左右式 流动和非流动资产项目 流动性由强到弱负债项目 到期日远近或偿付的紧迫程度 净资产 项目的内容排列 3 资产负债表编制方法 1 年初余额的填列方法 年初余额 栏内各项数字 应当根据上年年末资产负债表 期末余额 栏内数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入本表 年初余额 栏内 2 期末余额 填列方法 大多数项目直接根据总账科目的余额填列 根据几个总账科目的余额计算填列 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 根据有关资产科目和备抵科目抵消后净额填列 3 具体各项目的内容及其填列方法 货币资金 项目应当根据 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 科目的期末余额合计填列 坏账准备 项目应当根据 坏账准备 科目的期末贷方余额填列 借方余额则以 号填列 存货 项目应当根据 库存物资 在加工物资 科目的期末余额合计填列 一年内到期的长期债权投资 项目 应当根据 长期投资 债权投资 明细科目的期末余额中将在1年内 含1年 到期的长期债权投资余额分析填列 长期投资 项目应当根据 长期投资 科目期末余额减去其中将于1年内 含1年 到期的长期债权投资余额后的金额填列 固定资产 项目应当根据 固定资产 科目期末余额减去 累计折旧 科目期末余额后的金额填列 固定资产清理 项目应当根据 固定资产清理 科目的期末借方余额填列 贷方余额 则以 号填列 无形资产 项目 应当根据 无形资产 科目期末余额减去 累计摊销 科目期末余额后的金额填列 待处理财产损溢 项目应当根据 待处理财产损溢 科目的期末借方余额填列 贷方余额则以 号填列 年末本项目金额一般应为 0 一年内到期的长期负债 项目 应当根据 长期借款 长期应付款 科目的期末余额中将在1年内 含1年 到期的金额分析填列 长期借款 项目和 长期应付款 项目 应当分别根据 长期借款 科目的期末余额和 长期应付款 科目的期末余额减去其中将于1年内 含1年 到期的长期借款余额或长期应付款余额后的金额填列 11 本期结余 项目应当根据 本期结余 科目的期末贷方余额填列 本期结余 科目期末为借方余额时 以 号填列 年末本项目金额应为 0 12 未弥补亏损 项目 应当根据 结余分配 科目的期末借方余额 以 号填列 资产负债表 1 库存现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金 库存物资在加工物资 分别列示 净值 资产负债表 2 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 3 基本计算公式 1 医疗结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 医疗支出 管理费用 2 本期结余 医疗结余 其他收入 其他支出 3 可供用于分配的结余 本年结余 财政基本补助结转 结余上缴 提示 按照医院财务制度和主管部门规定 发生结余上缴义务的 在 减 财政基本补助结转 行和 四 转入结余分配 行之间增加 减 结余上缴 行 4 本期财政项目补助结转 余 本期财政项目补助收入 本期财政项目补助支出 5 本期科教项目结转 余 本期科教项目收入 本期科教项目支出 4 收入费用总表的基本填列方法 1 本月数 栏反映各收入 费用及结余项目的本月实际发生数 在编制年度收入费用总表时 应当将本栏改为 上年数 栏 反映各收入 费用及结余项目上一年度的实际发生数 2 如果本年度收入费用总表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致 应对上年度收入费用总表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入年度本表中的 上年数 栏 3 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 4 各项目填列方法归为三类 根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析填列 只是在编制年度收入费用总表才填列的项目 根据表中项目计算填列 4 收入费用总表的基本填列方法 1 本月数 栏反映各收入 费用及结余项目的本月实际发生数 在编制年度收入费用总表时 应当将本栏改为 上年数 栏 反映各收入 费用及结余项目上一年度的实际发生数 2 如果本年度收入费用总表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致 应对上年度收入费用总表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入年度本表中的 上年数 栏 3 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 4 本期财政项目补助结转 余 本期财政项目补助收入 本期财政项目补助支出 5 本期科教项目结转 余 本期科教项目收入 本期科教项目支出 3 基本计算公式 1 医疗结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 医疗支出 管理费用 2 本期结余 医疗结余 其他收入 其他支出 3 可供用于分配的结余 本年结余 财政基本补助结转 结余上缴 提示 按照医院财务制度和主管部门规定 发生结余上缴义务的 在 减 财政基本补助结转 行和 四 转入结余分配 行之间增加 减 结余上缴 行 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 三 收入费用总表 1 涵义反映医院在某一会计期间内运营效果 及结余分配情况 的报表 2 内容 1 一定期间实现全部收入和发生全部费用的情况 2 年末结余分配和亏损弥补情况 收入费用总表 编制年度财务报告时 改为 上年数 财政补助收入 基本支出 编制年度报告时填列 3 结构和格式 多步式为主经济含义 一 二 三 项目以外收入 费用 结余 五 六 项目的收入 支出 四 结余分配和亏损弥补 提示 应该提供两年比较数据 3 基本计算公式 1 医疗结余 医疗收入 财政基本支出补助收入 医疗支出 管理费用 2 本期结余 医疗结余 其他收入 其他支出 3 可供用于分配的结余 本年结余 财政基本补助结转 结余上缴 提示 按照医院财务制度和主管部门规定 发生结余上缴义务的 在 减 财政基本补助结转 行和 四 转入结余分配 行之间增加 减 结余上缴 行 4 本期财政项目补助结转 余 本期财政项目补助收入 本期财政项目补助支出 5 本期科教项目结转 余 本期科教项目收入 本期科教项目支出 4 收入费用总表的基本填列方法 1 本月数 栏反映各收入 费用及结余项目的本月实际发生数 在编制年度收入费用总表时 应当将本栏改为 上年数 栏 反映各收入 费用及结余项目上一年度的实际发生数 2 如果本年度收入费用总表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致 应对上年度收入费用总表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入年度本表中的 上年数 栏 3 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 4 各项目填列方法归为三类 根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析填列 只是在编制年度收入费用总表才填列的项目 根据表中项目计算填列 5 收入费用总表的具体填列方法 1 财政基本补助结转 结转入结余分配 年初未弥补亏损 事业基金弥补亏损 提取职工福利基金 转入事业基金 年末未弥补亏损 七个项目 只有在编制年度收入费用总表时才填列 2 财政基本补助结转 项目可以根据 财政补助收入 基本支出 明细科目本年发生额减去 医疗业务成本 管理费用 科目下 财政基本补助支出 备查簿中登记的本年发生额合计后的金额填列 4 各项目填列方法归为三类 根据总账及明细账科目的本期发生额直接或分析填列 只是在编制年度收入费用总表才填列的项目 根据表中项目计算填列 5 收入费用总表的具体填列方法 1 财政基本补助结转 结转入结余分配 年初未弥补亏损 事业基金弥补亏损 提取职工福利基金 转入事业基金 年末未弥补亏损 七个项目 只有在编制年度收入费用总表时才填列 2 财政基本补助结转 项目可以根据 财政补助收入 基本支出 明细科目本年发生额减去 医疗业务成本 管理费用 科目下 财政基本补助支出 备查簿中登记的本年发生额合计后的金额填列 四 医疗收入费用明细表 1 涵义反映医院在某一会计期间内医疗收入 医疗成本及其所属明细项目的实际情况的报表 2 结构左边 医疗收入各明细项目的金额 右边 医疗成本各明细项目的金额 5 收入费用总表的具体填列方法 1 财政基本补助结转 结转入结余分配 年初未弥补亏损 事业基金弥补亏损 提取职工福利基金 转入事业基金 年末未弥补亏损 七个项目 只有在编制年度收入费用总表时才填列 2 财政基本补助结转 项目可以根据 财政补助收入 基本支出 明细科目本年发生额减去 医疗业务成本 管理费用 科目下 财政基本补助支出 备查簿中登记的本年发生额合计后的金额填列 四 医疗收入费用明细表 1 涵义反映医院在某一会计期间内医疗收入 医疗成本及其所属明细项目的实际情况的报表 2 结构左边 医疗收入各明细项目的金额 右边 医疗成本各明细项目的金额 医疗收入费用明细表 3 医疗收入的列示内容 1 门诊收入 2 住院收入 提示 各项医疗收入均按照扣除分摊的医保结算差额后的净额列示 4 医疗成本的列示内容 1 按性质分类 2 按功能分类 医疗业务成本和管理费用 5 医疗收入费用明细表编制方法 1 本月数 栏反映医疗收入 医疗成本及其所属明细项目的本月实际发生数 2 在编制年度医疗收入费用明细表时 应当将本栏改为 上年数 栏 反映医疗收入 医疗成本及其所属明细项目上一年度的实际发生数 3 如果本年度医疗收入费用明细表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致 应对上年度医疗收入费用明细表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入年度本表中的 上年数 栏 4 本表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 5 医疗收入费用明细表编制方法 1 本月数 栏反映医疗收入 医疗成本及其所属明细项目的本月实际发生数 2 在编制年度医疗收入费用明细表时 应当将本栏改为 上年数 栏 反映医疗收入 医疗成本及其所属明细项目上一年度的实际发生数 3 如果本年度医疗收入费用明细表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致 应对上年度医疗收入费用明细表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入年度本表中的 上年数 栏 4 本表 本年累计数 栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 四 现金流量表 1 概述 1 现金流量表反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息报表 2 现金流量表编制基础现金 是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括库存现金 可以随时用于支付的银行存款 零余额账户用款额度和其他货币资金 3 现金流量表的作用有助于评价医院支付能力 偿债能力和周转能力 有助于预测医院未来现金流量 有助于分析影响现金净流量的因素 分析判断医院的财务前景 2 现金流量分类 1 业务活动产生的现金流量业务活动是指投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指长期资产的购置和对外投资及其处置活动 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致医院债务规模发生变化的活动 提示 医院取得财政资本性项目补助作为筹资活动现金流量反映 3 现金流量表的内容与格式 现金流量表 二 现金流量表 三 4 现金流量编制方法 1 业务活动现金流量的编报直接法和间接法医院应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量 即通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映医院业务活动产生的现金流量 以收入费用总表中的本期各项收入为起点 调整与业务活动有关项目的增减变动 存货及应收应付项目的变动 折旧摊销等 2 具体编制方法工作底稿法 T型账户法 以工作底稿 T型账户为手段 以资产负债表和收入费用表数据为基础 结合有关科目记录 对每一项目分析并编制调整分录 据以编表分析填列法 直接根据资产负债表 收入费用表和有关科目明细账记录 分析计算现金流量表各项目的金额 并据以编表 4 现金流量编制方法 1 业务活动现金流量的编报直接法和间接法医院应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量 即通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映医院业务活动产生的现金流量 以收入费用总表中的本期各项收入为起点 调整与业务活动有关项目的增减变动 存货及应收应付项目的变动 折旧摊销等 2 具体编制方法工作底稿法 T型账户法 以工作底稿 T型账户为手段 以资产负债表和收入费用表