合并财务报表三PPT课件.ppt

三 合并财务报表的编制 一 合并会计报表的种类 二 合并报表编制的前期准备事项 三 合并报表编制方法 工作底稿法 两抄一作 四 合并资产负债表的编制 五 合并利润表的编制 六 合并现金流量表 七 合并所有者权益变动表 八 合并报表抵销会计分录的几个难点 连续期间的抵销 1 一 合并会计报表的种类 1 合并资产负债表2 合并利润表3 合并现金流量表4 合并所有者权益 或股东权益 变动表5 附注 2 二 合并报表编制的前期准备事项 母公司编制合并报表的前提准备1 统一会计期间 2 统一会计政策 3 采用权益法核算 4 统一货币计量单位 子公司编制合并报表的前提准备1 应当向母公司提供财务报表 2 采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额 3 与母公司不一致的会计期间的说明 4 与母公司 其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料 5 所有者权益变动的有关资料 6 母公司编制合并财务报表所需要的其他资料 3 三 合并报表编制方法 工作底稿法 两抄一作 以母公司和子公司的财务报表为基础 在抵销母公司与子公司 子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后 由母公司合并编制 详细规定了合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表和附注的编制方法 具体是 第一步 将个别报表的有关数据抄入工作底稿并计算出合计数 要求填列表4合计金额栏 第二步 编制调整 抵销会计分录 过入工作底稿 并计算出合并数 第三步 将工作底稿中的合并数抄入正规合并报表 4 四 合并资产负债表的编制 1 对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时 首先应对各子公司进行分类 分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司两类 1 属于同一控制下企业合并中取得的子公司同一控制的企业合并没有公允价值和商誉影响 只需要按照被投资单位净利润调整成本法与权益法投资收益的差额 2 属于非同一控制下企业合并取得的子公司a 以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉 b 按照权益法对被投资方净利润作出调整 c 按照调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益之差 详见企业合并准则 5 四 合并资产负债表的编制 续 2 按权益法调整对子公司的长期股权投资例1 P S公司无关联关系 业务如下 1 2007年1月1日 P公司以银行存款3 000万元取得S公司80 的股份 假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产 负债及或有负债的公允价值的资料见表1 P公司个别资产负债表中对该项投资采用成本法核算 2 2007年S公司实现净利润1 000万元 提取法定公积金100万元 向P公司分配现金股利480万元 向其他投资者分配现金股利120万元 未分配利润300万元 2007年S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期资本公积100万元 3 2007年12月31日 S公司股东权益总额为4 000万元 其中股本为2 000万元 资本公积为1 600万元 盈余公积100万元 未分配利润为300万元 P公司 S公司个别资产负债表分别见表2 表3 6 P公司备查簿表12007年12月31日单位 万元 7 表2资产负债表 简表 编制单位 P公司2007年12月31日单位 万元 8 表2 续 资产负债表编制单位 P公司2007年12月31日单位 万元 9 表3资产负债表 简表 编制单位 S公司2007年12月31日单位 万元 10 表3 续 资产负债表编制单位 S公司2007年1月1日单位 万元 11 补提折旧 借 管理费用5贷 固定资产 累计折旧5据此 以S公司2007年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础 重新确定的S公司2007年的净利润为995万元 1 000万元 5万元 2007年12月31日 P公司对S公司的长期股权投资的账面余额为3 000万元 假定未发生减值 根据合并报表准则的规定 在合并工作底稿中将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796万元 995 80 有关调整分录如下 借 长期股权投资 S公司796贷 投资收益 S公司796 P公司按权益法调整对S公司的长期股权投资 12 确认P公司收到S公司2007年分配的现金股利 同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元 借 投资收益 S公司480贷 长期股权投资 S公司480 确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元 资本公积的增加额100万元 80 借 长期股权投资 S公司80贷 资本公积 其他资本公积 S公司80 在连续编制合并财务报表的情况下 应编制如下调整分录 借 长期股权投资 S公司396贷 未分配利润 年初316资本公积 其他资本公积 S公司80 13 3 编制资产负债表时时应进行抵销处理的项目重点关注抵销会计分录 抵销会计分录应注意 与原会计分录是相反会计分录 抵销会计分录的名称是报表项目的名称 四 合并资产负债表的编制 续 14 1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销 1 子公司为全资子公司 A 长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额例2 母公司拥有子公司100 的表决权资本 母公司的长期股权投资为350万元 子公司的所有者权益为350万元 其中股本200万元 资本公积80万元 盈余公积10万元 未分配利润60万元 抵销会计分录为 借 股本200资本公积80盈余公积10未分配利润60贷 长期股权投资350 15 1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销 1 子公司为全资子公司 续 B 长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额 要特别关注商誉 例3 母公司拥有子公司100 的表决权资本 母公司的长期股权投资为370万元 子公司的所有者权益为350万元 其中股本200万元 资本公积80万元 盈余公积10万元 未分配利润60万元 抵销会计分录为 借 实收资本200资本公积80盈余公积10未分配利润 年末60商誉20贷 长期股权投资370 注意 为何会出现差额 出现差额后如何处理 借差记入 商誉 贷差在合并当期记入 营业外收入 在合并以后期间 调整期初未分配利润 16 1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销 2 子公司为非全资子公司 要特别关注少数股东权益 A 长期股权投资金额等于子公司所有者权益金额例4 母公司拥有子公司80 的表决权资本 母公司的长期股权投资为280万元 子公司的所有者权益为350万元 其中实收资本200万元 资本公积80万元 盈余公积10万元 未分配利润60万元 抵销会计分录为 借 实收资本200资本公积80盈余公积10未分配利润 年末60贷 长期股权投资280少数股东权益70 注意 少数股东权益的概念 金额的确定以及抵销会计分录的编制 17 1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销 2 子公司为非全资子公司 续 B 长期股权投资金额不等于子公司所有者权益金额例5 沿用例1资料 2007年12月31日 P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额 投资成本3 000 权益法调整增加的长期股权投资396万元 3 396万元 P公司在S公司经调整的所有者权益总额中应享有的份额 股东权益账面余额4 000 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元 80 3 276万元 商誉 3 396 3 276 120万元 少数股东权益 股东权益账面余额4 000 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额100万元 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20年计提的折旧额5万元 20 819万元 18 抵销会计分录为 借 实收资本2000资本公积 年初1600 本年100盈余公积 年初0 本年100未分配利润 年末295商誉120贷 长期股权投资3396少数股东权益819 1 母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销 2 子公司为非全资子公司 续 19 2 内部债权债务的抵销 1 内部应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并报表时 抵销会计分录为 借 应付账款XXX贷 应收账款XXX 如果内部应收账款采用备抵法已计提了坏账准备 还需对多提坏账准备进行抵销 抵销会计分录为两笔 借 应付账款XXX贷 应收账款XXX同时借 应收账款 坏账准备XXX贷 资产减值损失XXX 20 例6 假设例1资料中 P公司2007年12月31日个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值 P公司对该笔应收账款计提了25万元的坏账准备 S公司2007年12月31日个别资产负债表中应付账款500万元为2007年向P公司购进商品存货发生的应付购货款 在编制合并报表时的抵销会计分录为 借 应付账款500贷 应收账款500同时借 应收账款 坏账准备25贷 资产减值损失25其合并工作底稿见表4 2 内部债权债务的抵销 续 21 2 内部债权债务的抵销 续 2 内部应收票据与应付票据的抵销初次编制合并报表时 抵销会计分录为 借 应付票据XXX贷 应收票据XXX例7 沿用例1资料借 应付票据400贷 应收票据400 22 2 内部债权债务的抵销 续 3 内部预收账款与预付账款的抵销初次编制合并报表时 抵销会计分录为 借 预收账款XXX贷 预付账款XXX例8 沿用例1资料借 预收账款100贷 预付账款100 23 2 内部债权债务的抵销 续 4 内部债权投资与应付债券的抵销 将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销初次编制合并报表时 抵销会计分录为 借 应付债券XXX贷 持有至到期投资XXX例9 沿用例1资料借 应付债券200贷 持有至到期投资200 24 3 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销 劳务提供活动所引起的 在 内部购销活动中 销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润 而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账 在本期内未实现对外销售而形成期末存货时 其存货价值中也相应地包括两部分内容 一部分为真正的存货成本 即销售企业销售该商品的成本 另一部分为销售企业的销售毛利 即其销售收入减去销售成本的差额 对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利 从企业集团整体来看 并不是真正实现的利润 从定个意义上说 将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分 称之为未实现内部销售损益 因此 在编制合并资产负债表时 应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销 25 3 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 续 当期内部购销并且在会计期末形成存货抵销会计分录为 借 营业收入XXX贷 营业成本XXX借 营业成本XXX贷 存货XXX 内部售价 未实现内部销售损益 26 3 存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销 续 例10 沿用例1资料 S公司2007年向P公司销售商品1000万元 其销售成本为800万元 该商品的销售毛利率为20 P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货 在编制2007年合并财务报表时 应进行如下抵销处理 借 营业收入1000贷 营业成本1000借 营业成本200贷 存货200 27 4 内部固定资产交易的抵销处理 内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务 对于企业集团内部固定资产交易 根据销售企业销售的是产品还是固定资产 可以分为三种类型 第一种类型是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 第二种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 第三种类型是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售 28 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 在第一种类型的内部固定资产交易的情况下 即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用 这种类型的内部固定资产交易发生的比较多 也比较普遍 以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易在购入当期的抵销处理 在以后期间和清理期间的处理见后面内容 29 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 内部固定资产交易在购入当期的抵销处理程序如下 1 将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入 销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 抵销分录为 借 营业收入XXX贷 营业成本XXX固定资产 原价XXX 内部售价 内部成本 内部销售利润 30 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 2 将与内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费和累计折旧 或少计提的折旧费和累计折旧 予以抵销 抵销分录为 借 固定资产 累计折旧XXX贷 管理费用 或其他相关账户 XXX 多提折旧额 若是少提作相反处理 31 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 在第一种类型的内部固定资产交易的情况下 即企业集团内部的母公司或子公司将自身生产的产品销售给企业集团内部的其他企业作为固定资产使用 这种类型的内部固定资产交易发生的比较多 也比较普遍 以下重点介绍这种类型的内部固定资产交易在购入当期的抵销处理 在以后期间和清理期间的处理见后面内容 32 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 内部固定资产交易在购入当期的抵销处理程序如下 1 将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入 销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销 抵销分录为 借 营业收入XXX贷 营业成本XXX固定资产 原价XXX 内部售价 内部成本 内部销售利润 33 4 内部固定资产交易的抵销处理 续 2 将与内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费和累计折旧 或少计提的折旧费和累计折旧 予以抵销 抵销分录为 借 固定资产 累计折旧XXX贷 管理费用 或其他相关账户 XXX 多提折旧额 若是少提作相反处理