第9章所有者权益ppt课件.ppt

2020 3 25 1 第九章所有者权益 1 所有者权益的概念和特征2 所有者权益的构成3 所有者权益的确认与计量4 实收资本5 资本公积6 留存收益7 资本增减变动 2020 3 25 2 1 所有者权益的概念和特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 其实质是所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益来源于所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 与负债相比 所有者权益具有如下明显特征 不具有优先性 义务不具有法定偿还性 不具有固定性 不具有时间性 所有者权益的性质 一 所有者权益的特征 1 所有者权益是一种剩余索取权 2 所有者权益表明了企业可以长期使用资源的数量 3 所有者权益确认主要依赖于其它会计要素的确认 主要是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 二 所有者权益与负债的区别 所有者权益的来源 1 性质不同 2 偿还期限不同 3 权利不同 4 风险不同 1 实收资本 或股本 2 资本公积 3 盈余公积 4 未分配利润 2020 3 25 5 2 所有者权益的构成 2020 3 25 6 所有者权益来源与构成项目之间的关系 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 来源 构成 2020 3 25 7 3 所有者权益的确认与计量 确认 对投入资本 按所有者在实际投入时确认 对资本公积 按构成项目分别确认 对留存收益 则是收入和费用配比后的结果 计量 从属于资产和负债的计量 资本保全观 货币资本保全 一般购买力资本保全 实物资本保全 2020 3 25 8 4 实收资本 定义和性质 实收资本是指投资者投入资本形成法定资本的价值 实收资本在一般情况下无需偿还 可以长期周转使用 实收资本的构成比例 通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础 也是企业进行利润分配或股利分配的依据 同时还是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据 2020 3 25 9 4 实收资本 与注册资本 投入资本的关系 注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额 根据注册资本制的要求 企业会计核算中的实收资本即为法定资本 应当与注册资本相一致 企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金 投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额 一般情况下 投资者的投入资本 即构成企业的实收资本 也正好等于其在登记机关的注册资本 但是 在一些特殊情况下 投资者也会因种种原因超额投入 如溢价发行股票等 从而使得其投入资本超过企业注册资本 在这种情况下 企业进行会计核算时 就不应将投入资本超过注册资本的部分作为实收资本核算 而应单独核算 计入资本公积 2020 3 25 10 4 实收资本 资本金的筹集 资本金的筹集与管理制度实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严格的限制授权资本制 只须筹集第一期出资 未缴足部分可根据合同 章程规定委托董事会在公司成立后继续筹集 2020 3 25 11 4 实收资本 资本金的筹集 我国关于实收资本筹集的有关规定 首次出资额不得低于注册资本的百分之二十 也不得低于法定的注册资本最低限额 其余部分由股东或发起人自公司成立之日起两年内缴足 其中 投资公司可以在五年内缴足 投资者可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 但是 法律 行政法规规定不得作为出资的财产除外 对作为出资的非货币财产应当评估作价 核实财产 不得高估或者低估作价 法律 行政法规对评估作价有规定的 从其规定 股东以货币出资的 应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户 以非货币财产出资的 应当依法办理其财产权的转移手续 股东缴纳出资后 必须经依法设立的验资机构验资并出具证明 2020 3 25 12 4 实收资本 会计处理 1 账户设置有限责任公司 实收资本股份有限公司 股本注 根据股东分设明细账 2 会计分录借 银行存款 原材料库存商品 固定资产等贷 实收资本 股本 注 发行费用视具体情况而采用不同的处理方法 2020 3 25 13 4 实收资本 会计处理 例12 1 AG公司2005年1月2日由A B C三位股东共同出资组建 按照出资协议规定 A B C投资者的出资比例分别为40 35 和25 其注册资本总额为200万元 A B C三位股东的出资方式如下表所示 注 各位股东的出资已经中国注册会计师验证 注 A出资者开具了增值税专用发票 注明的价款为341880元 增值税58200元 2020 3 25 14 续例12 1 借 银行存款550000原材料341800应交税金 应交增值税 进项税额 58200固定资产 生产经营用固定资产850000无形资产 专利权200000贷 实收资本 A800000 B700000 C500000 2020 3 25 15 4 实收资本 会计处理 例12 2 续例12 1 2005年6月30日 经A B C三位股东一致同意 D投资者加入AG公司 其注册资本增至300万元 D以银行存款出资50万元 占10 的股份 D投资者参加后 其余的增资由A B C三位股东按原持股比例以银行存款出资 其有关计算及会计分录为 D在注册资本中所占份额 300 10 30 万元 A应追加的增资金额 100 30 40 28 万元 B应追加的增资金额 100 30 35 24 5 万元 C应追加的增资金额 100 30 25 17 5 万元 借 银行存款1200000贷 实收资本 A280000 B245000 C175000 D300000资本公积 资本溢价200000 2020 3 25 16 4 实收资本 会计处理 例12 3 HK股份有限公司由A B C D E F六家企业投资组建而成 总股本2000万股 每股面值1元 公司采用发起设立方式 其中发起人A认购1000万股 款已收到存入银行 另外 在公司筹建期间以银行存款支付有关费用 如验资费 注册登记费等 8万元 其会计分录为 1 借 银行存款贷 股本 A10000000 2 借 长期待摊费用80000贷 银行存款80000 2020 3 25 17 4 实收资本 会计处理 例12 4 例12 4 SK股份有限公司系采用募集设立方式设立 总股本5000万股 每股面值1元 发行价1 5元 股 根据与HJ证券公司签订的股票发行协议 其手续费率2 5 其股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除 余款由证券公司转入公司的账户 有关会计处理如下 1 计算股票发行总收入 手续费及净收入 2 会计分录 2020 3 25 18 1 发行总收入 5000 1 5 7500 万元 应扣手续费 7500 2 5 187 5 万元 溢价净收入 7500 187 5 7312 5 万元 股本溢价 7312 5 5000 2312 5 万元 2 借 银行存款贷 股本资本公积 股本溢价 2020 3 25 19 4 实收资本 会计处理 例12 5 仍以例12 4的资料 假定该公司股票按面值发行 其发行手续费率仍然为2 5 有关会计处理如下 1 计算股票发行总收入 手续费及净收入 2 会计分录 2020 3 25 20 1 股票发行总收入 5000 1 5000 万元 应支付的手续费 5000 2 5 125 万元 股票发行净收入 5000 125 4875 万元 2 借 银行存款长期待摊费用 股票发行费用贷 股本 2020 3 25 21 5 资本公积 定义与性质 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价或股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积从形成来源看 它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本 或者不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失所形成的 它不是由企业实现的净利润转化而来的 与留存收益有本质区别 留存收益是企业实现净利润的转化形式 2020 3 25 22 5 资本公积 内容 资本溢价或股本溢价 指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 在股份有限公司称之为股本溢价 其他资本公积 指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 主要由下列交易或事项引起 采用权益法核算的长期股权投资 以权益结算的股份支付 存货或自用房地产转换为投资性房地产 可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重分类 第三节资本公积 一 资本公积的含义 1 资本 或股本 的溢价 2 直接记入所有者权益的利得或损失 资本公积概述 资本公积的一个主要的用途就是可以依法用于转增资本 而不得作为投资利润或股利进行分配 二 资本公积的来源 三 资本公积的用途 一 资本公积核算应设置的账户 1 资本溢价 或股本溢价 的核算 资本公积的核算 二 资本公积的核算的会计处理 第三节资本公积 例 某公司由甲 乙 丙三个各出资1000000而成立 经过三年的经营 该公司的留存收益为1500000元 此时 有一投资者丁希望加入本公司 并表示愿意出资1800000元而仅占有该企业25 的投资份额 丁投资后 该公司的注册资本为4000000元 编制的会计分录为 借 银行存款1800000贷 实收资本 丁投资者1000000资本公积 资本溢价800000 2 其它资本公积的核算 资本公积的核算 例 甲企业拥有丙企业30 的股份 长期股权投资采用权益法核算 由于丙企业可供出售金融资产公允价值的变动 造成丙企业资本公积增加300000元 甲企业应编制的会计分录为 借 长期股权投资90000贷 资本公积 其他资本公积90000 二 资本公积的核算的会计处理 第三节资本公积 2020 3 25 26 6 留存收益 概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 即企业在经营过程中已实现但由于企业经营发展的需要或由于法定的原因等而没有分配给所有者而留存下来的累积的盈利或亏损 法定盈余公积 任意盈余公积 期初未分配利润 本年净利润 已分配利润 期末未分配利润 留存收益 第四节留存收益 一 盈余公积 留存收益的构成 二 未分配利润 盈余公积和未分配利润都可以用于弥补以前年度亏损 但用盈余公积弥补亏损时 要作相应的会计处理 而用未分配利润弥补以前年度的亏损则无须专门作会计处理 企业提取盈余公积的主要用途 1 用于弥补亏损 2 用于转增资本 第四节留存收益 一 留存收益核算应设置的账户 留存收益的核算 二 留存收益的会计处理 1 盈余公积的核算 1 盈余公积形成的核算 例 兴安股份有限公司2007年税后净利润为6000000元 按规定的10 计提法定盈余公积 并根据股东大会决议按3 的比例提取任意盈余公积 兴安股份有限公司应编制的会计分录为 借 利润分配 提取法定盈余公积600000 提取任意盈余公积180000贷 盈余公积 法定盈余公积600000 任意盈余公积180000 第四节留存收益 留存收益的核算 2 盈余公积弥补亏损的核算 例 甲公司用任意盈余公积700000元弥补以前年度的亏损 则甲公司应编制的会计分录为 借 盈余公积 任意盈余公积700000贷 利润分配 盈余公积补亏700000结转 利润分配 账户时 借 利润分配 盈余公积补亏700000贷 利润分配 未分配利润700000 二 留存收益的会计处理 1 盈余公积的核算 3 盈余公积转增资本的核算 第四节留存收益 留存收益的核算 二 留存收益的会计处理 1 盈余公积的核算 例 美华股份有限公司按10送1的方案用盈余公积派送新股 股票面值为1元 派送前的普通股股数为9000万股 本次派送新股总数为900万股 本次派送新股所运用的资金是法定盈