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发票知识2012年6月12日 2020 3 25 主要内容介绍 一 发票的简介二 发票管理有关规定三 发票的防伪措施四 发票的鉴别方法五 违反发票管理的税收风险 常见问题六 收到有疑问的发票如何处理 一 发票的概念 根据1993年12月12日经国务院批准 由财政部发布的 中华人民共和国发票管理办法 的相关规定 国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作 同时明确了发票的概念 一 发票的概念 发票 是指在购销商品 提供或者接受服务以及从事其他经营活动中 开具 收取的收付款凭证 是财务记帐的合法凭证 发票必须同时具备真实性 合法性 合理性真实性是指印刷 日期 内容和数据等必须真实 合法性是指记录的经济业务符合国家的法律法规 其开具和取得均为正常的渠道 合理性是指记录的经济内容符合经营项目的计划和预算等 二 发票的作用 1 发票是记录单位和个人经营活动的商事凭证 是会计核算的原始证明 是税务检查的重要依据 2 加强发票管理 正确使用发票对于加强财务会计管理 保护国家财产安全 维护经济秩序具有重要意义 三 发票的范围 在我国境内经济活动中的一切单位和个人 在销售产品 商品和提供劳务服务以及从事其他业务活动取得收入时 提供给付款方的各种收款票据 以及收购单位和扣缴义务人支付个人款项时 开具给收款方的各种付款票据 都属于发票的范围 四 发票的基本联次 存根联由收款方或开票方留存备查 发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证 记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证 五 发票专用章 1 发票专用章式样根据 中华人民共和国发票管理办法 根据2010年12月20日 国务院关于修改的决定 修订 的规定 现用发票专用章的式样如下 发票专用章的形状为椭圆形 长轴为40mm 短轴为30mm 边宽1mm 印色为红色 五 发票专用章 发票专用章中央刊纳税人识别号 外刊纳税人名称 自左而右环行 如名称字数过多 可使用规范化简称 下刊 发票专用章 字样 使用多枚发票专用章的纳税人 应在每枚发票专用章正下方刊顺序编码 如 1 2 字样 发票专用章所刊汉字 应当使用简化字 字体为仿宋体 发票专用章 字样字高4 6mm 字宽3mm 纳税人名称字高4 2mm 字宽根据名称字数确定 纳税人识别号数字为Arial体 数字字高为3 7mm 字宽1 3mm 五 发票专用章 2 发票专用章启用时间发票专用章自2011年2月1日起启用 旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日 本公告发布之前印制的套印旧式发票专用章的发票 可继续使用 发票盖章 发票上只能盖 发票专用章 六 发票使用范围 1 实行国地发票分管原则发票的分管是按流转税的征税范围进行划分管理的 A 属于增值税征税范围的 使用国家税务局监制的发票 国家税务局监制的发票包括有 增值税专用发票 普通发票 B 属于营业税征税范围的 使用地方税务局监制的普通发票 2 使用国税发票的情况 购买商品 包括水 电 汽等 但不包括土地 房产等不动产 接受修理 修配等劳务 不包括对房屋建筑物等不动产的维修 应使用上方盖有 全国统一发票监制章XXX国家税务局监制 的国家税务局通用XX发票 3 使用地税局发票的情况 除使用国税发票的情况以外应当取得发票的情形 应取得XXX地方税务通用XX发票 如餐饮 娱乐 不动产销售 运输 装卸 租赁 服务 金融保险等情况 六 发票使用范围 六 发票使用范围 4 国地税监制普通发票管理分工一览表 七 发票的种类 增值税专用发票普通发票专业发票 七 发票的种类 增值税专用发票增值税专用发票是中国发票管理中最为严格的种类 其发票样式全国统一 采用机打的方式开具 使用前需要经过税务机关的认证方可使用 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人之间销售货物或者提供委托加工 修理修配劳务时使用 增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用 七 发票的种类 普通发票 根据国家税务总局2009年下发的 全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案 国税发 2009 142号 从2011年1月1日起 全国统一使用新版普通发票 各地废止的旧版普通发票停止使用 简并后的发票分为三类 分别是通用机打发票 通用手工发票和通用定额发票 普通发票 通用机打发票平推式发票票面为镂空设计 除 发票名称 发票联 发票代码 发票号码 开票日期 行业类别 印制内容外 其他内容全部通过打印软件进行控制和打印 行业类别 栏按照所属行业 工业 商业 收购业 餐饮业 娱乐业 保险业 税务机关代开 和 银行代开 等进行打印 卷式发票尺寸比例不一致 内容与平推式发票内容基本一致 通用机打发票 平推式 票样 通用机打发票 卷式 票样 普通发票 通用手工发票根据 国家税务总局关于印发的通知 国税发 2009 142号 第三条规定 手工发票的限额应严格控制在百元版和千元版手工发票基本联次为三联 即存根联 发票联 记账联 通用定额发票按人民币等值以元为单位 分为壹元 贰元 伍元 拾元 贰拾元 伍拾元 壹佰元等面额定额发票 非有奖定额发票联次为并列二联 即存根联和发票联 有奖定额发票联次为并列三联 即存根联 发票联 兑奖联 普通发票 普通发票 暂时保留的票种根据 关于全国统一式样发票衔接问题的通知 国税函 2009 648号 规定 原有统一式样的票种中暂时保留7种 1 发票换票证 2 机动车销售统一发票 3 二手车销售统一发票 4 公路 内河货物运输统一发票 5 建筑业统一发票 6 销售不动产统一发票 7 国内航空运输电子客票行程单 普通发票 普通发票样式由国家税务总局制定基本要求 由各省级税务机关具体设计样式 防伪标志和印刷 新版普通发票比较原版普通发票主要有以下几方面的不同 1 将普通发票的样式进行了统一 2 大力推广机打发票的开具 同时注重同税控收款机的衔接 3 严格控制手工发票限额在百元版和千元版 4 合理使用定额发票 七 发票的种类 专业发票新 发票管理办法 规定 国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求 会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法 原 发票管理办法 规定 专业发票是指国有的金融邮电 铁路 民用航空 公路和水上运输等单位的专业发票 销售货物发票分类 发票分类 税控发票 非税控发票 增值税专用发票 增值税普通发票 普通发票 销售货物发票分类 销售货物发票分类 增值税一般纳税人 增值税小规模纳税人 纳税人分类 增值税纳税人 销售货物发票分类 1 一般纳税人 特点 特点 销货 对外开具增值税专用发票 普通发票 购货 取得的增值税专用发票进项可以抵减销项 销货 只能对外开具普通发票 增值税专用发票需向税务局申请代开 购货 取得的增值税专用发票进项不可以抵减销项 2 小规模纳税人 销售货物发票分类 对于增值税一般纳税人来说 因普通发票不能用于抵扣 所以采购人员应当要求供应商开具增值税专用发票 二 发票管理的有关规定 一 首次领购发票的申请 二 发票填开 取得要求 三 开具发票如发生销货退回的处理办法 四 发票验旧供新管理 五 有关处罚规定 一 首次领购发票的申请 需提供资料 1 纳税人票种核定申请审批表 一式一份 2 国税税务登记证 副本 原件 3 经办人身份证或护照等有效身份证明资料复印件和原件 属委托代办发票领购的 需提交法定代表人或负责人的 授权委托书 4 发票专用章印模 5 首次购电脑票需提供开票软件使用说明等 二 发票填开 取得要求 用票单位和个人必须严格按照 中华人民共和国发票管理办法 及其实施细则的有关规定开具和使用发票 1 用票单位和个人填开发票时 必须内容真实 字迹清楚 项目填写齐全 2 开具发票应当按照规定的时限 顺序 逐栏 全部联次一次性如实开具 并加盖单位发票专用章 3 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 二 发票填开 取得要求 4 发票限于领购单位和个人在规定的区域内填开 未经税务机关批准不得跨市 县携带空白发票填开 5 填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 6 所有单位和从事其他经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项 应当向收款方取得发票 取得发票时 不得要求变更品名和金额 二 发票填开 取得要求 7 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 不符合规定的发票是指开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制 或填写项目不齐全 内容不真实 字迹不清楚 没有加盖发票专用章 伪造 作废以及其他不符合税务机关规定的发票 三 开具发票如发生销货退回的处理办法 购货方发票未入帐 销货方发票也未入帐且未跨月的 则必须收回发票并注明 作废 字样 与存根联及其他联次一起粘贴以备核查 购货方发票未入帐 销货方发票已入帐的 则必须收回原发票 开具蓝字退货进仓单 方可开具等额的红字发票 红字发票记帐联撕下作为冲帐凭证 其余联次不得撕下 收回的发票粘贴在红字存根联背面以备核查 三 开具发票如发生销货退回的处理办法 购货方发票已入帐 销货方发票不论是否入帐 销货方须取得购货方开具的有效书面证明 填制蓝字退货进仓单后 方可开具等额的红字发票 购货方的有效书面证明 必须记载与发票和销货清单内容一致的事项 包括原发票联的复印件和银行收款进帐单 原已付款的 以及退货的原因并加盖购货方单位印章 销货方以购货方的有效书面证明 蓝字退货进仓单和红字发票记帐联作为会计记帐凭证并作相应的会计帐务处理 四 发票验旧管理 1 购领的普通发票需在购领普票之日起六个月内填开 到期后15天内办理验旧核销事项 2 纳税人续购普通发票时 须携带已填好并加盖公章的 国税普通发票验旧 注销 审批表 已填开的发票 从电脑开票系统导出的已填开发票的电子信息及 发票领购簿 税务登记证副本 和经办人身份证明到办税大厅进行验旧供新 普通发票稽核管理 根据穗国税发 04 339号文规定 对全市所有使用普通发票的纳税人实行普通发票电子信息的采集 稽核 纳税人可在广州市国家税务局互联网站上直接下载并安装 管理程序 升级补丁及其 操作说明书 三 发票的防伪措施 纸张防伪油墨底纹颜色 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 纸张 除 机动车销售统一发票 仍采用干式复写背涂黑纸外其他国税局统一印制的普通发票联 抵扣联 存根联均采用带 SW 广东国税 准用水印表示的防伪纸 纸张背面有粉红色双重防伪线条 线条在40度以上温度下变无色 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 防伪油墨 在发票联 抵扣联和存根联的发票监制章上以及通用手工发票和通用定额发票的发票号码上 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 通用机打发票 平推式 发票监制章 红色色块和文字 采用防伪油墨印制发票联的棕色色块由该面额的汉语拼音微缩文字组成 6倍放大镜下可看清 发票联的号码和正确打印后的文字颜色呈紫蓝色 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 通用手工发票发票联的发票监制章和发票号码 采用防伪油墨印制发票联的棕色色块由该面额的汉语拼音微缩文字组成 6倍放大镜下可看清 正确填写后 发票联的文字颜色呈紫蓝色 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 通用定额发票发票联的发票监制章和发票号码 采用防伪油墨印制特殊底纹 有不间断的线条随机组成的一组花纹底纹颜色 1 10元为红色 20元为绿色 50元为蓝色 100元为紫色 举例 e g 广东省国税新版普通发票防伪措施 底纹颜色 1 10元为红色 20元为绿色 50元为蓝色 100元为紫色 四 普通发票的鉴别方法 一 观察法主要是通过眼观 手摸和仪器照射的方法判断发票的真实性 主要用于手写发票的鉴别 具体方法如下 1 审查发票的纸张税务机关印制的发票联纸张选用专用纸张 由各省级税务机关确定 一般情况下介于70 80克之间 四 普通发票的鉴别方法 2 审查发票的填写字迹是否位移负责发票的印刷厂在装订上面有严格的质量要求 这是某些小型印刷假发票的印刷厂容易忽略的地方 所以 如果发现发票联各项目内容填列出现明显的位移 就有可能是假发票 四 普通发票的鉴别方法 3 审查发票的复写情况注意发票背面的复写区域压痕是否和发票正面的内容一致 注意发票联各项目内容是否用钢笔 圆珠笔直接书写而非复写而成 4 审查发票是否被涂改注意发票是否有通过药剂退色 橡皮擦 小刀刮等方式进行涂改的情况 四 普通发票的鉴别方法 5 审查发票项目填写是否齐全根据 发票管理办法实施细则 第二十八条的规定 单位和个人在开具发票时 必须做到按照号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖发票专用章 因此在审核发票时应当注意发票项目是否填列齐全 填列不齐全的发票将被视为未按规定开具发票的行为 四 普通发票的鉴别方法 6 紫外线灯照射7 放大镜观察监制章内环线 20倍放大镜下 监制章内环线内有防伪字样 一般为 地区名称 税务 字样 四 普通发票的鉴别方法 二 信息比对法1 网上比对2 电话比对3 税务机关比对 如何通过上网比对鉴别发票真伪第一步 登陆国家税务总局网站 点击全国普通发票样票及防伪措施查询 1 网上比对法 第二步 点击发票开具地主管税务机关名称 例 北京市地税局 1 网上比对法 第三步 点击 查询方式 1 网上比对法 第四步 点击税务总局提供的北京市地税局查询网址 1 网上比对法 第五步 点击北京市地税局 发票查询 栏 1 网上比对法 第六步 根据查询说明 将发票相关信息录入进行查询 1 网上比对法 第七步 将常用的税务局发票查询网址收藏 便于日后查询操作 1 网上比对法 四 普通发票的鉴别方法 三 逻辑推理法主要用于鉴别不符合发票管理规定的发票1 收付款是否属于经营活动 分析是否应当取得发票2 取得发票类型 内容是否和经济业务内容相一致3 开具发票单位的经营范围是否和发票反映的经济内容相一致 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 一 税收风险 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 国税发 2008 40号 违反发票管理规定 可以被处以最高50万元以下的罚款 发票管理办法 国务院令第587号 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 二 常见问题1 假发票假发票的内涵 1 定义 假发票是指审计人员在审计过程中能够发现或揭示出的违反法律法规规定的 发票套现 行为 是专指被审计单位会计账簿记载的经济活动事项与凭证所附原始报销票据之间存在的舞弊记录 或者发票本身存在虚假的行为或事实 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 2 假发票的三个特征 发票本身是假的 发票是真的 但开票人是假的 发票是真的 但发票购买者与开票人不一致 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 2 发票购买方与发票开具方不一致 国税发 2008 40号 第三条 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 3 无发票入账 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国主席令第49号 第十九条 纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 第二十一条 单位 个人在购销商品 提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中 应当按照规定开具 使用 取得发票 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 4 收款收据入账 中华人民共和国发票管理办法 第二十二条 不符合规定的发票 不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知 第三条 对于不符合规定的发票和其他凭证 包括虚假发票和非法代开发票 均不得用以税前扣除 出口退税 抵扣税款 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 5 发票抬头不合规国家税务总局 关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国税发 2008 80号 第八条第二款 在日常自查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 5 发票抬头不合规 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 6 收款方与开票方不一致 中华人民共和国发票管理办法 第二十一条 所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付款项时 应当向收款方取得发票 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 7 办公用品发票未附清单 中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 中纪发2003 1号 和 关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 国税函 2003 230号 第一条第三款 财务报销必须规范报销凭证 附正规发票 如果采购商品较多 货物名称 单价 数量等不能在发票中详细反映 还应附供应商提供的明细清单 7 办公用品发票未附清单 五 违反发票管理的税收风险 常见问题 8 会议费列支附件不全 中共中央纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 和 关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知 第一条第三款 财务报销必须规范报销凭证 附正规发票 如果采购商品较多 货物名称 单价 数量等不能在发票中详细反映 还应附供应商提供的明细清单 和第四款 以上要求不仅限于办公用品的购置对会议费 培训费 印制费 物业管理 维修 劳务 软件开发 设备租赁 车辆保险等各项费用的支出 亦应按以上要求办理 六 收到有疑问的发票如何处理 一 收到不确定的发票 可先上市国税局网站或电话咨询12366 输入发票代码 号码 开票金额等信息 进行发票鉴定 如查询结果显示有问题 可将可疑发票送税务机关鉴定 二 鉴定权划分 对有疑问的普通发票可以到直属征收分局的征管科进行真伪鉴定 增值税专用发票送到市国家税务局鉴定 六 收到有疑问的发票如何处理 三 申请鉴定发票手续 1 应提供的资料 申请鉴定单位开具单位介绍信或证明 申请鉴定发票原件 经办人身份证明 2 申请鉴定发票的单位和个人 将有关资料交我局审核后 应按规定填写 鉴定发票申请表 3 税务机关经办人开具 发票鉴定受理单 4 三个工作日后凭 发票鉴定受理单 鉴定发票申请表 加盖企业公章 到征管科领回申请鉴定的发票 六 收到假发票的处理 收到假发票 能提供开具或贩卖人的 可以到当地税务机关或市稽查局举报 接收方已作帐务处理 税务机关可根据 发票管理办法 进行处理 经证实造成偷税的 可按照 税收征收管理法 进行处理 发票管理中的几点建议 一 制定发票管理制度和审核发票必须遵循真实性 合法性 合规性和关联性原则 二 发票审核提前 建议给业务人员普及发票知识 三 谨慎选择供应商 对于开具过假发票的单位予以登记 尽可能避免让他们再提供服务 四 尽可能取得机打发票 减少手工发票 五 发现假发票 可以采用更换的方法处理 六 密切关注税务机关新版发票的启用时间 附 发票管理法规 一 税收征收管理法 中华人民共和国主席令第49号 中国发票管理体系的第一个层次 已上升到国家法律的高度 是制定中国发票管理具体规定的规范性法律文件 主要规定纳税人进行核算必须取得合法 有效的凭据 发票管理的主管部门属于税务机关 企业 个人在进行经营活动中必须取得发票 附 发票管理法规 一 税收征收管理法 中华人民共和国主席令第49号 第十九条纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法有效凭证记账 进行核算 第二十一条税务机关是发票的主管机关 负责发票印制领购 开具 取得 保管 缴销的管理和监督 单位 个人在购销商品 提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中 应当按照规定开具 使用 取得发票 附 发票管理法规 二 中华人民共和国发票管理