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个人所得税政策讲解 广州市番禺区地方税务局 1 提纲 第一部分个人所得税概述第二部分个人所得税相关政策讲解 2 第一部分个人所得税概述 3 纳税义务人 个人所得税以所得人为纳税人 按照住所标准和居住时间标准 具体分为下列2种情况 一 在中国境内有住所的个人 指由于户籍 家庭和经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 在中国境内没有住所而在中国境内居住期满1年的个人 应当就其从中国境内 境外取得的全部所得缴纳个人所得税 居民纳税人 二 在中国境内没有住所又不居住的个人 在中国境内没有住所而在中国境内居住不满1年的个人 应当就其从中国境内取得的所得缴纳个人所得税 非居民纳税人 4 征税的个人所得项目及税率 5 代扣代缴义务及法律责任 个人所得税法第八条 个人所得税 以所得人为纳税义务人 以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 个人所得超过国务院规定数额的 年所得12万元以上 在两处以上取得工资 薪金所得或者没有扣缴义务人的 以及具有国务院规定的其他情形的 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报 税收征收管理法第三十条 扣缴义务人依照法律 行政法规的规定履行代扣 代收税款的义务 税收征收管理法第六十九条 扣缴义务人应扣未扣 应收而不收税款的 由税务机关向纳税人追缴税款 对扣缴义务人处应扣未扣 应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款 6 第二部分个人所得税政策 7 政策讲解 8 一 工资薪金所得 三 计算应纳税额时的关注点 1 收入申报是否完整2 扣除执行是否合规3 计税方法是否正确 一 定义 工资 薪金所得 包括个人因任职 受雇取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴和其他所得 二 公式 在一般情况下 应纳税所得额 工资 薪金收入 基本扣除额 其他规定扣除项目 然后按照 工资 薪金所得适用税率表 所得的七级超额累进税率计算应纳个人所得税税额 9 一 是否存在少报收入的情况 1 工资薪金所得的具体计算口径 1 从内容上包括 个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇而取得的其他所得 免征项目 政府特殊津贴 院士津贴 生育津贴 工伤保险待遇 从提留的福利费或者工会经费中向个人支付的临时性生活困难补助 国税发 1998 155号 离退休工资 国税函 2008 723号 暂免项目 实行住房货币分配人员按规定和标准取得的住房补贴 穗地税发 1998 141号 从范围上包括 单位财会 劳资 工会 后勤和其他部门发放的与任职受雇有关一切收入 从形式上包括 现金 实物 房产 汽车 电脑 金银 玉器等 有价证券 礼品卡 消费券 提贷单等 其他形式的经济利益 免费旅游等 10 一 是否存在少报收入的情况 2 不属于工资 薪金性质的补贴 津贴收入项目及标准 国税发 1994 089号 财税字 1994 020号 1 独生子女补贴 按每人5元 月的标准执行 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 照每人30元 月的标准执行 4 差旅费津贴 按照出差人员实际发生差旅天数 到一般地区每人和经济特区均按每人50元 天的标准执行 穗地税发 2009 148号 对临时出国人员取得所在单位发给的伙食费 公杂费 符合财行 2001 73号文规定的不征税 5 误餐补助 按照个人实际发生误餐数计算 每人10元 餐 仅限午 晚餐 的标准执行 11 一 是否存在少报收入的情况 3 单位有否超过规定标准发给职工办公通讯费 或者未能凭发票而直接发放现金导致少扣税文件依据 国税发 1999 58号文 穗地税发 2007 201号文 1 纳税人因通讯制度改革而取得的通讯补贴收入 扣除一定标准的公务费用后 按照工薪项目计征个税 按月发放的 并入当月 工资 薪金 所得计征个人所得税 不按月发放的 分解到所属月份并与该月份 工资 薪金所得 合并后计征个人所得税 12 2 机关事业单位按照通讯费改革的实施意见发放的通讯费 准予税前扣除 穗地税发 2007 201号 3 单位高层管理人员 包括总经理 副总经理 总会计师以及在本单位受薪的董事会成员 在每人每月500元的标准额度内 其他人员在每人每月300元的标准额度内 凭发票在单位报销通讯费用的部分 准予在计征个人所得税前扣除 超过上述规定标准为职工报销的通讯费用以及发给职工的现金通讯补贴 应并入个人当月 工资 薪金 所得项目计征个人所得税 13 一 是否存在少报收入的情况 4 单位因公务用车制度改革而以现金 报销等形式对用车人给予各种形式的补偿是否按规定扣税文件依据 国税函 2006 245号文 1 因公务用车制度改革而以现金 报销等形式向职工个人支付的收入 均应视为个人取得公务用车补贴收入 按照 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 2 对用车人给予各种形式的补偿 直接以现金形式发放 在限额内据实报销用车支出 单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费 私车公用 单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等 14 一 是否存在少报收入的情况 5 单位为员工购买的补充养老保险 补充医疗保险以及其它商业保险是否按规定代扣税文件依据 财税 2005 94号文 国税函 2005 318号文 粤地税发 1999 56号文 1 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等 在办理投保手续时应作为个人所得税的 工资 薪金所得 项目 按税法规定缴纳个人所得税 2 对离退体职工取得的该笔所得 应单独作为一个月的工资 薪金收入 按税法规定计征个人所得税 3 因各种原因退保 个人未取得实际收入的 已缴纳的个人所得税应予以退回 15 一 是否存在少报收入的情况 6 发放实物是否计入个人应税收入文件依据 实施条例 财税 2007 13号 财税 2008 83号 1 购入 按购买价格确认收入 2 自制 按成本 16 一 是否存在少报收入的情况 7 安排旅游是否计入个人应税收入文件依据 财税 2004 11号单位以培训班 研讨会等名义组织旅游活动 旅游费用支出应并入个人当期工资收入计算扣缴税款 17 一 是否存在少报收入的情况 8 退休人员返聘是否按规定扣缴税款文件依据 国税函 2005 382号 国税函 2006 526号 财税 2008 7号 总局2011年第27号公告退休人员返聘再任职取得的收入 按一般工资薪金收入计算扣缴税款对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的 单位按国家有关规定向职工统一发放的工资 薪金 奖金 津贴 补贴等收入 视同离休 退休工资 免征个人所得税 其他形式的津贴或收入依法征收个税 财税 2008 7号 18 二 扣除项目是否存在多扣多减情况 1 单位和个人是否有超比例或超基数缴付住房公积金 而在计税时未作纳税调整文件依据 财税 2006 10号文 1 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12 的幅度内 其实际缴存的住房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 2 缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍 19 3 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金 应将超过部分并入个人当期的工资 薪金收入 计征个人所得税 4 我市2011年职工月平均工资为4789元 我市个人所得税前扣除的住房公积金缴存基数上限也相应调整为14367元 与2010年的13623元相比 提高了744元 2012年职工月平均工资为5313元 我市个人所得税前扣除的住房公积金缴存基数上限也相应调整为15939元 比上年提高了1572元 20 二 扣除项目存在多扣多减情况 2 多处发放工资是否重复扣除法定费用标准的问题3 个人缴交的企业年金是否在税前扣除 21 二 扣除项目存在多扣多减情况 4 个人的公益性捐赠有否按规定在税前扣除 1 个人将通过中国境内非营利的社会团体 国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 2 部分经过中国境内非营利的社会团体 国家机关向农村义务教育 红十字事业 公益性青少年活动场所以及福利性 非营利性的老年服务机构的捐赠 允许在计算个人应纳税所得时全额扣除 3 个人直接捐赠给受赠者的捐赠不能从应税所得额中扣除 22 4 个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠 其捐赠资金应属于纳税申报期当期的应纳税所得 当期扣除不完的捐赠余额 不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除 也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除 5 对公益性社会团体实行 名单管理 企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出 可按规定进行税前扣除 6 有合法凭证才能扣除 对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出 企业或个人应提供省级以上 含省级 财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据 或加盖接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款书 收据联 方可按规定进行税前扣除 23 三 特殊收入项目是否正确计税 1 单位发放的季度奖 半年奖 全年一次性奖金等有无正确计缴个税文件依据 国税发 2005 9号文 国家税务总局公告2011年第28号纳税人取得全年一次性奖金 将其单独作为一个月工资 薪金所得 按以下办法计算个人所得税 由扣缴义务人发放时代扣代缴 1 个人取得全年一次性奖金当月个人的工资 薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 计算方法是 用全年一次性奖金总额除以12个月 按其商数对照工资 薪金所得项目税率表 确定适用税率和对应的速算扣除数 计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 个人当月取得的全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 24 2 个人取得全年一次性奖金当月个人的工资 薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 计算方法是 用全年一次性奖金减去 个人当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额除以12个月 按其商数对照工资 薪金所得项目税率表 确定适用税率和对应的速算扣除数 计算缴纳个人所得税 计算公式为 应纳个人所得税税额 个人当月取得全年一次性奖金 个人当月工资 薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数 25 例 年终奖金的计算 某公司员工黄先生2012年12月3日取得工资收入 扣除 三费一金 3400元 12月15日又一次取得年终奖金24100元 黄先生年终奖金应缴多少个税 黄先生当月工资不足3500元 因其取得的奖金收入24100元可补扣当月工资与费用扣除标准的差额部分100元 3500 3400 100 剩余24000元除以12个月 得出月均收入2000元 其对应的税率和速算扣除数分别为10 和105元 具体计算公式为 应纳税额 24100 3400 3500 10 105 2295 元 26 3 个人当月工资 薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税 4 由于上述计算纳税方法是一种优惠办法 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计算纳税办法只允许采用一次 对于实行全年考核 分次发放奖金的企业单位 该办法也只能采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资薪金收入合并 按税法规定计算缴纳个人所得税 5 单位为纳税人负担税款的计算问题 计算方法详见国家税务总局公告2011年第28号 27 三 特殊收入项目是否正确计税 2 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 企业在缴费时是否按规定扣缴个税文件依据 国税函 2009 694号文 总局公告2011年第9号 1 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工薪计税时扣除 2 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 3 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分 其已扣缴的个人所得税应予以退还 具体计算公式如下 应退税款 企业缴费已纳税款 1 实际领取企业缴费 已纳税企业缴费的累计额 28 4 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的 以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率 汇总计算各年度应扣缴税款 5 补充 总局公告2011年第9号当月个人工薪所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过费用扣除标准的 不征收个人所得税 个人当月工资薪金所得低于用扣除标准 但当月工资加上计入个人年金账户的企业缴费后超过费用扣除标准的 其超过部分缴税 29 3 支付员工的解除劳动合同补偿金是否存在扣缴错误文件依据 国税发 1999 178号 国税发 2000 77号 财税 2001 157号 三 特殊收入项目是否正确计税 30 1 国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入 在当地上年企业年平均工资3倍数额以内 免征个人所得税 2012年广州市城镇单位职工年平均工资为63752元 即2012年度经济补偿的免税额应为63752 3 191256元 2 超过3倍数额以上的部分 以一次性补偿收入除以职工在该企业的工作年限数 以其商数作为月工薪收入 计算缴纳个人所得税 超过12年的按照12年计算 具体个人经济补偿收入的计算公式应纳税额 一次性经济补偿收入 免税收入额 实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金 工龄 费用扣除额 适用税率 速算扣除数 工龄 3 个人取得一次性补偿收入时按照国家或地方政府规定的比例实际缴纳的 三费一金 可以在计税前扣除 31 三 特殊收入项目是否正确计税 4 提前退休取得补贴收入是否扣缴税款文件依据 总局公告2011年第6号提前退休取得一次性补贴 不属于免税的退休工资 应按 工资薪金所得 征收个人所得税 应纳税额 一次性补贴收入 提前退休月份数 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 提前退休月份数 32 三 特殊收入项目是否正确计税 5 离岗 内部 退养人员取得收入是否扣缴税款文件依据 国税发 1999 58号 粤地税发 2002 1号 一 实行离岗 内部 退养的个人在其办理离岗 内部 退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资 薪金 不属于离退休工资 应按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 二 个人在办理离岗 内部 退养手续后从原任职单位取得的一次性收入 应按办理离岗 内部 退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均 并与领取当月的 工资 薪金 所得合并后减除当月费用扣除标准 以余额为基数确定适用税率 再将当月工资 薪金加上取得的一次性收入 减去费用扣除标准 按适用税率计征个人所得税 并由原任职单位负责代扣代缴 33 三 特殊收入项目是否正确计税 6 补发以往月份工资是否重新计算税款文件依据 粤地税发 1999 239号补发的工资分摊回所属月份工资薪金所得合并计征个人所得税所属月份补发工资应纳税额 所属月份补发工资 原所属月份的工资薪金所得 费用扣除标准 适用税率 速算扣除数 原所属月份已纳个人所得税 34 二 劳务报酬所得 35 二 劳务报酬所得 1 劳务报酬如何确认2 劳务报酬如何计税 36 2 1认定劳务报酬所得 主要区分与工资薪金所得的区别文件依据 国税发 1994 089号 国税发 1997 178号 国税函 2005 382号 国税函 2006 526号1 工资 薪金所得是属于非独立个人劳务活动 即在机关 团体 学校 部队 企事业单位及其他组织中任职 受雇而得到的报酬 劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺 提供各项劳务取得的报酬 两者的主要区别在于 前者存在雇佣与被雇佣关系 后者则不存在这种关系 具体形式 校外讲课 院外坐诊等 37 2 离退休人员再任职同时符合下列四个条件的 为存在雇佣关系 按 工资薪金所得 项目纳税 否则 按 劳务报酬所得 项目纳税 国税函 2006 526号 受雇人员与用人单位签订一年以上 含一年 劳动合同 协议 存在长期或连续的雇用与被雇用关系 受雇人员因事假 病假 休假等原因不能正常出勤时 仍享受固定或基本工资收入 受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利 培训及其他待遇 受雇人员的职务晋升 职称评定等工作由用人单位负责组织 38 2 2如何计算税款 一 计税原则1 按项目分别征税2 按次征税 连续劳务按月征税3 同一项目所得合并计税 39 2 2如何